内部审计独立性制约因素及对策

1、内部审计独立性制约因素及对策第10卷第6期辽宁工程技术大学学报(社会科学版)vo1.10,no.62008年11月journalofliaoningtechnicaluniversity(socialscienceedition)nov.2008内部审计独立性制约因素及对策鲍淑春(阜新市审计局投资科,辽宁阜新123000)摘要:针对内部审汁独立性存在的问题,从机构设置,法律环境,对内部审计的认识,管理体制等方面分析了制约内部审计独立性的有关因素.在此基础上提出了提高内部审计独立性的措施和建议.如建立有效的审计委员会,内部审计部分职能外包等,以期为研究内部审计独立性提供参考.关键词:内部审计:独

2、立性;内部审计外包中图分类号:f239文献标识码:a文章编号:1008391x(2008)o6一o6o8一o3restrictivefactorsandcountermeasuresoftheinternalauditindependenceba0shuchun(investmentsection,fuxinauditt3ureau,fuxinl23000,china)abstract:in,jewoftheproblemsthatexistintheindependenceoftheinterna1audit,thearticleanalysesthereslrictivefactorson

3、theindependenceofinternalauditindependence,fromtheangleofinstitutional,legal,acknowledgeoftheinternaauditmanagenlentsyslen3.,andproposesthecountermeasuressuchastheestablishn1olllofaneffectiveauditconmlitlees,oulsourcingofthesomefunctions,whichcalloffersomereference10theinternalaudit.keywords:interna

4、laudit;indeperdently;outsourcingofthesomefunctions国际内部审计师协会重新修订并已于2002年正式实施了内部审计职业实务标准,在”独立性与客观性”条款中,要求内部审计活动是独立的,内部审计人员在执行工作时是客观的.该新标准给内部审计下的新定义,反映出内部审计人员不再固执保持个人独立性这现实,而更为强调的是组织上的独立性,内部审计人员个人的客观性.在这里,所谓”独立性”,是指内部审计机构应具有充分的组织地位以使其完成审计职责;内部审计负责人向组织中的最高决策层负责并报告工作;内部审计人员可以自由决定审计范围,实施审计工作和交流审计结果.而客观性则是

5、指内部审计人员应独立于他们所审计的活动之外,在执行审计中保持一种独立的精神状态,不把对所审计事项的判断从属于他人的意愿.只有当他们能自由客观地进行审计工作时,内部审计人员才是独立的,他们才有可能做出公正的,不偏不倚的判断.这样的判断对于正确的审计工作实施是必不可少的.而中国的内部审计具体准则第22号内部审计的独立性与客观性也明确指出独立性是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动时,不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态.1内部审计独立性存在的问题1.1公司治理结构不完善目前,中国许多公司治理结构依然存在不适应现代企业制度要求的现象,主要表现为人们观念转变缓慢,部分企业只是所有制形式上的改变,

6、而企业内部的组织机构及其管理模式并没有发生转变;所有权和经营权亦不完全分离;董事会,监事会,审计委员会,经营管理层职责划分不清,职能履行不力.因此,企业在现代企业制度建设中应完善董事会和监事会制度,充分发挥监事会的作用,企业的一切经营活动均应由监事会监督,企业的董事会或总经理在履行其经营管理责任时应接受监事会的监督,让收稿日期:20080919作者简介:鲍淑春(1964一),女,辽宁阜新人,审计师,主要从事基建投资研究.第6期鲍淑春:内部审计独立性制约因素及对策609企业的最高经营管理人员始终有被监督的意识,其经营管理行为要为股东财富最大化服务,要接受企业财产所有者的监督,如果行为有悖于企业的

7、利益,其将有被起诉或被解雇的危险.当企业意识到这种危险的时候,就有可能产生监督和被监督的愿望,客观上也就产生了对内部审计工作的需要,从而重视内部审计工作,提高内部审计的权威性,进而使内部审计的独立性得以加强.1.2对内部审计的认识存在偏差在中国,内部审计往往被认为是外部审计的补充,企业内部审计部门往往不是企业自己在完善内部控制过程中自发的需求,而是政府主管部门和审计部门的强制要求,甚至是下级单位为了与上级单位对口而成立的.内部审计代表企业董事会或管理当局对其他部门,非内部计部门人员开展的业务活动及其成果,内部控制执行情况以及效果进行监管.但是在中国,由于种种原因,企业内部审计独立性实际上被大大

8、削弱了.现在有一种趋势,许多单位将内部审计与纪检,监察合并在一起.这样做看起来似乎是增强了内部审计的独立性,实际上内部审计已不再单独存在,这样情况又影响到了内部审计的独立性.内部审计的地位决定了内部审计的权威性.尽管国家审计署颁发了审计署关于内部审计工作的规定,对内部审计机构的职责权限进行规定.但从规定中可以看出内部审计地位不明确,独立性不强.这样,就会导致内部审计权威性不足,进而使得内部审计难以发挥其在会计信息失真治理中应有的作用.1.3内部审计机构和人员缺乏独立性目前,中国企业的监督机构大部分只设有内部审计部门,而且基本都处于与其他职能部门平行的地位,有些中小企业甚至还没有独立的内部审计部

9、门,这样就无法保证内部审计的独立性和权威性.在实际工作中,由于这样的设置,内部审计机构一般不对同处一级的总公司财务部门及其他经营管理部门进行审计,只审计二级企业.即使对总公司财务部门进行审计,通常也难以取得满意的效果.机构改革后,专职内部审计人员少,任务重的矛盾更加突出,业务工作无法全面展开,难以适应内部审计实际工作需要.而且在内部审计人员配置上较少重视其自身发展的内在要求,高素质的内部审计专职人员较少,在排员布阵上捉襟见肘,往往临阵磨枪,找人凑数应付了事.这种配置结构不合理的现状,无法满足内部审计工作发展的需要.2内部审计独立性制约原因分析2.1机构设置不独立有些内部审计机构不是单独设置而是

10、由其他部门领导或合署办公.其设置类型有:附属于办公室;附属于纪委;附属于监察部门或与监察部门合署办公;附属于会计部门或与会计部门合署办公;临时由某一部门领导.有些内部审计人员由会计或物资管理等人员兼任.这种状况导致了内部审计机构和人员受各方利益牵制,难以开展独立的经济监督活动,严重制约了内部审计的独立性l1.为了某种利益,单位领导也不愿意赋予内部审计更多的独立性.2.2缺少相应的法律环境目前,中国已颁发了关于国家审计的审计法,关于民间审计的注册会计师法,而关于内部审计的只有审计署颁发的审计署关于内部审计工作的规定,并未上升到法律的高度,导致内部审计与国家审计,民间审计地位上的差异,使得内部审计

11、机构和人员得不到应有的重视l2.2.3内部审计管理体制不合理审计工作的性质就是以规章制度为准绳找差错,客观上要求业务素质和政策水平要高于一般业务人员,待遇普遍较低,业务素质高,工作能力强的人不愿意从事内部审计工作,从而导致一些单位的内部审计人员专业不精,敬业精神不足,人浮于事,审计工作往往局限于查查账,甚至打打擦边球,不能很好地发挥和显示审计职能.2.4内部审计人员业务素质不高目前,有些单位未能配备专职审计人员,而兼职审计人员因为分管的其他工作本身任务重,致使内部审计工作只能挤出时间完成.这样,审计的人员,时间得不到保证,审计工作的质量势必受到一定影响.其次,从审计人员业务素质与结构看,对新的

12、审计理念,审计方法技术学习掌握不够,有的对会计知识较为熟悉,但对审计,工程,计算机,法律,经济等知识知之甚少,缺少复合型人才,缺乏能自如驾驭工作的能力.再次,在审计项目编制计划中,因受某些因素的制约,对人员的组成难以进行科学的分配控制,未能配备与该项目相适宜的小组成员,人员的经验,知识结构往往与项目的审计目标不相匹配,造成审计成本浪费,审计价值降低,审计的确认和咨询活动功能难以发挥作用.6lo辽宁工程技术大学学报(社会科学版)第1o卷2.5内部审计职能过于狭窄中国现行的内部审计范围狭窄,包括时间上和空问上的范围.从空间上讲,目前,中国内部审计人员将大部分精力投人到财务数据的真实性,合法性的查证

13、及生产经营的监督上,审计的对象主要是会计报表,账本,凭证及相关资料,其工作主要集中在财务领域而未深入到管理和经营领域.此外,从时间上来看,目前中国的内部审计绝大多数都是事后审计,几乎不涉足事前审计.3提高内部审计独立性的措施3.1科学地设置内部审计机构科学地设置内部审计机构对于推动内部审计工作的开展,具有极其重要的意义.由于中国内部审计机构建立较晚,加之在借鉴国外经验方面的不一致,以致内部审计机构的设置存在多种模式.内部审计部门在组织关系上的独立性是内部审计人员保持客观公正的职业态度的前提.独立的组织地位要求内部审计部门必须独立或不隶属于组织机构中其他的职能部门,保证内部审计人员在部门关系上与

14、被审计的部门,单位及其相关业务活动相分离;内部审计部门的负责人应具有较深的资历和较高的位置,能够保证内部审计人员自由地,不受阻挠地实施广泛的审计业务.内部审计机构必须是在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作,只有这样才能加强内部审计监督和评价的力度.3.2建立新的内部审计管理体制内部审计人员管理实行由单位”自聘”,国家审计机关备案的方式,对内部审计人员的资质,国家审计机关可划定一定的条件,如学历,工作年限及经历,以往工作业绩等等,内部审计人员的调离也需报备国家审计机关,并要正当理由,这样可提高内部审计人员的素质,保持内部审计人员的相对稳定性.内部审计计划和审计报告在上报单位领导的同时报

15、备国家审计机关,内部审计查出的问题并已得到整改的,国家审计机关再审计时可给予减轻处罚或给予免责,这样就提高了内部审计地位和权威性,也加强了对单位领导的民主监督.3.3加强内部审计的法律环境建设将内部审计制度用法律的形式固定下来,进一步明确内部审计的重要性和必要性;用法律形式明确内部审计人员的法律责任和权利;制定相应的实施细则和行业,部门内部审计规章制度;用法律规定内部审计机构的地位,结构,层次.使内部审计纳入法制化轨道,用法律保障内部审计的独立性.也只有内部审计的法律建设完善了,内部审计协会才能很好地依法开展工作.3.4完善公司治理结构.建立有效的审计委员会健全有效的企业治理结构能够保证企业有

16、一个负责任的董事会,这样就能够使得董事会至少履行如下三方面的职责:评价企业的财务状况,有效防范财务风险;加强内部控制建设,既保障股东和企业的财产,又保证企业公布的会计信息的准确性和真实可靠性;强化审计委员会的作用,加强内部审计工作.建立合理有效的企业治理结构,可以保证审计委员会作用的充分发挥.如果内部审计属于内部审计委员会和企业最高管理当局,实行双向负责,在特殊情况下可以越过管理当局直接向审计委员会报告.那么这样就可以提高内部审计的地位和独立性,维护必要的内部审计权威,从而充分发挥内部审计在会计信息失真治理中的作用.3.5内部审计部分职能外包.增强内部审计独立性内部审计部门在公司业务内容,程序,控制制度有效性方面具有优势,但在审计专业性和独立性方面还存在着客观的不足.要提高内部审计效率,就要扬长避短通过部分内部审计职能外包的形式,即由第三方与企业内部审计人员共同协作来提高内部审计的有效性,其目的是在保留内部审计部门优势的条件下增进企业内部审计部门的核心竞争力.这种方式的具体做法是将企业的首席审计