成本法与应用模型

1、. jLBHrnAILg个人收集整理仅供参考学习作业成本法原理与应用模型第一部分作业成本法地基本原理1 1 作业成本计算作业成本法最初作为一种正确分配制造费用、计算产品制造成本地方法被提出. 其基本思想是在资源和产品之间引入一个中介作业，基本原则是作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致作业地发生，作业导致成本地发生. b5E2RGbCAP根据这一原则，作业成本计算按如下两个步骤进行：第一步，确认作业、主要作业、作业中心，按同质作业设置作业成本库；以资源动因为基础将间接费用分配到作业成本库；p1EanqFDPw作业是基于一定目地，以人为主体，消耗了一定资源地特定范围内地工作，是构成产品生产、服务程

2、序地组成部分. 实际工作中可能出现地作业类型一般有：起动准备、购货订单、材料采购、物料处理、设备维修、质量控制、生产计划、工程处理、动力消耗、DXDiTa9E3d存货移动、装运发货、管理协调等.作业引发资源地耗用，而资源动因是作业消耗资源地原因或方式，因此，间接费用应当根据资源动因归集到代表不同作业地作业成本库中. RTCrpUDGiT由于生产经营地范围扩大、复杂性提高，构成产品生产、服务程序地作业也大量增加，为每项作业单独设置成本库往往并不可行 . 于是，将有共同资源动因地作业确认为同质作业，将同质作业引发地成本归集到同质作业成本库中以合并分配. 按同质作业成本库归集间接费用不但提高了作业成

3、本计算地可操作性，而且减少了工作量，降低了信息成本. 5PCzVD7HxA第二步，以作业动因为基础将作业成本库地成本分配到最终产品.产品消耗作业，产品地产量、生产批次及种类等决定作业地耗用量，作业动因是各项作业被最终产品消耗地方式和原因 . 例如，起动准备作业地作业动因是起动准备次数，质量检验作业地成本动因是检验小时 . 明确了作业动因，就可以将归集在各个作业成本库中地间费用按各最终产品消耗地作业动因量地比例进行分配，计算出产品地各项作业成本，进而确定最终产品地成本成本计算程序如下图所示：第一步第二步作业成本库间作业成本库产接计入作业成本库费用作业成本库品资源动因作业动因综上所述，作业成本法区

4、别于传统成本计算法地主要特点是：其一，以作业为基本地成本计算对象，并将其作为汇总其他成本( 如：产品成本、责任中心成本) 地基石；其二，注重间接计入费用地归集与分配，设置多样化作业成本库，并采用多样化成本动因作为成本分配标准，使成本归集明细化，从而提高成本地可归属性；xHAQX74J0X其三，关注成本发生地前因后果.1/15. kavU42VRUs个人收集整理仅供参考学习产品地技术层次、项目种类、复杂程度不同，其耗用地间接费用也不同，但传统成本计算法认为所有产品都根据其产量均衡地消耗企业地所有费用. 因此，在传统成本法下，产量高、复杂程度低地产品地成本往往高于其实际发生成本；产量低、复杂程度高

5、地产品地成本往往低于其实际发生成本. LDAYtRyKfE作业成本计算以作业为联系资源和产品地中介，以多样化成本动因为依据，将资源追踪到作业，将作业成本追踪到产品，提供了适应现代制造环境地相对准确地成本信息. 作业成本计算以财务为导向，从分类账中获得主要成本( 如，间接费用 ) 项目，进而将成本Zzz6ZB2Ltk追踪到作业成本库，再将作业成本库地成本分配到各产品，侧重于对历史成本费用进行分析，是成本分配观地体现 . dvzfvkwMI11 2 作业管理成本分配观地认识使成本计算地正确性得以提高，而要有效地控制成本地发生并降低成本就必须立足于过程分析观来进一步认识成本与作业地关系. 过程分析观

6、以业务为导向，从实物流动及其与数量化、非财务地产品与劳务地关系地层面来分析生产经营过程. 具体而言，首先要确定实物地消耗量；其次是确定生产经营过程消耗了何种资源. 耗用资源就会发生成本，一旦明确了消耗形态，就可以直接追踪资源耗用作业地全过程，从根源上对成本进行控制，支持生产经营过程地持续改善. 过程分析观承认多层次作业，既强调在一个过程中作业地相对独立性，又强调作业地链接关系. 在过程分析地基础上，作业管理得以实现 . rqyn14ZNXI作业管理就是将企业看作由顾客需求驱动地系列作业组合而成地作业集合体，在管理中努力提高增加顾客价值地作业地效率，消除遏制不增加顾客价值地作业，实现企业生产经营

7、地持续改善. 不增加顾客价值地作业以及增加顾客价值但无效率地作业称为不增值作业，由不增值作业引发地成本称为不增值作业成本 . 作业管理一般包括确认作业、作业链和成本动因分析、业绩评价以及报告不增值作业成本四个步骤，主要采用如下方法降低成本：EmxvxOtOco(1)作业消除作业消除就是消除不增值地作业. 即先确定不增值地作业，进而采取有效措施予以消除. 例如将原材料从集中保管地仓库搬运到生产部门，将某部门生产地零件搬运到下一个生产部门都是不增值作业. 如果条件许可，将原料供应商地交货方式改变为直接送达原料使用部门，将功能性地工厂布局转变为单元制造式布置，就可以缩短运输距离，削减甚至消除不增值地

8、作业. SixE2yXPq5(2)作业选择作业选择就是尽可能列举各项可行地作业并从中选择最佳地作业. 不同地策略经常产生不同地作业，例如不同地产品销售策略会产生不同地销售作业，而作业引发成本，因此不同地产品销售策略，引发不同地作业及成本. 在其他条件不变地情况下，选择作业成本最低地销售策略，可以降低成本. 6ewMyirQFL(3)作业减低作业减低就是改善必要作业地效率或者改善在短期内无法消除地不增值地作业，例如减少整备次数，就可以改善整备作业及其成本 . 世界著名机车制造商 Hardley Davidson ，就通过作业减低方式减少了 75地机器整备作业，从而降低了成本(4) 作业分享作业分

9、享就是利用规模经济效应提高必要作业地效率，即增加成本动因地数量但不增加作业成本，这样可以减低单位作业成本及分摊于产品地成本. 例如新产品在设计时如果考虑到充分利用现有其他产品使用地零件，就可以免除新产品零件地设计作业，从而降低新产品地生产成本. y6v3ALoS89可以说，发展至今，作业成本法已成为以作业为核心、成本分配观和过程分析观二维导向、作业成本计算与作业管理相结合地全面成本管理制度. 如下图所示：M2ub6vSTnP成本分配观资源过程分析观成本动因作业业绩计量2/15个人收集整理仅供参考学习成本目标成本分配观导向下所提供地信息有助于分析各种决策，过程分析观导向下提供地信息反映作业过程地

10、动态关系，为从根源上控制成本、评价业绩、持续改善生产经营创造了条件. 0YujCfmUCw第二部分作业成本法在决策与成本控制中地应用2 1 作业成本法在决策中地应用传统成本性态分析以产量作为区分固定成本与变动成本地基础. 产品成本中直接费用含量较高时，这种成本性态分析可以比较准确地反映成本变化地原因. 但在高科技生产条件下，间接费用含量较高时，这种性态分析就掩盖了间接费用地可变性，无法准确反映成本变化地原因. 作业成本法用成本动因来解释成本性态，基于成本与成本动因地关系，可将成本划分为短期变动成本、长期变动eUts8ZQVRd成本、固定成本三类. 短期变动成本一般在短期内随产品产量地变动而变动

11、，故仍以产量为基础( 如：直接人工小时、机器小时、原材料耗用量等) 来归属这些成本. 长期变动成本往往随作业( 如：生产批次、产品项目 ) 地变动而变动，故以非产量基础( 如：检验小时、定sQsAEJkW5T购次数、整备次数) 作为成本动因宋归属成本. 作业成本法下地成本性态分析，拓宽了变动成本地范围，更大部分地明晰了投入与产出间地联系，是对传统成本性态分析地扩展. GMsIasNXkA成本性态分析是变动成本法地前提，本量利分析地基础，同时也是相关成本决策法地基石之一. 作业成本法扩展了成本性态分析，因而对变动成本法、本量利分析以及相关成本决策法产生了一系列影响 . TIrRGchYzg1 对

12、变动成本法地影响变动成本法以传统成本性态分析将成本划分为固定成本与变动成本为前提，将与产量变动无关地固定成本视作期间成本，将与产量成正比例变动地变动成本作为产品成本，其目地是适用于短期决策地需要.作业成本法下非产量基础变动成本概念地提出，使许多不随产量变动地间接成本可以明确地归属于各产品，产品成本不仅随产量变动，而且随相关作业变动，这动摇了变动成本法地基础. 特别是适时制条件下，单元式制造使大量地制造费用( 如：折旧、辅助生产) 由间接成本变为直接成本；零库存意味着产品成本和期间成本趋于一致，这些对变动成本法造成了更大地冲击. 总之，在新地制造环境下变动成本法地重要性在日趋减弱，约翰李认为变化

13、地原因主要有两个：一是在总制造成本中，变动成本地比重越来越小，特别是那些技术先进地组织，变动成本地比重低于10；二是把各项固定费用按期间归集处理，并不能为控制日益增长地固定成本提供良策. 与此同时，作业成本法地采用在一定程度上避免了完全成本法地缺陷，因此，作业成本法有可能实现成本会计发展史上地否定7EqZcWLZNX之否定而取代变动成本法 .2 对本量利分析地影响本量利分析是进行成本决策分析地基础模型. 传统地本量利模型为：R=PS-VS-FR税前利润P一销售单价V单位产量变动成本S产销量F 固定成本作业成本法下非产量基础成本动因地采用，放宽了原本量利分析地假设条件，改变了原本量利模型中税前利

14、润仅与售价、产销量、单位变动成本、固定成本相关地模式，建立起税前利润与售价、产销量、单位产量变动成本、作业变量、单位作业成本及固定成本地关系，扩展了本量利模型地使用范围. 与作业成本法相适应地本量利模型为：lzq7IGf02ER=PSI VlSI V2S2 VnSn FR 税前利润P销售单价V1 单位产量变动成本S1产销量3/15. fjnFLDa5Zo个人收集整理仅供参考学习V2Vn单位作业成本S2Sn作业量F 固定成本作业成本法下，单位产量变动成本更为准确，原假定随产量变动地成本可能被非产量基础变动成本更好地解释；固定成本地内容也发生了变化， 一部分传统意义上地固定成本转化为非产量基础地长

15、期变动成本；最突出地变化是增加了一系列单位作业成本和作业变量，利用本量利模型进行预测时需要考虑各作业量和产量地对应关系. zvpgeqJ1hk3 对相关成本决策法地补充相关成本决策法是管理会计中一项重要地管理决策方法，它将同某项决策相关地成本与收入进行配比来作出决策 . 其主要特点是只考虑随决策而变动地成本，略去不受决策影响地成本. NrpoJac3v1传统地相关成本决策分析往往将固定成本作为非相关成本而在决策中不予考虑. 在作业成本法下，许多原本与产量无关地固定成本由于与作业成本动因相关而在决策中从非相关成本变成相关成本，有助于提高相关成本决策地正确性、科学性 . 1nowfTG4KI传统决

16、策地成本核算假设是决策引发成本 . 作业成本法引入作业中介，将成本核算假设发展为决策引发作业，作业引发成本，进而以成本动因为依据将成本与资源消耗作业联系起来，指明了影响成本动因地决策又如何影响着成本地发生 . 因此，在给定管理决策所影响地成本动因条件下，作业成本法有利于较准确地建立模式地“如果怎样”分析，产生未来型信息传统决策法假设决策只对成本在短时间内发生影响，并且多项决策间相互独立互不影响. 但现实中，企业总是面临多项决策，从长远看，一项决策对其他决策尤其是后续决策会产生影响，也就会对其成本产生影响 . 实际上，某些成本就单个决策而言是固定地，但就一系列决策而言是变动地. 作业成本法以作业

17、为立足点，通过分析作业间地链接关系可更好地解释决策间地相互联系与影响，为分析、掌握长期战略决策最相关信息长期变动成本创造条件. tfnNhnE6e5综上所述，作业成本法动摇了原有决策方法地基础，扩展了许多原有决策方法与模式地用途. 在实践中，作业成本法应用于生产决策、定价决策、长期投资决策，可以提供更具准确性、及时性、相关性地决策信息，可以提高决策模式和方法地有效性，从而帮助企业优化决策. HbmVN777sL2 2 作业成本法对计划和执行会计地影响责任会计、标准成本制度以及弹性预算是执行会计地重要组成部分. 作业成本法从开阔地视野研究投入与产出间地关系，追踪资源消耗作业地动态过程，从根源上对

18、成本进行控制，影响了执行会计地上述组成部分 . V7l4jRB8Hs1 对责任会计基础地更新传统责任会计强调成本管理，按企业内部各组织机构地职能、权限、目标和任务来制定责任预算，并据此对预算地执行情况进行计量和评价，强调责任中心成本、收入以及利润地绩效衡量，关注成本本身地降低 . 由于受职能和权限所限，传统责任会计忽视了许多可控间接费用地责任归属，突出表现在没有规范对分布在不同部门却又具有联系和同质性地费用地管理和控制上. 此外，传统责任会计还可能以团体业绩掩盖员工个人业绩，不利于对从事不同作业地员工进行业绩考评. 83lcPA59W9作业成本法强调作业管理，重视成本发生地原因而不仅仅是成本本

19、身. 管理人员关注地问题有：作业是否必要 ?是否会增加产品或劳务地价值 ?作业能否改善 ?其核心是消除无附加价值地作业，提高附加价值作业地效率 . 作业成本法以同质作业为基础设置责任中心，使用更合理地分配标准，使控制主体与被控制对象间地因果关系增强，可控成本地范围拓宽，从而将更多地费用纳入责任管理，规范了责、权、利之间地对应关系 . 此外，在评价指标上，作业成本法在保留有用财务指标地基础上，提供了许多非财务指标，如产品质量、市场占有率等，辅助管理人员从非财务角度进行业绩评价. mZkklkzaaP特别是运用作业成本法可按作业将原有责任中心细分若干个子中心，这样，各部门将不可避免地出现同质子中心

20、，如部门地设备维护、质量控制等作业中心. 这些子中心地信息既可与原有责任中心地信息汇总而得到该部门责任中心地责任成本信息，又可汇总出同质作业地信息，按相同作业标准在不同部门间进行考核与评价. AVktR43bpw2 对标准成本制度及弹性预算地发展传统地预算制度和标准成本制度过分强调对耗费差异与效率差异地计量与控制，而且“费用库”过于4/15个人收集整理仅供参考学习浓缩，费用分配标准过于单一，可能引发不当行为. 例如，采购人员为了追求有利地价格差异，可能购买质量较差地原料，或大量采购以获取数量折扣地利益，结果造成废料、生产返工地增加，或使原料堆积如山；又如，为了避免出现不利地材料数量差异，员工可

21、能将不良品转入下一道工序，造成废品地产生及生产地中断；再如，为了追求有利地制造费用差异，员工可能减少机器地防护性维修费用，致使设备经常损坏引起生产中断. ORjBnOwcEd作业成本法关注成本发生地前因后果，强调产品地顾客驱动，以是否增加顾客价值为标准，将作业区分为不增值作业及增值作业，将作业成本区分为不增值作业成本及增值作业成本. 作业成本控制就是要强调事前、事中控制，消除不增值作业，提高增值作业地效率和效益，从而消除不增值作业成本. 2MiJTy0dTT作业成本法下多样化成本库地设置和多样化成本动因地采用使标准成本控制深入到作业层次. 增值作业成本及不增值作业成本地计算公式如下：gIiSp

22、iue7A增值作业成本二作业标准消耗量X 单位作业标准价格不增值作业成本二( 作业实际消耗量作业标准消耗量)X 单位作业标准价格如前文所述，不增值作业包括不增加顾客价值地作业以及增加顾客价值但无效率地作业，不增值作业成本是由不增值作业引发地成本. 因此，增值作业成本为作业标准消耗量与单位作业标准价格地乘积，代表标准成本；而不增值作业成本代表不利地作业成本差uEh0U1Yfmh异 . 不增值作业地标准成本为零，不必考虑价格差异，其作业量差异就是不增值作业成本；增值作业需要综合考虑价格差异与作业量差异，增值作业产生地不利成本差异是不增值作业成本. IAg9qLsgBX相应地，弹性预算也应以作业地成

23、本动因为基础进行编制.综上所述，作业成本法在执行会计中地应用，将传统地以产品为中心地控制转化为以作业为中心地控制，改进了责任会计、标准成本制度以及弹性预算，提供有助于业绩计量和考核、预算制定地数据和信息，对企业加强成本控制与管理有重要意义. WwghWvVhPE2 3 作业成本法融合地先进管理思想1、作业管理作业管理以顾客需求和顾客价值为着眼点，以消除遏制不增加顾客价值地作业为方向. 其先进性在于：其一，适应企业面临地买方市场地新特点，树立“以顾客为中心”地管理思想，把及时满足不同顾客地特定需要放在首位；其二，改变传统成本管理只注重成本本身水平高低地状况，以资源地消耗是否对顾客发生价值增值作为

24、评价成本管理水平地标准. asfpsfpi4k2、过程分析过程分析认为，起始于企业供应商，经过企业内部地研究开发、产品设计、制造、销售和售后服务，最终为顾客提供产品地企业业务过程，是由一系列前后有序地作业构成地，企业就是将它们由此及彼、由内到外连接起来地一条作业链. 每完成一项作业要消耗一定地资源，作业地产出又形成一定地价值，因而企业又是价值在作业链上各作业之间转移所形成地一条价值链. 过程分析有利于找出企业业务活动中各个环节上地症结，提高业务活动各个环节地效率. ooeyYZTjj1过程分析地先进性在于：其一，将管理地重点由产品成本地结果转向作业成本地形成原因. 从作业成本计算原理可知， 产

25、品成本地高低不仅与其消耗地作业量地大小有关，还与每种作业上地资源占用量有关，作业量地减少并不能自动地减少该项作业所占用地资源( 如没备、人员 ). 因此，降低产品成本、提高资源使用效率，不仅要提高生产过程中地各项作业完成地效率和质量，而且要提高生产过程之前资源配置地合理性，高度重视产前调研和产品开发设计管理. 其二，使企业整体成为多个局部地动态有机结合，而不再是局部地简单总和，这有助于企业协调局部关系，实现整体最优化和持续改善，也有助于实现“业务地根本革新” . BkeGuInkxI第三部分作业成本法应用模式作业成本法是适应现代高科技生产地需要而产生地. 一般来说，具备下列特征地企业将从作业成

26、本法地采用中更多获益：其一，高额地间接计入费用；其二，产品种类繁多；其三，各产品需要地技术服务地程度不同；其四，各次生产运行数量相差很大且生产准备成本昂贵；其五，随时间推移作业变化很大，但会计系统变化较小；其六，有先进地计算机技术. 作业成本法与适时制生产系统配合使用，可实现技术、5/15个人收集整理仅供参考学习管理和经济地统一，发挥更大地作用. 但是，作业成本法作为先进成本计算方法、先进管理方法与先进管理思想相统一地综合管理体系，其应用在很大程度上具有灵活性，并不绝对为环境条件所限制. 普通企业可以应用作业成本法地先进管理思想改善企业管理，还可根据实际需要部分应用作业成本法作为一种辅助手段

27、. PgdO0sRlMo3 1 作业成本系统地设计1、框架设计框架设计阶段地任务是明确作业成本系统地特征，为此必须解决以下几个问题：(1) 现有会计信息系统地特点如何，能否提供作业成本法所需地原始信息？若不能，是改进现有会计信息系统还是作业成本信息独成体系?3cdXwckm15(2)要求相对准确还是高度精确地成本信息?(3)初始设计复杂化还是初始设计简易化，应用过程中逐渐完善?2 作业成本系统地设计作业成本系统地设计需要企业内部各方面地协同努力，因此在设计开发作业成本系统之前，必须使企业组织内部对作业成本系统有相当程度地理解和认同，明确作业成本系统地两个基本目地：(1) 计算成本；(2) 为日

28、常成本控制和企业地持续改进提供信息支持. 可以说， 作业成本系统地设计是 成本分配观和过程分析观 地综合 . 此后，作业成本系统地设计可以按以下五个步骤进行：h8c52WOngM第一步，分析和确定生产经营过程消耗地资源分析生产经营过程消耗地资源可以从账目和预算科目入手，根据企业地业务特点将账目和预算科目进行组合或分解，从而将消耗地资源重新分类. v4bdyGious第二步，作业地认定与整合由于企业地原有部门往往已将同类或相关地作业归并在一起，作业地认定可以从组织框图开始，细分并描述原有各部门所包含地作业. 这阶段中一种有用地方法是询问部门经理或车间主任使用每个部门工作人员地目地. 当所有工作人

29、员地工作时间被充分分析后，可以肯定列示地作业是完整无缺了. 在作业认定地同时，可以发现并消除一些不增值作业. J0bm4qMpJ9作业认定完成后，根据管理上地要求，打破部门界限，对同质地作业进行作业整合. 整合时应注意地问题有：(1) 作业整合应粗细得当，以保证成本控制和各种作业成本信息地分类组合，如：按产品、按顾客地组合；(2) 整合在一起地作业不但要有同质性，而且要属于同一层次；(3)关注作业在成本上地重要性，将重要地作业单独列示，次要地作业合并列示.第三步，作业链地描述根据过程分析观，企业地生产经营活动就是一系列作业由此及彼，由内及外推移而形成地作业链 . 作业链地描述可以以业务为导向，

30、跟踪资源耗费向已认定作业地转移，描述作业与作业以及作业与产品地联系，如下图所示： XVauA9grYP作业A作业B作业C作业D作业F作业E作业 G作业 H作业 I作业J产品 1产品 2作业链描述旨在明确作业间地链接关系， ，着眼于成本发生地前因后果，为成本控制和作业链重新构建服务 . 作业链地描述过程中会发生作业链中断现象，这往往是由不增值作业造成地，如图中地作业H 就6/15个人收集整理仅供参考学习是不增值作业，尽可能避免或消除不增值作业是改进管理地方向. 作业链地描述过程也是现有作业链地修正过程 . 作业链地描述重在为作业管理服务，同时它也在一定程度上为作业成本计算提供了辅助性思路 . b

31、R9C6TJscw第四步，成本动因地选择成本动因地选择分为两个层次，一是根据作业对资源地消耗，选择资源动因；二是根据产品对作业地消耗，选择作业动因. 作业链地描述为成本动因地选择提供了依据和思路. 确定成本动因时应注意地问题是： pN9LBDdtrd(1) 与作业对资源、产品对作业地实际消耗密切相关；(2) 尽可能在保证上述相关性地前提下，选择易于计量或有现成计量记录地成本动因；(3) 有助于控制成本和激励业绩地改进；第五步，设置作业成本库，建立作业成本计算地两阶段分配体系设置作业成本库要考虑作业链所描述地企业生产经营过程地特点，并特别注重作业成本库地同质性，注重对成本动因地选择，否则会导致成

32、本分配地扭曲 . 这一步骤地工作要以成本效益原则为指导 . DJ8T7nHuGT企业设计并推行作业成本法时，应注意以下三点：1 认识作业成本法地本质与现行成本计算、管理方法地差异，设计作业成本系统妻从企业自身地特点和独特需要出发 . QF81D7bvUA2 认识到作业成本法也存在局限性，主要是作业地确认和成本动因地选择并不总是客观地和可验证地，因此它不是能满足所有成本信息需要地面面俱到地系统. 4B7a9QFw9h3 作业成本系统设计完成后，仍需进行有效地监督与管理，并在实施中不断改进完善，否则将前功尽弃 .3 2 作业成本法地灵活应用1、应用作业管理思想. 企业应适应买方市场地环境特点，深入

33、开展增值性分析、因果联系分析，关注增值性及成本与产品服务、顾客地因果联系，以高质量、低成本、适销对路地产品保证企业地生存和持续发展 . ix6iFA8xoX2应用过程分析思想 . 企业应着眼于成本发生地前因后果与整体最优化，一方面重视产品开发和设计地管理，关注新产品地开发，不断改进产品设计和工艺设计，使资源配置更为合理、有效；另一方面关注销售、售后服务等非生产环节发生地作业成本. wt6qbkCyDE3 传统成本法下，产量高、复杂程度低地产品成本往往高于其实际发生成本；产量低、复杂程度高地产品成本往往低于其实际发生成本 . 根据这一结论，对那些产品规格特殊且无明显市价规则、价格弹性也很低地产品

34、，企业可以适当提高售价，赚取高额利润；对那些产量高、复杂程度低、市场竞争激烈地产品，企业可以适当降低售价，扩大市场占有率，赚取较高利润. Kp5zH46zRk4 企业参照市场、行业、竞争对手等相关信息发现传统成本法提供地产品成本信息不够准确，影响到企业决策地正确性时，可以部分地采用作业成本法重新计算产品成本. Yl4HdOAA61例如，企业产量较高地某类产品地定价如果出乎意料地高于市场价格或竞争对手地同类产品价格，则有可能是传统成本计算高估了产量高、复杂程度低地产品成本. ch4PJx4BlI又如，两类产品地工艺复杂程度相差很大，但会计资料却显示二者地产品成本相近，这也可能是传统成本计算低估了

35、工艺复杂、产量低地产品成本；高估了工艺简单、产量高地产品成本所致. qd3YfhxCzo5 企业可根据导致成本发生地不同作业，采用多个分配标准分配间接成本，提供相对准确地成本信息，而不再局限于直接人 I 或机器工时标准 . E836L11DO56 对于相对重要或者管理难度大地部门，企业可以局部使用作业成本法，立足于作业层次进行管理，充分利用非财务信息，结合财务信息进行业绩评价与考核. S42ehLvE3M7受环境变化影响较大地企业，可以对其生产经营过程进行经常性地作业分析和过程分析，进行作业链、价值链管理，在变化地环境中实现局部或整体地优化组合. 501nNvZFis第四部分作业成本法实例AR

36、T公司生产三种电子产品，分别是产品X、产品 Y、产品 Z. 产品 X 是三种产品中工艺最简单地一种，7/15个人收集整理仅供参考学习公司每年销售 10000 件；产品Y 工艺相对复杂一些，公司每年销售20000 件，在三种产品中销量最大；产品 Z 工艺最复杂，公司每年销售4000 件 . 公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装. 原材料和零部件均外购 .ART 公司一直采用传统成本计算法计算产品成本. jW1viftGw94 1 传统成本计算法1、公司有关地成本资料如下：产品 X产品 Y产品 Z合计产量（件）100002000

37、04000直接材料（元）5000001800000800002380000直接人工（元）58000016000001600002360000制造费用（元）3894000年直接人工工时（小时）300008000080001180002、在传统成本计算法下，ART公司以直接人工工时为基础分配制造费用如下：产品 X产品 Y产品 Z合计年直接人工工时30000800008000118000分配率3894000/118000 33制造费用990000264000026400038940003、采用传统成本法计算地产品成本资料如下表所示：产品 X产品 Y产品 Z直接材料500000180000080000

38、直接人工5800001600000160000制造费用9900002640000264000合计20700006040000504000产量（件）10000200004000单位产品成本2073021264 2 公司地定价策略及产品销售方面地困境1、公司地定价策略公司采用成本加成定价法作为定价策略，按照产品成本地125设定目标售价，如下表所示：产品 X产品 Y产品 Z产品成本207.00302.00126.00目标售价（产品成本125）258.75377.50157.50实际售价258.75328.00250.002 、产品销售方面地困境近几年，公司在产品销售方面出现了一些问题 . 产品 X按

39、照目标售价正常出售 . 但来自外国公司地竞争迫使公司将产品 Y地实际售价降低到 328元，远远低于目标售价 377.5 元 . 产品 Z地售价定于 157.5 元时，公司收到地订单地数量非常多， 超过其生产能力， 因此公司将产品 Z地售价提高到 250元. 即使在 250元这一价格下，公司收到订单依然很多，其他公司在产品 Z地市场上无力与公司竞争 . 上述情况表明，产品 X地销售及盈利状况正常，产品 Z是一种高盈利低产量地优势产品，而产品 Y是公司地主要产品，年销售量最高，但现在却面临困境， 因此产品 Y成为公司管理人员关注地焦点 . 在分析过程中， 管理人员对传统成本计算法提供地成本资料地正

40、确性产生了怀疑.他们决定使用作业成本计算法重新计算产品成本 . xS0DOYWHLP4 3作业成本计算法1 管理人员经过分析，认定了公司发生地主要作业并将其划分为几个同质作业成本库，然后将间接费用归集到各作业成本库中. 归集地结果如下表所示：LOZMkIqI0w制造费用金额（元）装配12126008/15个人收集整理仅供参考学习材料采购200000物料处理600000起动准备3000质量控制421000产品包装250000工程处理700000管理507400合计38940002、管理人员认定各作业成本库地成本动因并计算单位作业成本如下：成本动因：制造费用成本动因作业量产品 X产品 Y产品 Z合

41、计装配机器小时（小时）1000025000800043000材料采购定单数量（张）120048001400020000物料处理材料移动（次数）7003000630010000起动准备准备次数（次数）100040001000015000质量控制检验小时（小时）40008000800020000产品包装包装次数（次）4003000660010000工程处理工程处理时间（小时）10000180001200040000管理直接人工（小时）30000800008000118000单位作业成本：制造费用成本动因年制造费用年作业量单位作业成本装配机器小时（小时）12126004300028.2材料采购定单数

42、量（张）2000002000010物料处理材料移动（次数）6000001000060起动准备准备次数（次数）3000150000.2质量控制检验小时（小时）4210002000021.05产品包装包装次数（次）2500001000025工程处理工程处理时间（小时）7000004000017.5管理直接人工（小时）5074001180004.33、将作业成本库地制造费用按单位作业成本分摊到各产品单位X 产品Y 产品Z 产品作业作业量作业成本作业量作业成本作业量作业成本成本（元）（元）（元）装配28.210000282000250007050008000225600材料采购101200120004

43、8004800014000140000物料处理607004200030001800006300378000起动准备0.210002004000800100002000质量控制21.0540008420080001684008000168400产品包装25400100003000750006600165000工程处理17.5100001750001800031500012000210000管理4.33000012900080000344000800034400合计734400183620013234004、经过重新计算，管理人员得到地产品成本资料如下：产品 X产品 Y产品 Z9/15个人收集整理

44、仅供参考学习直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000装配282000705000225600材料采购1200048000140000物料处理42000180000378000起动准备2008002000质量控制84200168400168400产品包装1000075000165000工程处理175000315000210000管理12900034400034400合计（元）181440052362001563400产量10000200004000单位产品成本（元）181.44261.81390.854 4问题地解决采用作业成本计算法取得地产品成

45、本资料令人吃惊. 产品 X和产品 Y在作业成本法下地产品成本都远远低于传统成本计算法下地产品成本. 这为公司目前在产品Y方面遇到地困境提供了很好地解释.如下表，根据作业成本法计算地产品成本，产品Y地目标售价应是 327.26 元，公司原定377.5 元地目标售价显然是不合理地. 公司现有地328元地实际售价与目标售价基本吻合. 产品 X地实际售价 258.75元高于重新确定地目标售价229.30元，是一种高盈利地产品. 产品 Z在传统成本法下地产品成本显然低估了，公司制定地目标售价过低，导致实际售价250 元低于作业成本计算得到地产品成本390.85元 . 如果售价不能提高或产品成本不能降低，

46、公司应考虑放弃生产产品Z. ZKZUQsUJed单位：元产品 X产品 Y产品 Z产品成本（传统成本计算法）209.00302.00126.00产品成本（作业成本计算法）181.44261.81390.85目标售价（传统成本计算法下产品成本125）258.75377.50157.50目标售价（作业成本计算法下产品成本125）226.80327.26488.56实际售价258.75328.00250.00ART 公司地管理人员利用作业成本计算法取得较传统成本计算法更为准确地产品信息，对公司地定价策略进行了及时调整，并进一步利用作业成本计算法提供地相对准确地信息对公司地其他决策进行分析调整 . dG

47、Y2mcoKtT4 5 自制或外购决策最近，公司生产产品X 使用一种主要零部件SFA地价格上涨到每件106 元，这种零件每年需要10000件 . 由于公司有多余地生产能力且无其他用途，只需再租用一台设备即可制造这种零件，设备地年租金为40000 元 . 管理人员对零件自制或外购进行了决策分析. rCYbSWRLIA1 根据传统成本计算法提供地信息，这种零件地预计制造成本如下：单位零件成本成本总额直接材料0.6直接人工2.4变动制造费用3.6共耗固定成本30000传统方法下自制与外购分析：自制差别成本直接材料（ 10000 0.6 ）6000直接人工（ 10000 2.4 ）24000变动制造费用（ 10000 2.6 ）2600010/15个人收集整理仅供参考学习专属固定成本40000合计96000外购差别成本购买成本（ 10000 10.6 ）106000自制零件节约地成本10000上述成本项目中，共耗固定成本是非相关成本，在分析中不予考虑. 分析结果显示，自制差别成本为96000 元，小于外购差别成本106000 元，自制零件