对施工企业会计“工程结算”科目的理解

1、对施工企业会计工程结算”科目的理解财政部制定的施工企业会计核算办法中增设的工程结算”、工程施工”、主营业务收入”和 主营业务成本”四个会计科目包括了施工企业的主要核算业务，与原有的 处理相比进行了较大的变革，本文对此进行了分析。要害词：施工企业会计工程结算”财政部制定的施工企业会计核算办法（以下简称办法”）中规定施工企业确认的建造合同收入和建造合同费用分别通过 主营业务收入”和 主营业务成本”科目核 算，不再使用 工程结算收入”和 工程结算成本”科目。办法中增设的 工程结算”、工 程施工”、主营业务收入”和 主营业务成本”四个会计科目包括了施工企业的主要核算 业务，与原有的处理相比进行了较大的

2、变革。主要体现在以下几个方面：一、对 工程结算”会计业务的处理与熟悉工程结算”科目的实施，将工程价款开单结算业务和收入确认业务区别开来，作为两个不同的会计业务，分别进行账务处理。这是相对于施工企业会计制度来说变化 最大的一项规定。1. 工程结算”科目核算内容与目的该科目核算施工企业根据建造合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算 的价款。计入该科目的金额除包括为完成合同规定的工作内容所确认的工程价款外，因合同变更、索赔、奖励等形成的收入款项亦应通过本科目核算， 但不包括预收业主支付 备料款项，该款项只能在工程开工后，随工程的进度，在每次结算工程价款时，从工程 价款中扣减，并在工程竣工前全

3、部扣减完。如此核算目的是：通过工程结算”科目的归集，直观、全面地反映出某个建造合同从签订合同开始到合同完工交付各环节所完成 工作量的本期结算情况以及累计结算情况，同时反映出施工企业全部建造合同的本期结 算情况和累计结算情况，便于施工企业与合同成本对比，把握结算进度。2. 工程结算”业务处理依据（1）工程价款结算单。施工企业根据建造合同已完成的工作量进行工程价款计量， 开出工程价款结算单，经业主签字确认后，作为工程结算”科目记录金额的依据。直接和该科目发生对应关系的科目有 应收账款”或 银行存款”等，故该科目所记金额不 受工程款是否支付的影响。（2）建造工程结算合同、建造工程竣工验收证实等资料。

4、 建造合同完工后，根据 建造工程结算合同”或 建造工程竣工证明书”等资料，作为结 转工程结算”与工程施工”的书面证明。二、工程结算”与其他科目的关系为便于对建造合同的结算、成本支出以及收入、费用确认等情况进行比较分析，工程结算”与 工程施工”、主营业务收入”和 主营业务成本”以及 存货跌价预备一一合 同预计损失准备”五个科目的会计核算对象应保持一致，均应按某项建造合同以及按照 建造合同准则的规定进行合并或分立后的单项合同设置明细账，进行明细核算。1.与 工程施工”科目的对应关系。工程结算”为 工程施工”科目的抵销科目。建造合同完工后，两科目同一核算对象 的余额应自然一致（相等），两科目对转结平

5、。至此关于该合同的工程结算与成本、毛利核算工作结束。在工程施工过程中工程结算”科目单独归集工程价款结算情况 工程施工”科目归集工程自开工以来累 计发生的合同成本及确认的合同毛利。在合同完工前，两个科目的余额期末不进 行结转。通过对 工程结算”和 工程施工”两个科目余额的对比，可以单独反映出 该项工程及所有工程施工实际占用的资金或占用发包商的资金情况。合同完工并 结算完毕后，两科目对比，可以单独反映出该项工程以及所有工程资金占用及已 确认的毛利状况等信息，从而使会计信息在数量和有用性方面得到进一步提高。2.与 主营业务收入”科目的对应关系。工程结算”科目与 主营业务收入”科目从不同角度反映了建造

6、合同的进度 情况，但侧重点有所不同。在某项建造合同完工后，该工程的工程结算”科目余额通常会与 主营业务收入”科目累计发生额自然相等，表明该项工程确认的收入 与业主确认的工程价款结算金额一致。假如出现差额，则表明存在计算错误。在 某项建造合同的施工过程中，根据 准则”区分不同的情况，采取不同的方法确认 收入，如在完工百分比法下，合同收入采取按完工进度进行确认。此时，确认收 入额会与实际结算的工程价款有一定的差别。差别的主要原因之一是业主在确认 工程结算价款时为规避风险，往往有所保留，施工期间确认的工程价款大多小于 实际应确认的金额。尤其是跨年度工程，在完工前确认的收入与结算额之间存在 差别将难以避免，但与施工企业会计制度规定的按结算额确认合同收入的方 法相比，建造合同准则的规定更符合权责发生制的要求，并遵循了谨慎性原则工程施工一般通过工程结算科目结转。工程结算属于成本类科目。1企业向业主办理工程价款结算，按应结算的金额借：应收账款-贷：工程结算2、合同完工时