中级会计实务第74讲外币财务报表的折算

1、第二节外币财务报表的折算一、外币财务报表折算的一般原则（-）境外经营财务报表的折算1资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率（期末汇率）折算所有者权益项目除 “未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率（历史汇率）折算。【手写板】A公司：发生业务记账本位币 报表日元 美元人民币1 1第一节第二节2. 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率（历史汇率丿折算：也可以采用按照系统合理 的方法确立的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（2种选释）3. 产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示。【补充例题单选题】（2007年）

2、企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易 发生时即期汇率折算的是（）。A. 存货B. 固泄资产C. 实收资本D. 未分配利润【答案】C【解析】选项A、B属于资产项目，采用期末汇率也就是资产负债表日即期汇率折算；选项D是来源于英他 报表中的数据，不需要单独折算：选项C采用历史汇率折算，也就是交易发生时的即期汇率折算的，所以选项 C正确。【补充例题判断题】（2011年，修改）外币财务报表折算产生的折算差额，应在资产负债表“未分配利润”项目列示。（）【答案】X【解析】外币报表折算差额，应当在资产负债表中“苴他综合收益”项目列示。【补充例题判断题】（

3、2012年）企业对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表各项目均采用资产负债表日的即期汇率折算，利润表$ 项目均采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（）【答案】X【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配 利润”项目外，苴他项目采用发生时的即期汇率折算。题干中“资产负债表各项目均采用资产负债表日的即期 汇率折算”是不正确的。【补充例题多选题】（2013年，修改）下列关于资产负债表外币折算的表述中，正确的有（）-A. 外币报表折算差额应在所有者权益项目下列示B. 采用历史成本讣量的资产项目应按资产确认时的即期汇率折算C

4、. 采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折算D. “未分配利润”项目以外的英他所有者权益项目应按发生时的即期汇率折算【答案】ACD【解析】资产负债表中的资产和负债项目，在外币报表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率折算，所 有者权益项目除“未分配利润”项目外，英他项目采用发生时的即期汇率折算，选项C和D正确，选项B错误; 外币报表折算差额具有所有者权益性质，选项A正确。【补充例题多选题】（2015年）企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应当采用资产负债表日即期汇率 折算的项目有（）。A. 固定资产B. 应付票据及应付账款C. 营业收入D. 未分配利润

5、【答案】AB【解析】对企业外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率 折算。【补充例题多选题】（2016年）企业对境外经营财务报表折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日即期汇率折算的有（）。A. 固定资产B. 未分配利润C. 实收资本D. 应付票据及应付账款【答案】AD【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配 利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算【补充例题单选题】（2018年）对于外币财务报表折算，下列项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算的是（）。A. 固定资产B. 管理费用C. 营业

6、收入D. 盈余公积【答案】A【解析】外币报表折算，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。【补充例题多选题】（2018年）下列关于企业外币财务报表折算会计处理表述中，正确的有（）A. “营业收入”项目按照资产负债表日的即期汇率折算B. “货币资金”项目按照资产负债表日的即期汇率折算C. “长期借款”项目按照借款的即期汇率折算D. “实收资本”项目按照收到投资者投资当日的即期汇率折算【答案】BD【解析】资产负债表中的项目采用资产负债表日的即期汇率折算，选项C错误：利润表中的收入及费用项 目，采用交易发生日的即期汇率，也可以采用系统合理的方法确左的、与交易发生日的即期汇率的近

7、似汇率折 算，选项A错误。【例16-14甲公司的记账本位币为人民币，该公司在英国有一子公司乙公司，乙公司确左的记账本位币为英镑一甲公司拥有乙公司70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司采用当期平均汇率折 算乙公司利润表项目。乙公司有关资料如下：2X12年12月31日的即期汇率为1英镑二9. 88人民币元，2X12年的平均汇率为1英镑=12. 87人民币元, 实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1英镑二14. 27人民币元。2X11年12月31日的实收资本为6 000 000英镑，折算为人民币85 620 000元：盈余公积为600 000英 镑，折算为人民币9 000 00

8、0元；未分配利润为1 400 000英镑，折算为人民币21 000 000元，甲、乙两公司 均在年末提取盈余公积，乙公司2X12年提取的盈余公积为700 000英镑。表16-2利润表（简表）（计算项目不写汇率）编制单位：乙公司2X12年度单位：万元项目本年金额 （英镑）折算汇率折算为 人民币金额一、营业收入2 40012. 8730 888减：营业成本1 80012. 8723 166税金及附加5012. 87643. 50管理费用12012. 871 544. 40财务费用1012. 87128. 70加：投资收益3012. 87386. 10二、营业利润450一5 791. 50加：营业外

9、收入5012. 87643. 50减：营业外支岀2012. 87257. 40三、利润总额4806 177. 60减：所得税费用13012. 871 673. 10四、净利润3504 504. 50五、其他综合收益的税后净额六、综合收益总额350一4 504. 50七、每股收益表16-3所有者权益变动表（简表）编制单位：乙公司2X12年度单位：万元项目实收资本其他综合收益英镑折算汇率人民币人民币一、本年年初余额60014. 278 562二、本年增减变动金额（-）综合收益总额净利润其他综合收益的税后净额-4 704. 50其中：外币报表折算差额-4 704. 50（二）利润分配提取盈余公积、本

10、年年末余额60014. 278 562-4 704. 50项目盈余公积未分配利润所有者 权益合计英镑折算 汇率人民币英镑人民币人民币一、本年年初余额609001402 10011 562二、本年增减变动金 额（-）综合收益总额-200净利润3504 504. 504 504. 50其他综合收益的税 后净额-4 704. 50其中：外币报表折算 差额-4 704. 50（二）利润分配提取盈余公积7012. 87900. 90-70-900. 900三、本年年末余额1301800. 904205 703. 6011 362注：当期计提的盈余公积采用当期的平均汇率折算。资产期末数（英镑）折算汇率折算

11、为人民币金额流动资产：货币资金2309.882 272. 40应收票据及应收账 款2309.882 272. 40存货2809.882 766. 40其他流动资产2409. 882 371.20流动资产合计9809 682. 40非流动资产：长期应收款1409. 881 383. 20固定资产6609.886 520. 80在建工程909.88889. 20无形资产1209. 881 185. 60其他非流动资产409. 88395. 20表 16-4资产负债表（简表）编制单位：乙公司2X12年12月31日单位：万元非流动资产含汁1 05010 374资产合计2 03020 056. 40负债

12、和所有者权益期末数（英镑）折算沂率折算为人民币金额流动负债：短期借款509. 88494应付票据及应付账 款3409. 883 359. 20其他流动负债1309. 881 284.40流动负债合计5205 137. 60非流动负债：长期借款1709.881 679. 60应付债券1009.88988其他非流动负债909. 88889. 20非流动负债合计3603 556. 80负债合计8808 694. 40所有者权益：实收资本60014. 278 562其他综合收益-4 704. 50盈余公积1301 800. 90未分配利润4205 703. 60所有者权益合计1 15011 362负债

13、和所有者权益 合计2 03020 056. 40【特别提示】 外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、盈余公 积及未分配利润等项目金额后的余额。=11 362-8 562-1 800. 90-5 703. 60=-4 704. 50 （万元人民币） 企业选立的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算为人民币 财务报表（二）包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理1. 企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，对于境外经营财务报表折算差额，需 要在母公司与子公司少数股东之间按照各自在境外经营所有者权益中所

14、享有的份额进行分摊，其中归属于母公 司应分担的部分在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益项目下其他综合收益”项目列示， 属于子公司少数股东应分担的部分应并入“少数股东权益”项目列示。联想：抵权益借：实收资本（股本）资本公积其他综合收益（外币报表折算差额）盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益教材：借：其他综合收益一一外币财务报表折算差额贷：少数股东权益或反之。2. 企业存在实质上构成对子公司（境外经营）净投资（长期应收款）的外币货币性项目的情况下，在编制 合并财务报表（应抵销债权债务）时，区分以下两种情况：（如：子公司缺钱，母公司替子公司向银行借 款，母公司计入长期应收款，

15、子公司计入长期应付款）（1）以母公司或子公司的记账本位币反映时，抵销其债权债务时，将其差额转入“苴他综合收益”借：财务费用贷：其他综合收益一一外币财务报表折算差额或反之。【补充例题计算题】母公司以人民币为记账本位币，子公司以美元为记账本位币，母公司对子公司有长期应收款（实质上构成 净投资）500美元，为2016年1月1日形成，形成当日汇率为1美元二6. 2元人民币，2016年12月31日的汇 率为1美元二6. 4元人民币。公司:（个别财务报表）母公司：（合并财务报表） 2016年1月1日（500X6. 2=3 100元人民币） 借：长期应收款（美元）3 100贷：银行存款3 100 2016年

16、12月31日（500X6. 4=3 200元人民 币）借：长期应收款（美元）100贷：财务费用100 抵销债权债务借：长期应付款3 200贷：长期应收款3 200 同时：借：财务费用100贷：其他综合收益100（2）以母、子公司记账本位币以外的货币反映时，则将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相 互抵销，差额转入“X他综合收益”如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对列一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目， 在编制合并财务报表时应比照上述原则编制相应的抵销分录“【特别提示】作为集团整体，长期应收款和长期应付款应相互抵销，从合并财务报表角度，长期应收款和长期应付款产 生的汇

17、兑差额是由于外币财务报表折算形成的，不应影响合并净利润，所以应将其由“财务费用”转入“其他 综合收益”。二、境外经营的处置（外币报表折算差额如何处理？）企业可能通过出侍、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的权益。企业在处苣境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目中与该境外经营相关的“其他综合收益一 外币财务报表折算差额”，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例汁算处置部分的外币财务报表折算差额（其他综合收益），转入 处置当期损益【补充例题单选题】（2010年）下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（）A. 资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算B. 所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算C. 利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率 近似的汇率进行折算D. 在部分处宜境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务 报表折算差额转入当期损益【答案】D【解析】选项D,如果企业拥有某境外经营子公司，在上期资产负债表日将该子公司资产负债表各项目折算 为记