新《增值说法实施条例》逐条解读课件

汇报人：XXX目录新规背景与施行时间1新规亮点内容

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新规逐条解读3背景与施行时间第一部分2025年12月30日，增值税法实施条例正式对外发布，于2026年1月1日起与《增值税法》同步施行，作为增值税法的核心配套法规，此次条例出台标志着我国增值税制度正式迈入“法律和条例”的规范化时代，将为千万市场主体带来更稳定的政策预期和更高效的征管体验。增值税是我国第一大税种，其纳税人覆盖绝大部分经营主体，税制改革与企业经营发展息息相关。2024年12月增值税法通过后，亟需配套行政法规细化原则性条款，解决“法律定方向、条例定操作”的衔接问题。新规背景此次实施条例的出台核心实现三大目标：一是落实税收法定原则，将多年增值税改革成果和成熟征管经验上升为行政法规；二是优化税制体系，消除原有“暂行条例+补丁公告”的碎片化问题；三是回应市场痛点，针对跨境交易、资产抵扣、新业态征管等争议领域明确规则。新规亮点内容第二部分新实施条例共6章54条，作为《增值税法》的配套法规，彻底告别了过去30余年“暂行条例、后续公告”的治理模式，形成了“法律定原则、条例定细则”的完整制度框架。亮点内容（一）总则革新：终结30年“暂行”，构建完整制度体系核心突破在于强化规则确定性：将分散在数百份公告、通知中的征管规则系统整合，消除政策冲突与模糊地带。例如，明确增值税扣税凭证的具体范围，同时预留“其他具有进项税额抵扣功能的扣税凭证”条款，为未来从“以票控税”向“以数治税”转型奠定基础。1.征税范围具象化（第2条）：明确货物包含有形动产、电力、热力、气体等；服务分类列举交通运输、邮政、电信等全品类生产生活服务；精准定义无形资产（含技术、商标、自然资源使用权等）和不动产（含建筑物、构筑物等），彻底消除“其他货物/服务”的模糊表述，让企业应税交易分类有章可循。亮点内容（二）纳税人与征税范围：精准界定，破解征管模糊地带2.小规模纳税人优化（第7条）：自然人直接认定为小规模纳税人，无需办理税务登记；不经常发生应税交易的非企业单位（如行业协会），可自主选择按小规模纳税人纳税，充分契合“放管服”精神。3.境内消费判定明确（第4条）：首次以行政法规形式确立“目的地课税原则”，明确境外单位/个人向境内销售服务、无形资产，除境外现场消费外均视为境内消费；与境内货物、不动产直接相关的服务/无形资产，无论发生地均需在境内纳税。这一变化既保障了我国税收权益，又有效消除国际重复征税，助力企业“走出去”。4.零税率适用清单化（第8-9条）：明确出口货物为“报关离境+境外销售”的货物及视同出口货物；跨境零税率服务细化为研发、设计、软件、离岸服务外包、国际运输等9大类，彻底改变过去“国..wu院规定范围”的模糊表述，企业可直接对照清单判断优惠资格。同时补充出口退免税管理规则，明确委托出口的责任主体、放弃退免税的时限（36个月内不得再适用）等实操细节。亮点内容（三）税率与应纳税额：计算透明化，操作门槛大幅降低5.混合应税交易规则落地（第10条）：明确“从主原则”的适用条件——必须同时满足“包含多个不同税率/征收率业务”和“业务间有明显主附关系”。例如“卖门窗带安装”，若安装是销售的必要补充，可按销售货物适用税率计税，解决了长期存在的税率争议，大幅降低企业核算难度。6.进项抵扣重大突破（第25条）：这是条例最受中小企业欢迎的条款。明确500万元以下的固定资产、无形资产、不动产等长期资产，可全额抵扣进项税额，无需按用途分摊；500万元以上的混合用途资产，实行“先全额抵扣、再逐年调整”的规则。7.免税项目精准画像（第26-31条）：限定农业生产者为“从事农业生产的单位/个人”，农产品特指初级农产品；医疗机构免税排除营利性美容机构，避免优惠滥用；将技工学校、高级技工学校纳入“学校”免税范围，助力职业教育发展；门票收入免税明确为“第一道门票”，防范多环节违规免税。亮点内容（四）税收优惠：标准具体化，管理规范化8.优惠管理机制创新（第32-33条）：要求所有增值税优惠政策的适用范围、标准、条件必须依法公开，保障纳税人的知情权；建立动态评估机制，财政、税务部门将适时评估优惠效果，及时清理不适应经济发展的政策。这种“公开+评估”的模式，替代了过去以审批制为主的管理方式，更符合现代税收治理理念。9.特殊纳税人规则明确（第34条）：承包经营以“名义+责任”为判定标准，以发包人名义经营且由其承担责任的，发包人为纳税人；资管产品运营中的应税交易，统一由管理人为纳税人，结束了过去征管口径不统一的问题。亮点内容（五）征收管理：流程优化，特殊主体征管有章可循10.自然人征管创新（第35条）：建立扣缴义务人制度，自然人发生应税交易时，由支付价款的境内单位代扣代缴税款；境外单位向自然人出租境内不动产，有境内代理人的由代理人申报纳税，有效解决了自然人征管难的问题。11.进项清算机制完善（第23条）：无法划分不得抵扣进项税额的，按销售额占比逐期计算，次年1月汇总清算，避免了过去“逐期分摊”的精准度不足问题，减少企业涉税风险。12.500万元以下长期资产全额抵扣：中小企业购置设备、软件等资产可一次性全额抵扣，既缓解现金流压力，又简化核算流程，预计将显著提升中小企业投资意愿。亮点内容（六）创新条款13.混合用途资产抵扣优化：500万元以上资产“先抵后调”的规则，避免了前期大量进项税额沉淀，充分体现消费型增值税的特点。14.跨境业务征管系统化：境内消费判定、零税率适用、扣缴义务等规则形成闭环，企业开展跨境业务时可精准判断涉税义务，降低国际税收风险。15.反避税条款强化（第53条）：明确纳税人实施不具有合理商业目的的安排减少纳税的，税务机关可依法调整，维护了税收公平性。新规逐条解读第三部分逐条解读第一条

立法依据原文：根据《中华人民共和国增值税法》，制定本条例。解读：本条明确了《实施条例》的上位法依据，即2025年公布的《中华人民共和国增值税法》。这标志着增值税制度完成了从“暂行条例”到正式法律的升级，其配套的实施细则也随之更新，法律体系更为完备。新旧对比：旧规：原旧规实施细则第一条的立法依据是旧规。核心变化立法依据从行政法规（《暂行条例》）上升为人大制定的法律（《增值税法》），体现了税收法定原则的落实和增值税制度稳定性的增强。逐条解读第二条

征税对象的具体范围原文：增值税法第三条所称货物，包括有形动产、电力、热力、气体等。

增值税法第三条所称服务，包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务，以及信息技术服务、文化体育服务、鉴证咨询服务等生产生活服务。

增值税法第三条所称无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他无形资产。

增值税法第三条所称不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的资产，包括建筑物、构筑物等。

国..wu院财政、税务主管部门提出货物、服务、无形资产、不动产的具体范围，报国..wu院批准后公布施行。解读：本条对《增值税法》中四大征税对象（货物、服务、无形资产、不动产）进行了非穷尽式列举和定义，为判定一项交易是否属于增值税应税范围提供了基本指引。新旧对比：1.立法形式旧政策通过部门规章（《36号文》附件）的形式详细规定税目；新规将核心定义写入行政法规，同时授权主管部门细化，法律层级更高，结构更清晰。2.内容整合新规将货物（原属《暂行条例》）、服务、无形资产、不动产（原属36号文）的定义在同一个法律文件中进行统一规定，实现了对全部增值税应税行为的完整覆盖和逻辑整合。逐条解读第三条

纳税人的具体范围原文：增值税法第三条所称单位，包括企业、行政机关、事业单位、军

单位、社会组织及其他单位。

增值税法第三条所称个人，包括个体工商户和自然人。解读：本条明确了“单位”和“个人”这两类纳税主体的具体所指。“单位”的范围非常广泛，涵盖了所有组织形式；“个人”则明确包括从事经营活动的个体工商户和作为消费者的自然人。新旧对比：1.《36号文》第一条规定，“单位”包括企业、行政单位、事业单位、军

单位、社会团体及其他单位；“个人”指个体工商户和自然人。2.表述几乎完全一致。新规继承了旧政策对纳税人范围的界定，确保了政策的连续性。“社会组织”与“社会团体”的表述差异，体现了用语更加规范。逐条解读第四条

境内消费的判定标准原文：增值税法第四条第四项所称服务、无形资产在境内消费，是指下列情形：

（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售服务、无形资产，在境外现场消费的服务除外；

（二）境外单位或者个人销售的服务、无形资产与境内的货物、不动产、自然资源直接相关；

（三）国.务.院财政、税务主管部门规定的其他情形。解读：本条用于判定境外单位或个人向境内销售服务或无形资产时，是否构成“在境内消费”，从而确定我国是否有征税权。它明确了三种情形，核心原则是消费地或经济利益与我国境内紧密关联。其中第（一）项“在境外现场消费的服务除外”（如境外旅游、参加境外会议）是重要的不征税例外条款。新旧对比：1.《36号文》第十二条和第十三条规定了应税行为发生在“境内”的具体标准，逻辑与本条类似但表述分散。例如，第十二条规定，境外单位或个人向境内单位或个人销售完全在境外消费的服务、销售的无形资产在境外使用等，不属于在境内销售服务或无形资产。2.例外规定明确化新规将“在境外现场消费的服务除外”作为一项明确的例外，直接写入条款，比旧政策中“完全在境外消费”的表述更为具体和清晰，减少了歧义。逐条解读第五条

增值税专用发票的开具要求原文：纳税人开具增值税专用发票，应当分别列明销售额和增值税税额。解读：本条是发票管理的基础性规定，要求增值税专用发票必须实行价税分离记载。这是增值税抵扣链条正常运行的前提，确保购买方能够准确确认可抵扣的进项税额。新旧对比：1.增值税专用发票使用规定等文件中已明确要求增值税专用发票上分别注明销售额和税额。2016年全面推开营改增后，该要求适用于所有应税行为。2.新规将这一长期执行的发票管理基本要求提升至行政法规层面予以明确，强调了其重要性。逐条解读第六条

一般纳税人的定义与登记原文：适用一般计税方法的纳税人为一般纳税人。

一般纳税人实行登记制度，具体登记办法由国..wu院税务主管部门制定。解读：

本条从计税方法的角度定义了“一般纳税人”，即所有适用一般计税方法（应纳税额=当期销项税额-当期进项税额）的纳税人。同时，明确了一般纳税人资格通过登记取得，具体登记规则授权国家税总制定。新旧对比：1.《36号文》第三条规定，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，年应税销售额超过500万元（含）的为一般纳税人。同时，第四、五条规定了会计核算健全的小规模纳税人可登记为一般纳税人，且登记后不得转为小规模纳税人。2.旧政策以年应税销售额为核心标准进行划分；新规在总则中首先从计税方法的角度进行定义（谁适用一般计税方法，谁就是一般纳税人），更具原则性。逐条解读第七条

小规模纳税人的特定情形原文：自然人属于小规模纳税人。不经常发生应税交易且主要业务不属于应税交易范围的非企业单位，可以选择按照小规模纳税人纳税。解读：

本条明确了两类特殊主体的小规模纳税人身份或选择权。第一，所有自然人（无论销售额大小）自动被归类为小规模纳税人，适用简易计税方法。第二，赋予“非企业单位”（如某些社会组织、事业单位）在符合“不经常发生应税交易”且“主要业务非应税”条件下，可以选择按小规模纳税人纳税的权利，这为这类主体提供了税收简化的便利。新旧对比：1《36号文》第三条规定，“年应税销售额超过规定标准的其他个人（即自然人）不属于一般纳税人”。对于“不经常发生应税行为的单位和个体工商户”，可选择按小规模纳税人纳税。2.旧政策的选择权主体是“单位和个体工商户”；新规将选择权主体明确为“非企业单位”，并增加了“主要业务不属于应税交易范围”的条件。这意味着，对于偶尔发生应税交易的非营利性组织、事业单位等，新规给予了更明确的简易计税选择路径，而旧政策中“单位”的范围更宽泛，条件相对模糊。逐条解读第八条：出口货物的定义细化原文：增值税法第十条第四项所称出口货物，是指向海关报关实际离境并销售给境外单位或者个人的货物，以及国..wu院规定的视同出口的货物。解读：

本条是对《增值税法》第十条第四项“纳税人出口货物，税率为零”中“出口货物”这一概念的操作性定义。新旧对比：1.2016年旧规第二条第三款仅简单规定“纳税人出口货物，税率为零；但是，国.务.院另有规定的除外”，未对“出口货物”进行定义。2.在2016年全面营改增后，对于货物出口的定义已形成稳定实践。本条内容实质上是将税收征管实践中成熟的操作标准（如报关离境、销售给境外主体）进行了法规整合与确认，并未改变政策实质。逐条解读第九条：跨境服务、无形资产零税率清单原文：

境内单位或者个人跨境销售下列服务、无形资产，税率为零：

（一）向境外单位销售的完全在境外消费的研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视制作和发行服务、软件服务、电路设计和测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务；

（二）向境外单位转让的完全在境外使用的技术；

（三）国际运输服务、航天运输服务、对外修理修配服务。解读：

本条是对《增值税法》中跨境应税行为适用零税率范围的具体列举，是支持服务贸易出口、鼓励技术创新的核心税收优惠条款。新旧对比：本条是对营改增试点以来跨境应税行为增值税零税率和免税政策的系统梳理与法规化升级。逐条解读第十条：不得抵扣的进项税额原文：

下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；

（四）国.务.院规定的其他项目。解读：

本条是对不得抵扣进项税额情形的原则性、概括性列举，其精神与2016年营业税改征增值税试点实施办法第二十七条基本一致。新旧对比：1.将原分散于不同条款的“用于集体福利或个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产”等表述，统一整合为“购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产”，表述更简洁，覆盖范围无实质变化。2.将不得抵扣的核心原则置于本章开篇，逻辑上先明确“什么不能抵”，再规定“什么可以抵”及“如何抵”，体系更清晰。而2016年规则中，类似内容位于进项税额准予抵扣条款之后。3.本条仅提及“非正常损失”，其具体定义在本条例第十九条才予以明确。2016年规则则在同一条款中或紧邻条款中进行定义。逐条解读第十一条：小规模纳税人简易计税方法原文：

小规模纳税人发生应税销售行为，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额×征收率

小规模纳税人的标准由国..wu院财政、税务主管部门规定。

解读：

本条是对不得抵扣进项税额情形的原则性、概括性列举，其精神与2016年营业税改征增值税试点实施办法第二十七条基本一致。新旧对比：1.实行简易计税办法，直接以销售额乘以征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。2.公式本身未变。关键在于“销售额”为不含税销售额，若取得含税收入，需按本条例第十六条公式换算。3.本条未直接规定征收率，而是由第十二条单独明确。这与2016年《旧规》第十二条直接规定“小规模纳税人增值税征收率为3%”的表述方式不同。2025年新规将征收率条款独立，更凸显其重要性，并根据经济情况灵活调整（如出台阶段性减征政策）留出空间。逐条解读第十二条：小规模纳税人征收率原文：小规模纳税人增值税征收率为3%，国..wu院另有规定的除外。

解读：

明确小规模纳税人的基础征收率为3%，这与2016年旧规第十二条规定的基准一致。新旧对比：将过去实践中通过财税部门文件实施的阶段性减免政策（例如，对适用3%征收率的应税销售收入减按1%征收）提升到了法规层面予以确认和授权，使临时性政策有了更稳固的法规依据，政策预期更稳定。逐条解读第十三条：一般纳税人登记原文：小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关办理登记。具体登记办法由国..wu院税务主管部门制定。

小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理登记，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。解读：

明确了“小规模纳税人以外的纳税人”（即达到一般纳税人标准或选择成为一般纳税人的）应当办理一般纳税人登记。新旧对比：1.允许会计核算健全的小规模纳税人主动申请登记为一般纳税人，从而适用一般计税方法。2.将一般纳税人登记制度从部门规章明确写入行政法规，提升了其法律效力层级。逐条解读第十四条：进口货物应纳税额计算原文：纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式：

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

应纳税额=组成计税价格×税率解读与对比：

本条关于进口环节增值税的计算方法与2016年旧规第十四条完全一致。进口环节增值税由海关代征，其计税基础是包含关税和消费税在内的组成计税价格，且进口环节的进项税额就是计算出的应纳税额本身，纳税人可凭海关进口增值税专用缴款书作为抵扣凭证（见第十九条）。逐条解读第十五条：一般计税方法原文：纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产（以下统称应税销售行为），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。解读与对比：1.明确了增值税一般计税方法的核心公式，即应纳税额=当期销项税额－当期进项税额。此公式是增值税“环环抵扣”链条的数学体现，与2016年规则无变化。2.留抵税额处理明确当期进项税额大于销项税额形成的留抵税额，可以结转下期继续抵扣。这为后续第二十一条关于留抵税额更灵活的处理方式（可选择退税）奠定了基础。2016年规则仅规定“结转下期继续抵扣”。逐条解读第十六条：销项税额原文：纳税人发生应税销售行为，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：

销项税额=销售额×税率解读与对比：本条定义了销项税额及其计算公式。关键在于“销售额”为不含税销售额（见第十七条），“税率”依据交易类型适用本条例第二条（货物、劳务、服务等）及第八、九条（零税率）的规定。此定义与计算方式与2016年规则一致。逐条解读第十七条：销售额的定义原文：

销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。解读与对比：1.定义了增值税计税基础——销售额，即全部价款和价外费用，且为不含税价。2.本条虽未列举价外费用具体内容，但结合本条例第十五条（明确代收款项不属于销售额）及历史实践，价外费用通常包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、违约金、滞纳金、赔偿金等。3.规定外币销售额需折算为人民币，折算汇率可选择销售额发生当日或当月1日的汇率中间价。逐条解读第十八条：销售额的核定原文：

纳税人发生应税销售行为的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。解读与对比：本条是防止纳税人通过关联交易等手段规避税款的授权性条款。其核定方法在本新规后续条款（如第三十九条）或由税务机关参照税收征收管理法及其实施细则执行。原则与2016年规则相同。逐条解读第十九条：进项税额与准予抵扣的凭证原文：

纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，为进项税额。

下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算的进项税额，国..wu院另有规定的除外。进项税额计算公式：

进项税额=买价×扣除率

（四）自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国..wu院决定。解读与对比：1.与2016年规则相比，基本框架一致，均包括：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购/销售发票、税收完税凭证。2.第（三）项农产品计算抵扣的扣除率规定为11%，但增加了“国..wu院另有规定的除外”以及“准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国..wu院决定”。这将扣除率的调整权限明确授予国..wu院，使未来根据产业发展需要调整农产品扣除率（如曾提高至13%，后简并税率）等政策更具灵活性和权威性。3.在本条例第十一条（增值税扣税凭证定义）中，除列举上述凭证外，还包括“其他具有进项税额抵扣功能的扣税凭证”，为未来可能出现的新型合规抵扣凭证预留了空间。逐条解读第二十条：抵扣凭证合规性要求原文：

纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国..wu院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。解读与对比：本条强调了抵扣凭证的形式合规性。即使经济业务真实、属于可抵扣范围，但如果取得专票发票等凭证本身不符合规定（如项目填写不全、信息错误、非税控系统开具等），进项税额也不得抵扣。这是对税收征管基础要求的重申，与发票管理办法及历年规定一脉相承。逐条解读第二十一条：留抵税额的处理原文：

当期进项税额大于当期销项税额的部分，纳税人可以按照国..wu院的规定选择结转下期继续抵扣或者申请退还。解读与对比：1.2016年及以前规则仅规定“不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣”，即留抵税额只能结转，不能退还，占用了企业资金。2.在保留“结转下期继续抵扣”的基础上，新增了“申请退还”的选项，并授权国..wu院制定具体规定。这标志着全面留抵退税制度在法律层面的正式确立。逐条解读第二十二条：不得抵扣进项税额的详细列举原文：

纳税人的下列进项税额不得从其销项税额中抵扣：

（一）适用简易计税方法计税项目对应的进项税额；

（二）免征增值税项目对应的进项税额；

（三）非正常损失项目对应的进项税额；

（四）购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额；

（五）购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额；

（六）国..wu院规定的其他进项税额。解读与对比：1.与第十条的关系本条（一）至（四）项与第十条（一）、（二）、（三）项精神一致，但表述更侧重于进项税额与用途的直接对应关系。2.第（五）项明确“购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”对应的进项税额不得抵扣。3.本条提及的“非正常损失”，其具体范围由本条例第十九条第二款详细界定，包括因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质，以及因违法被没收、销毁、拆除等情形，并明确了不动产及在建工程非正常损失所耗用货物的范围。逐条解读第二十六条：农业生产者与农产品的定义原文：

增值税法第二十四条第一款第一项所称农业生产者，是指从事农业生产的单位和个人；农产品，是指初级农产品。解读与对比：1.本条明确了享受免税主体的身份（“农业生产者”）及客体范围（“初级农产品”）。2.在2016年及之前的《旧规》第十五条中，免税项目第一项即为“农业生产者销售的自产农产品”。新旧规定在政策实质上完全一致。逐条解读第二十七条：医疗机构的定义原文：

增值税法第二十四条第一款第二项所称医疗机构，是指依据有关规定设立的具有医疗机构执业资格的机构，包括军队、武警部队各级各类医疗机构，不包括营利性美容医疗机构。解读与对比：1.本条从正反两方面定义了“医疗机构”：正面强调需依法设立并具备执业资格，范围涵盖军、警系统医疗机构；反面明确将“营利性美容医疗机构”排除在免税范围之外。2.新规的最大变化在于增加了“不包括营利性美容医疗机构”的排除条款。这一修改旨在厘清“医疗服务”与“消费性美容服务”的边界，防止税收优惠被滥用，确保免税政策精准服务于基本医疗卫生事业。逐条解读第二十八条：古旧图书的定义原文：增值税法第二十四条第一款第三项所称古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。解读与对比：1.明确了“古旧图书”特指向社会收购的二手书籍，不包括出版社新出版的图书。2.该定义与2016年旧规第十五条第三项“古旧图书”以及长期以来税务实践中的执行口径完全一致，无实质变化。条例的出台是对既有执行标准的法规化确认。逐条解读第二十九条：托儿所、幼儿园、养老机构、残疾人服务机构的定义原文：增值税法第二十四条第一款第七项所称托儿所、幼儿园，是指依据有关规定设立的取得托育或者学前教育资格的机构，其免征增值税的收入是指有关收费标准规定以内的保育费、保育教育费；养老机构，是指依据有关规定设立的为老年人提供集中住宿和照料护理服务的各类养老机构；残疾人服务机构，是指依据有关规定设立的专门为残疾人提供相关服务的机构。解读与对比：1.托儿所、幼儿园。强调需依法设立并取得相应资格，且免税收入仅限于规定标准以内的保育（教育）费，超标准收费或兴趣班等收入可能不属免税范围。2.养老机构。强调需依法设立并提供“集中住宿和照料护理”服务，明确了其服务型机构的定位。3.残疾人服务机构。强调需依法设立且服务对象专指残疾人。逐条解读第三十条：学校的定义原文：增值税法第二十四条第一款第八项所称学校，是指依据有关规定设立的提供学历教育的机构，以及技工学校、高级技工学校、技师学院。解读与对比：1.“学校”明确限定为提供学历教育的机构，并特别将技工学校、高级技工学校、技师学院这三类虽非传统学历教育但属于职业教育核心的机构纳入其中。2.新规的变化在于明确列举了“技工学校、高级技工学校、技师学院”。这是对长期以来实践中已将这类机构视同学历教育机构享受免税的通行做法，进行了正式的法规确认，消除了政策不确定性。逐条解读第三十一条：门票收入的定义原文：增值税法第二十四条第一款第九项所称门票收入，是指第一道门票收入。解读与对比：1.明确免税范围仅限于“第一道门票”收入，将园内二次消费（如观光车、游乐项目、演出等）排除在免税范围之外。2.新规通过“第一道门票收入”这一限定，实现了政策的收紧和精确化。此前实践中，对于“门票收入”的范围可能存在不同理解，新规定统一了执行标准，确保免税仅适用于最基础的参观准入费用，符合增值税链条抵扣的原理（因园内二次消费通常可取得进项抵扣）。逐条解读第三十二条：税收优惠的公开原则原文：增值税优惠政策的适用范围、标准、条件等应当依法及时向社会公开。解读与对比：1.本条确立了税收优惠政策管理的“公开透明”原则，要求优惠的具体要素（范围、标准、条件）必须依法公开。2.此条规定体现了税收治理现代化和优化营商环境的要求，保障纳税人的知情权，减少政策执行的随意性和不确定性。逐条解读第三十三条：税收优惠的评估与调整原文：本条建立了税收优惠政策的“动态评估与退出”机制，要求主管部门定期检视政策效果，对过时或无效的优惠及时清理或调整。解读与对比：1.本条建立了税收优惠政策的“动态评估与退出”机制，要求主管部门定期检视政策效果，对过时或无效的优惠及时清理或调整。2.此条规定将政策评估制度化，旨在提高税收优惠的质量和效率，防止形成“税收洼地”或僵化无效的补贴，确保税收政策能够灵活适应经济社会发展变化。逐条解读第三十四条：特殊经营模式与资管产品的纳税人认定新旧变化：承包承租经营的规定与原有精神一致。资管产品管理人纳税的规定是本次立法的明确，此前主要依据资管产品增值税有关问题的通知等文件执行，此次上升至条例，稳定了行业预期。解读与对比：1.承包、承租、挂靠经营以“对外经营的名义”和“法律责任的承担”作为判定标准。若承包人以发包人名义对外经营且由发包人承担相关法律责任，则发包人为纳税人；否则，承包人为纳税人。此规定沿袭了原营业税及增值税征管中的一贯原则，旨在防止通过经营模式规避纳税义务。2.资管产品运营首次在行政法规层面明确，资管产品运营过程中发生的增值税应税交易，以资管产品管理人为纳税人。这解决了资管行业营改增后纳税主体不清的问题，将各类资管计划、信托计划等产品的增值税纳税义务统一归于管理人。逐条解读第三十五条：扣缴义务与境外出租不动产新旧变化：对自然人交易的扣缴规定是新增的普遍性要求。境外出租不动产由境内代理人纳税的规定，与营业税改征增值税试点实施办法第六条关于境外单位在境内发生应税行为以购买方为扣缴义务人的一般原则存在差异，属于针对该特定情形的特别规定。解读与对比：1.对自然人的支付扣缴。明确当自然人发生应税交易时，支付价款的境内单位为扣缴义务人。具体操作办法授权国..wu院财政、税务主管部门制定。2.境外出租境内不动产。境外单位或个人向自然人出租境内不动产，若有境内代理人，则由境内