中级会计实务第44讲职工薪酬的内容、职工薪酬的确认和计量

1、第十章职工薪酬及借款费用本章考情分析本章内容比较重要，从历年考试情况来看，各种题型均可能出现。职工崭酬的确认与il鱼、借款费用的范用、资本化期间的判断、借款费用的il鱼可以在客观题中考核： 职工崭酬也可以结合差错更正等内容在主观题中出现；另外，借款费用既可以单独考核计算分析题，也可 以结合固定资产的后续核算等在主观题中进行考核。本章内容至少掌握到计算分析题的程度。本章教材主要变化删除了长期负债的相关内容，英他内容无实质性变化。本章基本结构框架应付职工薪酬-职工薪酬的内容-职工薪酬的确认和计量借款费用的范围借款费用-借歎费用的确认 一借款费用的计量第一节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容1. 职工的

2、概念职工：是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同 但由企业正式任命的人员（如董事会成员、监事会成员、劳务用工人员等）。2. 职工薪酬的概念及分类（1）职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的务种形式的报酬或补偿。【特别提示】企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工嶄酬。（2）职工薪酬的分类（四大类：短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利）1短期薪酬（9项内容）短期崭酬：是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全 部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给

3、予的补偿除外a.职工工资、奖金、津贴和补贴【特別提示】企业的短期奖金计划属于短期薪酬，长期奖金计划属于英他长期职工福利b.职工福利费包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利： 为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职 工因公外地就医费用、职工疔养费用、防暑降温费等： 企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备.设施和人员费用：发放给在职职工的生活困难补助以及按规霍发生的其他职工福利支出，如丧葬 补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费等C.医疗保险费、工伤保险费和生冇保险费等社会保险费（三险） 【特别提示】养老保险和失业保险作为离职后福利d.

4、住房公积金（一金）e.工会经费和职工教育经费f短期带薪缺勤：是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、 短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等g.短期利润分享计划：是指因职工提供服务而与职达成的基于利润或其他经营成 果提供薪酬的协议。【特别提示】长期利润分享计划属于其他长期职工福利h.非货币性福利i.其他短期崭酬2.离职后福利离职后福利：是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关 系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期嶄酬和辞退福利的除外。离职后福利计划按其特征可以分为设定提存计划和设定受益计划3.辞退福利辞退福利：是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动

5、合同关系，或者 为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿（强制或自愿）4.其他长期职工福利其他长期职工福利：是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪 酬，包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分挙计划 和长期资金计划等【补充例题多选题】（2016年）下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有（）。A. 职工教育经费B. 非货币性福利C. 长期残疾福利D. 累积带薪缺勤【答案】ABCD【解析】职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职 期间和离职后提供给职工的全部货币性嶄酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人

6、的福 利等，也属于职工嶄酬。以上选项均正确。【补充例题多选题】（2018年）下列各项中，企业应作为短期薪酬进行会计处理的有（）A. 由企业负担的职工医疗保险费B. 向职工发放的高温补贴C. 由企业负担的职工住房公积金D. 向职工发放的工资【答案】ABCD二、职工薪酬的确认和计量（一）短期薪酬总体原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期耕酬确认为负债，并计入当期损 益其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。（区分受益对象：计入损益或成本）1. 货币性短期崭酬的确认和计量（先计提、后支付：工资、三险一金、工会经费、职工教冇经费）（不包 括养老保险和失业保险，属于离职后福利）（

7、1）计提时：借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出等贷：应付职工薪酬（2）实际发放或发生时：借：应付职工崭酬贷：银行存款【特别提示】企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额讣入当期损益或相关资产成本2. 非货币性福利的确认和计量（自产产品或外购产品）（1）企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值讣量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本 计此【补充例题单选题】（2015年）企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的il崔属性是（）。A. 现值B. 历史成本C. 重置成本D. 公允价值【答案】D【解析】企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价

8、值计量。（2）企业向职工提供的非货币性福利，应当分别情况处理： 以自产产品或外购商品发放给职工作为福利a. 企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应 讣入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。发放时：借：应付职工崭酬一一非货币性福利贷：主营业务收入（公允价值）应交税费一一应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品【补充例题单选题】（2017年，修改）甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2019年4月5日，甲公司将自产的300件K产品 作为福利发放给职工。该批产品的单位

9、成本为400元/件，公允价值和汁税价格均为600 7C/件。不考虑其他因 素，甲公司应计入应付职工嶄酬的金额为（）万元。A. 18B. 14. 04C. 12D. 20. 88【答案】D【解析】应计入应付职工薪酬的金额=600X300X （1 + 16%） /10 000=20. 88 （万元），选项D正确。b. 以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。i.外购商品时：借：库存商品等应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款ii 发放时：借：应付职工崭酬一一非货币性福利贷：库存商品等应交税费一一应交增值税（进项税额转岀）【特别提示】在以自产产

10、品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过 应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额。借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出等贷：应付职工薪酬非货币性福利 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用a. 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期的公允价值汁入当期 损益或相关资产成本，同时确认应付职工嶄酬。公允价值无法可靠取得的，可以按照成本计量.（代价是折旧）借：管理费用等贷：应付职工薪酬一一非货币性福利借：应付职工嶄酬一一非货币性福利贷：累计折旧b. 企业将租赁住房

11、等资产供职工无偿使用的，应肖根据受益对象，将每期应付的租金汁入相关资产成本或 当期损益，并确认应付职工薪酬。（代价是租金借：管理费用等贷：应付职工薪酬一一非货币性福利借：应付职工崭酬一一非货币性福利贷：其他应付款/银行存款 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务（）企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出 售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在岀售住房等资产时，应当将此类资产的公允价值与其内部售价之间的 差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：a. 如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房

12、后至少应当提供服务的年限，且如果职工提前离开 则应退回部分差价，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规左的服务年限内平均摊销, 根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。i .出售住房时：借：银行存款（向职工收取的款项）长期待摊费用（企业补贴的金额）贷：固定资产（原购置价款）ii.出售住房后，每年摊销：借：生产成本/管理费用等（提取数）贷：应付职工薪酬一一非货币性福利借：应付职工崭酬一一非货币性福利（平均摊销）贷：长期待摊费用b. 如果出售住房的合冋或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入 出售住房当期相关资产成本或当期损益。借：银行存款（向

13、职工收取的款项）生产成本/管理费用等（企业补贴的金额）贷：固定资产（原购置价款）【补充例题】2017年1月1日，某房地产开发企业作出决议，拟将一套成本为500万元，市场价格为800万元的別墅， 以600万元的价格出售给公司副总裁，2017年6月30日收到售房款并办理完成产权过户手续。假定不考虑增 值税等相关税费的影响。【答案】区分两种情况：必须工作满10年，否则需要根据服务期限补交差额未规定服务期限借：管理费用2002017年6月30日贷：应付职工薪酬200借：银行存款6002017年6月30日长期待摊费用200借：银行存款600贷：主营业务收入800应付职工薪酬200借：主营业务成本500贷

14、：主营业务收入800贷：开发产品/开发成本500借：主营业务成本500贷：开发产品/开发成本500出售住房后，按10年摊销，2017年当年：借：管理费用10(200/10/2)贷：应付职工嶄酬10借：应付职工薪酬10贷：长期待摊费用103. 短期带薪缺勤的确认和汁量带薪缺勒应当分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。（1）累积带嶄缺勤 累枳带薪缺勤：是指带薪权利可以结转下期的带嶄缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间 使用。 确认原则企业应当在职丁提供了服务（）从而增加了其未来享有的（）带薪缺勤权利时，确认与累积带嶄 缺勤相关的职工嶄酬，并以扇积未行使权利而增加的预期支付金额汁量。【特别

15、提示】有些累积带嶄缺勤在职工离开企业时，对于未行使的权利，职工有权获得现金支付。职工在离开企业时能 够获得现金支付的，企业应当确认企业必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行 预计。【手写板】某职工2017年全勤100天，1元/天。若2017年全勤可以有5天年休假，在2018年休。2017 年：借：管理费用100贷：应付职工薪酬100支付：借：应付职工嶄酬100贷：银行存款100对于累积带薪缺勤：借：管理费用5贷：应付职工薪酬52018 年：借：管理费用95贷：应付职工薪酬95借：应付职工嶄酬100贷：

16、银行存款100【补充例题计算题】乙公司共有1 000名职工，从2X15年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度一该制度规泄，每个职 工每年可享受5个工作日带嶄年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作 废，不能在职工离开公司时获得现金支付：职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中 扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除：职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付 现金2X15年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续 适用，乙公司预计2X16年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6 天半年休假，假左这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。【答案】乙公司在2X15年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的 工资负债，即相当于75天（50X1.5天）的年休假工资22 500 （75X300）元，并作如