第十二章企业所得税法

1、第十二章企业所得税法本章考情分析本章是税法考试中重点税种之一，考生应对本章内容全面掌握。历年考试各种题型都可能出现，特别是作为综合题型，每年必有一题，常与流转税、财产行为税或税收征管法相联系，跨章节出题。2008年我国实行了对内资、外商企业统一的企业所得税法，在2008年税法考试中本章共计 15分，预计2009年考试中本章的分值和题量不会高于上年。本章内容：10节第一节企业所得税基本原理第二节纳税义务人与征税对象 第三节税率第四节应纳税所得额的计算第五节资产的税务处理弟八节应纳税额的计算第七节税收优惠第八节源泉扣缴第九节特别纳税调整第十节征收管理本章基本内容框架r纳税丈芻人居民企业、菲匡民企业

2、 税袪三黑素彳征税对象：生产经营所得和其他所得I锐率；2 5% （还有10編1陽2M）应纳税所猖额计算Y企业税法r收入总販一胳 特味 处貫耀产、不征税、免税基本项目：成本、费用、税金、 损失r苴他支出部分项目具体范围和标准 h项不得扣除项目 项厂计提折旧范围谁予扣煤项目资产税务处理;固定进产税务赴理勺生物査产税务处理I无羽资产税务处理I直线法滩销 、长期待帽费用税芻处理折I日额计算写税前扣除固定资产犬鏤理支出 固宦熒产及建支出直捋或I可接计算方法应纳税额计算境外所得已纳税额扣陳（SBIE扣瞭）核定征收企业所得税J适用哪些纳税人或应税项目 枕收加一_优恵內容特别纳税调整第一节企业所得税基本原理一

3、、企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征 收的所得税。二、企业所得税的计税原理1. 通常以纯所得为征税对象。2. 通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。3. 纳税人和实际负担人通常是一致的，可以直接调节纳税人收入。三、各国对企业所得税征税的一般性做法四、我国企业所得税的制度演变五、企业所得税的作用第二节纳税义务人与征税对象一、纳税人在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企 业。个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。（一）居民企业居民企业是指依法在中国 境内成立，或者依照外国法律成

4、立但 实际管理机构 在中国境内 的企业。（二）非居民企业依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业二、征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 纳税义务人与征税对象结合：纳税人判定标准纳税人范围征税对象居民企业（1）依照中国法律、法规在中 国境内成立的企业；（2）依照外国（地区）法律成 立但实际管理机构在中国境内的企 业。包括：国有、集体、私营、联营、 股份制等各类企业；外商投资企业和 外国企业；有生产经营所得和其他所 得的其他组织；不包括：个人独资企业和合伙企 业（适用

5、个人所得税）。来 源于中 国境 内、境 外的所 得非居民企业（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国 境内，但在中国境内设立机构、场所的企业（2）在中国境内未设立机构、 场所，但有来源于中国境内所得的企 业。在中国境内从事生产经营活动的 机构、场所，包括：1管理机构、营业机构、办事机构；2工厂、农场、开采自然资源的场 所；3提供劳务的场所；4从事建筑、安装、装配、修理、 勘探等工程作业的场所；5其他从事生产经营活动的机构、 场所。来 源于中 国境内 的所得【例题多选题】（2008年）依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）A登记注册地标准B. 所得来源地标准C. 经营

6、行为实际发生地标准D. 实际管理机构所在地标准【答案】AD【解析】居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管 理机构在中国境内的企业。【例题单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。A. 在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B. 在中国境内成立的外商独资企业C. 在中国境内成立的个人独资企业D. 在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业【答案】C（三）所得来源的确定1销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2提供劳务所得，按照劳务发生地确定。3转让财产所得。三种情况4股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。5利息所得、

7、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场 所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。6其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。【例题单选题】（2008年）依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）A. 销售货物所得B. 权益性投资所得C. 动产转让所得D. 特许权使用费所得答疑编号911120103:针对该题提问【答案】D【解析】利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机 构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定第三节税率（记忆）税率1适用范围基本税率25%适用于居民企业和在中

8、国境内设有机 构、场所且所得与机构、场所 有关联的非居 民企业。两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按15%国豕重点扶持的咼新技术企业预提所得税税率（扣缴 义务人代扣代缴）20% （实际征税时适用10%税率）适用于在中国境内 未设立机构、场所 的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与 其所设机构、场所 没有实际联系 的非居民企 业第四节应纳税所得额的计算计算公式一（直接法）：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损计算公式二（间接法）：应纳税所得额=会计利润 +纳税调整增加额-纳税调整减少额一、收入总额厶企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得

9、的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。（一）一般收入：1销售货物收入2劳务收入3转让财产收入4股息红利等权益性投资收益按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。5利息收入利息收入，按照 合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。6. 租金收入按照 合同约定 的承租人应付租金的日期确认收入的实现。7. 特许权使用费收入按照 合同约定 的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。8. 接受捐赠收入【特别说明】接受捐赠收入的确认（1）企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。（2）企业接受捐赠的非货币性资产：按

10、接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并 入当期应纳税所得。 受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括： 受赠资产价值和由捐赠 企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费【例题 单选题】某企业 2008年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注 明价款 10万元，增值税 1 .7万元，企业另支付运输费用 0.8万元，该项受赠资产应交企业所 得税为（ ）。A. 3.32 万元B. 2.93 万元C. 4.03 万元D. 4.29 万元答疑编号 911120201：针对该题提问 【答案】 B【解析】会计固定资产：10+1.7+0.8 = 12.5 （万元）应纳税所得税额

11、：10+1.7 = 11.7 （万元）应纳所得税=11.7 25%= 2.93 （万元）假定接受捐赠的是原材料，应纳所得税不变； 可以抵扣的增值税= 1.7+0.87%=1.76（万元） 会计原材料成本： 10+0.8（1-7%）= 10.74（万元） 2009年 12月份接受捐赠，实行消费型的增值税，接受捐赠的属于固定资产的机器设备 进项税也是可以抵扣的，因此， 2009 年接受捐赠的设备，增值税的处理和接受原材料是一 样的，而所得税的结果，是和题目中的一样。（ 3）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时， 可按税法规定结转存货销售成本、 投资转让成本或

12、扣除固定资产折旧、 无形资产摊 销额。【例题单选题】甲公司2008年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具 的增值税专用发票，注明商品价款 20 万元、增值税税额 3.4 万元。当月下旬公司将该批商 品销售， 向购买方开具了增值税税专用发票， 注明商品价款 25万元、增值税税额 4.25万元。 不考虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（）万元。A. 6.60 万元B. 7.72 万元C. 8.25 万元D. 7.1 万元答疑编号 911120202：针对该题提问 【答案】 D【解析】应纳企业所得税=（20+3.4） 25%+ （25-20） 25%=7.1 （

13、万元） 接受捐赠时；所得税-C20+3,4)X 29S业外卩入增值税：进项锐=3.4 丿之和 出售时；所得税=(25-20)X 26%丿(基魏)增值視；销项税=4. 259其他收入(包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付 款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇 兑收益等。)【例题 多选题】下列各项中，属于企业所得税法中其他收入”的有()。A. 债务重组收入B. 视同销售收入C. 资产溢余收入D. 补贴收入答疑编号911120203:针对该题提问【答案】ACD【解析】B选项视同销售收入”属于企业所得税法中的特殊收入。【例题计算题

14、】2008综合题前三项业务某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下：(1) 销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；(2) 转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；(3) 出租设备取得租金收入 200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料 金额50万元、增值税进项税金 8.5万元，取得国债利息收入 30万元；答疑编号911120204:针对该题提问手写板囹示1202-02前二顼-贈值稅、营业税、所得税、基数1.销售彩电：8600(増值税)2 转让枝术所700(营业

15、税-今免税)乐出租设200(营收)V接受捐赠ffiliA：(s)50-F S.I5 = 58. 5(流转税)X国债的利息攵入，30(二)特殊收入的确认1以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。2企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务 或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。3采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额 按照产品的公允价值确定。4企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润

16、分配等用途的，应当视同销售货物、 转让财产或者提供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。(三)处置资产收入的确认内部处置资产不视同销售确认收入资产移送他人 按视同销售确疋收入(1 )将资产用于生产、制造、加工另一产品(1)用于市场推广或销售(2)改变资产形状、结构或性能(2)用于交际应酬(3)改变资产用途(如，自建商(3)用于职工奖励或福利品房转为自用或经营)(4)用于股息分配(4)将资产在总机构及其分支机(5)用于对外捐赠构之间转移(6 )其他改变资产所有权属的用途(5)上述两种或两种以上情形的【收入计量】属于自制的资产，按冋类资产冋期对混合外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按

17、购入时的(6)其他不改变资产所有权属的价格确定销售收入用途【例题多选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有()。A. 将资产用于市场推广B. 将资产用于对外赠送C. 将资产用于职工奖励D. 将自产商品转为自用答疑编号911120301:针对该题提问【答案】D举例：假定企业的自产货物成本为17万元，售价20万，现在用于对外的捐赠。(1) 销项税=20X17%=3.4万元(2) 企业所得税：1) 视同销售：(20-17) X25%2) 捐赠的处理：直接捐赠：不得扣除间接捐赠(公益)：限额扣除=会计利润X12%自产益物成本为M万售价20万一用于时外的捐赠1)増值私卡额税=20 X 17

18、% =乩4万(城建税、教胃费附加)2)企业所得税:视同(20-17) X 25%直接捐赠：不得扣除捐赠的处理:(菖业外支出)间接捐赠(公益)=限额扣除17+3. 4 = 2O Q 会计利X12%(四)相关收入实现的确认1企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：(1) 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货 方;(2) 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施 有效控制；(3) 收入的金额能够可靠地计量；(4) 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。2符合上款收入确认条件， 采取下列商品销售方式的， 应按以下规定确认收

19、入实现时间:(1) 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。(2) 销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。(3) 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。 如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。(4) 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。3采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商 品处理。 有证据表明不符合销售收入确认条件的， 如以销售商品方式进行融资， 收到的款项 应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。4. 销售商品以旧换新的，销售商品应

20、当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商 品作为购进商品处理。5. 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣， 销 售商品涉及现金折扣的， 应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额， 现金折扣在 实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让； 企业因售出商 品质量、 品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生

21、当期冲减当期销售商品收入。6. 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工 百分比）法确认提供劳务收入。（1）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： 收入的金额能够可靠地计量； 交易的完工进度能够可靠地确定； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。（2）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法： 已完工作的测量； 已提供劳务占劳务总量的比例； 发生成本占总成本的比例。（3）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据 纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的 金额， 确认为当期

22、劳务收入； 同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期 间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。（4）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入： 安装费。 应根据安装完工进度确认收入。 安装工作是商品销售附带条件的， 安装费在 确认商品销售实现时确认收入。 宣传媒介的收费。 应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。 广告的制 作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。 软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。 服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。 艺术表演、 招待宴会和其他特殊活动的收费。 在相关活

23、动发生时确认收入。 收费涉及 几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 会员费。 申请入会或加入会员， 只允许取得会籍， 所有其他服务或商品都要另行收费 的，在取得该会员费时确认收入。 申请入会或加入会员后， 会员在会员期内不再付费就可得 到各种服务或商品， 或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的， 该会员费应在整个受 益期内分期确认收入。 特许权费。 属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 劳务费。 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。7. 企业

24、以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。二、不征税收入和免税收入 屯（一）不征税收入1财政拨款。2. 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3国务院规定的其他不征税收入。（1）企业按规定取得的出口退税款。（2）企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。（二）免税收入1. 国债利息收入。2. 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是指居民企业直接投资于其他 居民企业取得的投资收益。3.

25、 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系 的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4. 符合条件的非营利组织的收入。（8项）【提示】非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。【例题 单选题】下列项目收入中，不需要计入应纳税所得额的有（）。A. 企业债券利息收入B. 居民企业之间股息收益C. 债务重组收入D. 接受捐赠的实物资产价值答疑编号911120302:针对该题提问【答案】B【例题 多选题】下列项目中，应计入应纳税所得额的有（）。A. 对外捐赠的自产货物B. 因债权

26、人原因确实无法支付的应付款项C. 出口货物退还的增值税D. 将自产货物用于职工福利答疑编号911120303:针对该题提问【答案】ABD三、扣除原则和范围厶（一）税前扣除项目的原则原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。（二）扣除项目的范围 共5项。1.成本：指生产经营成本【例题 计算题】一个生产小轿车的企业，出售自产小轿车一千辆，每辆的含税价格是17.55万元，要交增值税 17%，消费税12%，所得税是计税的收入。出售给职工40辆，成本价收回400万元（成本10万元/辆），请列出上述业务的应纳所得税答疑编号911120304:针对该题提问【答案】应纳所得税=17.

27、55仟17 X( 1000+40) -10 X( 1000+40)-消费税-城建税和教 育费附加25%代手写板團示1203-02増值税；(1000 + 40 X17, 5-M.17X17%销费税：【1000 十 40) X17. 51.17 X 5%城建税、孰育费附加收入(1000 + 40 ) X 17.5 4- 1, 17 (1000 +2费用：指三项期间费用(销售费用、管理费用、财务费用)(1) 销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。(2) 管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、 为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。(3

28、) 财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。3税金:指销售税金及附加(1) 六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税 及教育费附加；(2) 增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。(3) 企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的， 不再作为销售税金单独扣除。【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额 时，不得从收入总额中扣除的是()。A. 土地增值税B. 增值税C. 消费税D. 营业税答疑编号911120305：针对该题提问【答案】B【例题计算题】2008综合题前四项业务某市一

29、家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下：(1)销售货物取得不含税收入 8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元；(2) 转让技术所有权取得收入 700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100 万元；(3) 出租设备取得租金收入 200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元;(4) 购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计 230万元，取得运输发票；答疑编号911120306:针对该题提问【答案】(1) 应缴纳的

30、增值税= 8600X17% 8.5- 510 230X7%= 927.4 (万元)(2) 应缴纳的营业税=200X5% = 10 (万元)(3) 应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=(927.4+10) X ( 7%+3% )= 93.74 (万 元)所得税前可以扣除的税金合计=10+93.74 = 103.74 (万元)4. 损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失(1) 包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏 账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。(2) 税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余 额。(3) 企

31、业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应 当计入当期收入。5. 扣除的其他支出指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、 合理的支出。(三) 扣除项目的标准一一共17项1.工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有 现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资。 以及与任职或者是受雇有关的其他支出。【大纲新增】：国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税函20093 号)合理工资薪金”，是

32、指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。舟手写板團示 1204-012职工福利费、工会经费、职工教育经费规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：（1） 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。【大纲新增】：国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093 号）企业职工福利费，包括以下内容： 尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用， 包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施 及维修保养费用和福利

33、部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工 交通补贴等。 按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。值得注意的是：企业发生的职工福利费， 应该单独设置账册， 进行准确核算。没有单独 设置账册准确核算的， 税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。 逾期仍未改正的， 税 务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的

34、核定。（2） 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。三项经费会计处理税法规定职工福利费先用后摊不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除职工工会经费工资总额X2%不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除职工教育经费工资总额2.5%不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除 超过部分准予结转以后纳税年度扣除某纳税人工资薪金总额为1000万元，税法的规定和会计成本费用（开支），有差异的调整，没有差异的不调。工资薪金1000万，会计成本计100

35、0万，因此不用纳税调整。职工福利费实际支出160万元，税前可扣除140万元，纳税调增20万。工会经费会计实际列支15万，税前可扣20万，不需要纳税调整。教育经费成本费用列支30万，税前扣除25万，调增5万元。手写板圏示工密总甑1000 万税陆会计成本费用开支）凋整工蛍薪金还彥1000750职工福希赠140 万 V100万4-201工会经费0万访万701敎育婭费帥万+丘以后扌瞬3社会保险费（1） 按照政府规定的范围和标准缴纳的五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保 险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；（2） 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、

36、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除；（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工 支付的商业保险费，不得扣除。4.利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利 率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。【例题单选题】某公司2008年度实现

37、会计利润总额 25万元。经注册会计师审核，财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2008年度的应纳税所得额为（）万元。A. 21B. 26C. 30D. 33答疑编号911120401:针对该题提问【答案】B【解析】银行的利率=（5X2） 200= 5% ;可以税前扣除的职工借款利息=60X5%12X10=2.5 （万元）；超标准=3.5 2.5 = 1 （万元）；应纳税所得额=25+1 = 26 （万元）圮I厂r?十耳心、.知* 利息

38、（5）X2 年利率二益二冰向职工借款利息标准=酚X 5% -12 X 10 = 2 5A冥际 3-5SIS 125= 265借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2） 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除.【例题计算题】某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限 1年， 当年向银行支付了 3个季度的借款利息 22.5万元，该厂房于10

39、月31日完工结算并投入使 用，税前可扣除的利息费用为（）万元。答疑编号911120402:针对该题提问【答案】税前可扣除的财务费用=22.5 X2 = 5 （万元）【解析】固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，不得扣除；竣工决算投产后的利息，可计入当期损益。手写板圏示120d-O51/431/1031/12_十_丄F个月资本化利恳2牛月费用化f堪22. 5-r9X2 = 5万直接法假设已扣除 也5万 调瞽甑2N 5-5 =17,5闾接法6. 汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除 .7. 业务招待费60%扣除，但最高企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 不得超过当年销售

40、(营业)收入的5%。扣除最高限额实际发生额 00% ;不超过销售(营业)收入 X 5%实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。例如：纳税人销售收入2000万元，业务招待费发生扣除最高限额 2000X 5%尸10万兀。分两种情况：(1)实际发生业务招待费发生 40万兀：40X60% = 24万兀；税前可扣除1C 万元(2)实际发生业务招待费发生 15万兀：15X60% = 9万兀；税前可扣除9万兀【链接】业务招待费、广告费计算税前扣除限额的依据是相同的。【特别提示】当年销售(营业)收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转 让无形资产使用权收入、视同销售收入等，即会计核算中

41、的主营业务收入”、其他业务收入”。【例题 单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是()。A. 转让无形资产使用权的收入B. 因债权人原因确实无法支付的应付款项C. 转让无形资产所有权的收入D. 出售固定资产的收入答疑编号911120403:针对该题提问【答案】A【例题 计算题】企业2008年全年实现收入总额 8000万元，含国债利息收入 7万元、 金融债券利息收入 20万元、从被投资公司分回的税后利润 38万元；后经聘请的会计师事务 所审计，发现有关税收问题如下：(1) 12月份，以自产公允价值 47万元的货物清偿应付账款50万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债

42、务时企业直接以50万元分别冲减了应付账款和存货成本；(2) 12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元未作收入处理，该项无形 资产的账面成本35万元也未转销；（3）12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价20万元，市场销售价格23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品，（4） 企业全年发生的业务招待费45万元。 要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。答疑编号911120404:针对该题提问【答案】企业当年的销售收入= 8000- 7-20- 38+ 47+ 23= 8005 （万元） 允许扣除的业务招待费= 8005X 5%= 40.025 （万元）45X6

43、0% = 27 （万元）V 40.025,准予扣除 27万元调增应纳税所得额=45-27= 18 （万元）8. 广告费和业务宣传费 （1）税前扣除标准：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。（2） 广告费条件： 广告是通过工商部门批准的专门机构制作的； 已实际支付费用并已取得相应发票； 通过一定的媒体传播。（3）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。扣除最高限额销售（营业）收入X15%实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。例如：纳税人销售收入200

44、0万元，广告费发生扣除最高限额2000 X15%=300力兀。（1） 广告费发生200万兀：税前可扣除200万兀（2） 广告费发生350万兀：税前可扣除300万兀超标准处理结转以后纳税年度扣除【链接1】广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的主营业务收入”、其他业务收入”。【链接2】广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，按照统一口径计算扣除标准。【链接3】广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致。【链接4】广告费不再按行业确定扣除标

45、准，而是按照统一比例。【举例 计算题】某制药厂 2008年销售收入3000万元，转让技术使用权收入200万元,广告费支出600万元，业务宣传费 40万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？答疑编号911120405:针对该题提问【答案】广告费和业务宣传费扣除标准 =（3000+200） X15%=480万元广告费和业务宣传费实际发生额=600+40=640万元，超标准 640-480=160万元调整所得就是160万元。9. 环境保护专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准 予扣除；上述专项资金提取后 改变用途的，不得扣除10.保险费企业参加财产保

46、险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。11. 租赁费 租入固定资产的方式分为两种：经营性租赁是指所有权不转移的租赁；融资租赁是指 在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分 应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。【例题单选题】某贸易公司 2008年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租 期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期

47、2年，当年支付租金1.5万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用 为（）。A.1.0万元B.1.2万元C.1.5万元D.2.7万元答疑编号911120601:针对该题提问【答案】A【解析】当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用=1.2 -12X10=1万元。12. 劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。13. 公益性捐赠支出（1）公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门， 用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。（2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额 12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企

48、业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。（3） 公益性杜会团体确认条件：9项，了解。税前扣除方法：捐赠项目税前扣除方法要点公益性捐赠限额比例扣除 限额比例：12%； 限额标准：年度利润总额 X12% ； 扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者； 超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。非公益性捐赠不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整【链接1】公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠；【链接2】与流转税关系：企业将自产货物用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。【链接3】按现行政策，公益性捐赠没有全额扣除的规定。【例题 单选题】某外商投资企业 2008年

49、度利润总额为40万元，未调整捐赠前的所得 额为50万元。当年 营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元。该企业2008年应缴纳的企业所得税为（）。A.12.5万元B. 12.55 万元C. 13.45 万元D. 16.25 万元答疑编号911120602:针对该题提问【答案】B【解析】公益捐赠的扣除限额 =利润总额X12% =40X 12%=4.8 (万元)，实际公益救济性 捐赠为5万元，税前准予扣除的公益捐赠 =4.8万元，纳税调整额=5-4.8=0.2万元。应纳税额 =(50+0.2) X25%=12.55 万元14. 有关资产的费用(1) 企业转让各类固定资产发

50、生的费用：允许扣除；(2) 企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。15. 总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。16. 资产损失(1) 企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料 经主管税务机关审核后，准予扣除；(2) 企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。【例题 计算题】某企业08年发生

51、意外事故，损失库存外购原材料 32.79万元(含运费 2.79万元)，取得保险公司赔款 8万，税前扣除的损失是多少？答疑编号911120603:针对该题提问【答案】32.79+ ( 32.79-2.79) X17%+2.74 93% 7% 8 = 30.10 (万元)17. 其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。【总结】汇总上述有扣除标准的项目如下：项目扣除标准超标准处理职丄福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予当年不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予当年不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，当年不得扣除；但超过部分 准予结

52、转以后纳税年度扣 除利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息当年不得扣除业务招待费按照发生额的60%扣除，但最咼不得超过当年 销售(营业)收入的5%。当年不得扣除广告费和业务宣 传费不超过当年销售(营业)收入15%以内的部分，准予扣除当年不得扣除；但超过部 分，准予结转以后纳税年度 扣除。公益性捐赠支出:不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。当年不得扣除经典例题【例题 单选题】下列支出中，可以从应纳税所得额中据实扣除的是()。A.建造固定资产过程中向银行借款的利息B. 诉讼费用C. 对外投资的固定资产计提的折旧费D. 非广告性质的赞助支出答疑编号911120604:针对该题提问【答

53、案】B【解析】A选项建造固定资产过程中向银行借款的利息，属于资本化的利息，不得税前 扣除；C选项对外投资的固定资产已转为被投资方资产，投资方不得计提折旧费；D选项非广告性质的赞助支出，不得扣除。四、不得扣除的项目 A在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：i向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2企业所得税税款。3税收滞纳金，是指纳税人违反税收被税务机关处以的滞纳金。4罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关 部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。5. 超过规定标准的捐赠支出。6赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。7. 未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值 准备、风险准备等准备金支出。8. 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银 行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。9. 与取得收入无关的其他支出。【例题多选题】下列各项中不得从应纳税所得额中扣除的有（）。A. 纳税人在生产经营活动中发生的固定资产修理费B. 行政性罚款C. 为投资者或职工支付的商业保险费D. 企业之间支付的管理