无形资产所得税问题和综合题新

1、无形资产所得税问题和综合题 新所得税会计综合题举例1.甲公司于 2008年 1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用， 适用的所得税税率为 25。该公司 2008年利润总额为 6000 万元，当年发 生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（1）2008年2月1日至 7月1日，甲公司研究开发一项专利技术，共发 生研究开发支出 500 万元，其中符合资本化条件的开发支出共计 360 万元。 7月 1日，该专利技术达到预定用途，会计和税法均采用直线法按10年摊销。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发 费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除

2、的基础上， 按照研究开发费用的 50加计扣除； 形成无形资产的， 按照无形资产成本 的 150摊销。（2）按照销售合同规定，长江公司承诺对销售的X产品提供 3 年免费售后服务。长江公司 2008 年销售的 X产品预计在售后服务期间将发生的费 用为 200 万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出 在实际发生时允许税前扣除。长江公司 2008 年实际发生售后服务支出 50 万元。（3）长江公司 2008年以 1000 万元取得一项到期还本付息的国债投资， 作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，长江公 司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入50 万

3、元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规 定，国债利息收入免征所得税。（4）2008年 12月31日，长江公司对大海公司长期股权投资按权益法核 算确认的投资收益为 100万元，该项投资于 2008年 3月 1日取得，取得 时成本为 1000 万元（税法认定的取得成本也为 1000万元），该项长期股 权投资 2008 年持有期间除确认投资收益外，未发生其他增减变动事项。 假定长江公司和大海公司适用的所得税税率相同。长江公司没有出售该长 期股权投资的计划。（5）2008年 4月，长江公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产 核算，取得成本为 500万元； 2008年

4、12月 31日该基金的公允价值为 400 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进 行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得 额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。（6）2008年 5月，长江公司自公开市场购入 W公司股票，作为可供出售 金融资产核算，取得成本为 1000万元； 2008年 12月 31日该股票公允价 值为 1100 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有 期间股票未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计 入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。（7）2008年 3月1日，

5、长江公司向高级管理人员授予现金股票增值权， 2008年12月 31日此项确认的应付职工薪酬余额为 300万元。税法规定， 实际支付时可计入应纳税所得额。其他相关资料：（1）假定预期未来期间长江公司适用的所得税税率不发生变化。（2）长江公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣 暂时性差异。要求：（1）确定长江公司上述交易或事项中资产、负债在2008 年 12 月 31 日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性 差异或可抵扣暂时性差异的金额。（2）计算长江公司 2008 年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所 得税费用。（3）编制长江公司 2008 年

6、确认所得税费用的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）1.【答案】（1） 无形资产账面价值 360-360106/12 342（万元） 无形资产计税基础 342150%=513（万元） 无形资产形成的可抵扣暂时性差异 513-342 171（万元） 注：此项可抵扣暂时性差异不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认 递延所得税资产。 预计负债账面价值 200-50=150 （万元） 预计负债计税基础 150150 0 预计负债形成的可抵扣暂时性差异 150 万元 持有至到期投资账面价值 1050 万元 计税基础 =1050 万元国债利息收入形成的暂时性差异 0 长期股权投资账面价值 1000

7、+100 1100（万元）因没有出售长期股权投资的计划，所以长期股权投资计税基础1100（万元）此项不产生暂时性差异。 交易性金融资产账面价值 400 万元 交易性金融资产计税基础 500 万元 交易性金融资产形成的可抵扣暂时性差异 500-400 100（万元） 可供出售金融资产账面价值 1100 万元 可供出售金融资产计税基础 1000 万元 可供出售金融资产形成的应纳税暂时性差异 1100-1000 100（万元） 应付职工薪酬账面价值 =300 万元 应付职工薪酬计税基础 =300-300=0 应付职工薪酬产生可抵扣暂时性差异 =300 万元。（2） 应纳税所得额 =6000- （ 5

8、00-360 ） 50%-360106/1250%+150-50-100+100+300 6321（万元） 应交所得税 =632125%=1580.25（万元） 递延所得税 递延所得税资产 =（150+100+300） 25%=137.5（万元） 递延所得税负债 =10025%=25（万元） 递延所得税 =25-137.5=-112.5 （万元） 所得税费用 =1580.25-137.5=1442.75 （万元）（3）分录：借：所得税费用 1442.75递延所得税资产 137.5资本公积其他资本公积 25贷：应交税费应交所得税 1580.25递延所得税负债 252.正保公司 2008 年度、2

9、009 年度实现的利润总额均为 8 000 万元， 所 得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25。正保公司2008 年度、 2009 年度与所得税有关的经济业务如下：（1）正保公司 2008 年发生广告费支出 1 000 万元，发生时已作为 销售费用计入当期损益。正保公司 2008年实现销售收入 5 000 万元。2009年发生广告费支出 400 万元，发生时已作为销售费用计入当期损 益。正保公司 2009 年实现销售收入 5 000 万元。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（2）正保公司对其所销售产品均承诺提供3 年的

10、保修服务。正保公司因产品保修承诺在 2008 年度利润表中确认了 200 万元的销售费用，同 时确认为预计负债。 2008 年没有实际发生产品保修费用支出。2009年，正保公司实际发生产品保修费用支出 100 万元，因产品保修承诺在 2009 年度利润表中确认了 250 万元的销售费用，同时确认为预计负债税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。（3）正保公司 2007年 12 月 12日购入一项管理用设备，取得成本为 400 万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为 10年，预计净残 值为零，企业在计税时采用 5 年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计 相同。2009 年末，因

11、该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发 现该项设备的可收回金额为 300 万元，使用年限与预计净残值没有变更。（4）2008年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元， 2008年末该项交易性金融资产公允价值为 650 万元，2009 年末该项交易性金融资 产公允价值为 570 万元。要求：（1）计算 2008 年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得 税费用，并编制与所得税相关的会计分录；（2）计算 2009 年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得 税费用，并编制与所得税相关的会计分录。 例题答案 （ 1） 2008 年末计算 2008 年的应交所得税：应纳税所得额

12、 8 000（ 1 0005 00015） 200（ 400/5400/10 ） 1508 260（万元）元）应交所得税 8 26025 2 065（万元）计算 2008 年递延所得税：事项一，产生的可抵扣暂时性差异 1 0005 00015 250（万应确认的递延所得税资产 25025 62.5 （万元）事项二，预计负债的账面价值 200 万元，计税基础 200-200=0产生的可抵扣暂时性差异 200 万元应确认的递延所得税资产 20025 50（万元）事项三，固定资产的账面价值 400 400/10 360（万元），计税基础 400400/5 320（万元）产生的应纳税暂时性差异 360

13、 32040（万元）应确认的递延所得所得税负债 4025 10（万元）事项四，交易性金融资产的账面价值 650 万元，计税基础 500 万产生的应纳税暂时性差异 650 500150（万元）应确认的递延所得所得税负债 15025 37.5 （万元）计算 2008 年所得税费用：所得税费用应交所得税递延所得税 2 065（ 62.5 50 10 37.5 ） 2 000（万元）相关的会计分录：2 06547.5借：所得税费用 2 000 递延所得税资产 112.5 贷：应交税费应交所得税递延所得税负债（ 2） 2009 年末计算 2009 年的应交所得税：应纳税所得额 8 000（ 1 0005

14、 00015）（ 250100） 20 注：这是调增的计提的减值损失 20万元 （ 400/5 400/10 ） 80 7 960（万元）应交所得税 7 96025 1 990（万元）计算 2009 年递延所得税：事项一，因 2009 年实际发生的广告费支出为 400 万元，而税前允许扣除限额为 5000 15 750（万元），差额为350万元，所以 2008 年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250（ 1 000 5 000 15）万元可以在 2009 年全部税前扣除所以可抵扣暂时性差异余额 250250 0 广告费递延所得税资产期末额 0*25% 0（万元）事项二，预计负债的账面价值 200 100250350（万元），计税基础 0可抵扣暂时性差异余额 350 万元预计负债递延所得税资产期末额 35025 87.5 （万元）所以 09 年递延递延所得税资产发生额为112.52587.5事项三，计提减值准备前固定资产的账面价值 400（ 400/10 ）2 320（万元），所以应计提减值准备 20 万元。计提减值准备后固定资产的账面价值 300 万元，计税基础400（ 400/5 ） 2 240（万元）应纳税暂时性差异余额 300240 60（万元）固定资产递延所得税负债期末额 6025 15