全面预算案例PPT课件

1、授课：XXX1 全面预算 什么是全面预算？ 为什么要编制全面预算？ 全面预算包括哪些主要内容？ 全面预算是怎样编制的？ 编制费用预算的传统方法有哪些缺点，应 该如何改进？ 全面预算编制的期间与程序怎样？ 授课：XXX2 第一节 编制全面预算的意义和作用 一、什么是全面预算 把企业全部经济活动过程的正式计划，用数量 和表格形式反映出来，叫做全面预算。即，全 面预算是企业总体规划的数量说明。 全面预算以利润为最终目标，前提条件为目标利 润 全面预算以销售预算为中心，以销定产。 授课：XXX3 第一节 编制全面预算的意义和作用 二、怎样编制全面预算 三、编制全面预算的作用 1、明确今后奋斗的目标 2

2、、协调各职能部门的工作 3、控制日常经济活动 4、评定实际工作成绩 总之，编制全面预算是沟通企业内部情况的最重要的 过程，它有助于全体职工明确奋斗目标，把各个职能部门 的工作协调起来，均衡地为达成企业的总目标而奋斗。同 时也是控制日常经济活动的依据，评定工作实绩的标准。 授课：XXX4 第二节 全面预算的内容和编制方法 全面预算实质是一整套预计的财务报表和其 他附表，主要用来规划计划期间企业的全部 经济活动及其成果。 全面预算的内容包括：业务预算 专门决策预算 财务预算 授课：XXX5 第二节 全面预算的内容和编制方法 一、业务预算 业务预算是反映企业在计划期间日常发生的各种具有实 质性的基本

3、活动的预算。 主要包括： 销售预算、 生产预算、 直接材料采购预算、 直接人工预算、 制造费用预算、 单位生产成本预算、 推销及管理费用预算 等。 （一）销售预算 编制依据： 科学的销售预测 产品的销售单价 产品销售的收款条件 编制方法：分别按产品的名称、数量、单价、金额等资 料编制，实际工作中还下附计划期间的“预 计 现金收入计算表” 授课：XXX6 第二节 全面预算的内容和编制方法 例1 假定海宁公司在计划年度（19X9年）只 生产和销售一种产品，销售单价为75元， 每季的商品销售在当季收到货款的占 40%，其余部分在下季收讫。基期 （19X8年）末的应收帐款余额为24,000元 （见后面

4、图表8-13）。该公司计划年度 的分季销售预算，如图表8-1所示 授课：XXX7 图表 海宁公司销售预算 X年度 单位:元 摘 要 第一季度第二季度第三季度第四季度全年 预计销售量(件) 销售单价(元) 1,000 75 1,500 75 2,000 75 1,500 75 6,000 75 预计销售额 75,000 112,500 150,000 112,500 450,000 预 计 现 金 收 入 计 算 表 期初应收帐款 24,000 24,000 第一季度销售收入 30,000 45,000 75,000 第二季度销售收入 45,000 67,500 112,500 第三季度销售收入

5、 60,000 90,000 150,000 第四季度销售收入 45,000 45,000 现金收入合计 54, 000 90,000 127,500 13,5000 406,500 授课：XXX8 第二节 全面预算的内容和编制方法 （二）生产预算 编制根据： 销售预算的每季预计销售量 计划期间每季的期初和期末存货量。 编制方法： 预计生产量=计划销售量 +计划期末预计存货量 -计划期初存货量 无须编制附表。 授课：XXX9 第二节 全面预算的内容和编制方法 例2 依前例，假定海宁公司各季度的期末存货 按下一季度销售量的10%计算，各季期初 存货和上季期末存货相等。现根据销售预 算中的资料，结

6、合期初和期末存货水平， 编制计划年度的分季生产预算。 如图表8-2所示。 授课：XXX10 图表8-2 海宁公司生产预算 19X9年度 单位:件 摘要 第一季度第二季度第三季度第四季度全年 预计销售需求量 +预计期末存货量 1,000 150 1,500 200 2,000 150 1,500 110* 6,000 110* 预计需求量合计 -计划期初存货量 1,150 100 1,700 150 2,150 200 1,610 150 6,110 100 预计生产量 1,050 1,550 1,950 1,460 6,010 *估计数 授课：XXX11 第二节 全面预算的内容和编制方法 （三

7、）直接材料采购预算 编制依据： 生产预算的每季预计生产量 单位产品的材料消耗定额 计划期间的期初和期末存料量 材料的计划单价 采购材料的付款条件 编制方法： 预计购料量=生产需要量 +计划期末预计存料量 -计划期初存料量 在实际工作中，材料采购预算下面还附有 计划期间的“预计现金支出计算表”。 授课：XXX12 第二节 全面预算的内容和编制方法 例3 依前例，假定海宁公司单位产品的 材料消耗定额为 2 千克，计划单价为 5元/千克。 每季度的购料款当季付 50%，其余在下季度付讫。 各季度的期末存料按下一季生产需要量的 20%计 算，各季度期初存料与上季度期末存料相等。期初 应付购料款为 6,

8、000元（见图表8-13）。 现 根据 生产预算中的预计生产量， 结合 期初、期末存料水平， 以及 单位产品的材料消耗定额 和材料计划单价等数据， 编制计划年度的分季直接材料采购预算，如图表8-3 授课：XXX13 图表8-3 海宁公司采购预算 19X9年度 摘 要第一季度第二季度第三季度第四季度全年 预计生产量(件) 单位产品材料消耗 定额(千克) 1,050 2 1,550 2 1,950 2 1,460 2 6,010 2 预计生产需求量 +期末存料量(千克) 2,100 620 3,100 780 3,900 584 2,920 460* 2,020 460* 预计需求量 -期初存料量

9、(千克) 2,720 420 3,880 620 4,484 780 3,380 584 12,480 420 预计购料量(千克) 材料计划单价(元) 2,300 5 3,260 5 3,704 5 2,796 5 12,060 5 预计购料金额(元) 11,500 16,300 18,520 13,980 60,300 *估计数 授课：XXX14 图表8-3(续） 海宁公司采购预算 19X9年度 单位:元 预 计 现 金 支 出 计 算 表 期初应付帐款 6,000 6,000 第一季度销售购料 5,750 5,750 11,500 第二季度销售购料 8,150 8,150 16,300 第

10、三季度销售购料 9,260 9,260 18,520 第四季度销售购料 6,990 6,990 现金支出合计 11,750 13,900 17,410 16,250 59,310 授课：XXX15 第二节 全面预算的内容和编制方法 （四）直接人工预算 编制根据是： 生产预算中的每季预计生产量 单位产品的工时定额 单位工时的工资率 编制方法： 预计直接人工成本总额= 预计生产量 X （单位工时工资率X单位产品工时定额） 授课：XXX16 第二节 全面预算的内容和编制方法 例4 依前例，假定海宁公司在计划期间内 所需直接人工只有一个工种， 单位产品的工时定额为5工时， 单位工时的工资率为4元， 根

11、据计划期生产预算的预计产量， 编制直接人工预算，如表8-4 授课：XXX17 表8-4 海宁公司直接人工预算 19X9年度 摘 要第一季度第二季度第三季度第四季度全年 预计生产量 单位产品工时 1,050 5 1,550 5 1,950 5 1,460 5 6,010 5 直接人工小时 单位工时工资率 5,250 4 7,750 4 9,750 4 7,300 4 30,050 4 预计直接人工成 本总额 21,000 31,000 39,000 29,200 120,200 授课：XXX18 第二节 全面预算的内容和编制方法 （五）制造费用预算 也称“工厂间接费用预算”包括生产成本中除直接材

12、料和直 接人工以外的一切费用明细项目，必需按成本习性分为变动 费用和固定费用两类。 编制根据： 计划期的一定业务量 上级管理部门下达的成本降低率 计划期各费用明细项目的具体情况 编制方法： 对于变动费用项目， 一般情况下，以计划期的一定业 务量为基础，规划其具体的预算数 对于固定费用项目，则根据基期的实际开支水平结 合上级下达的成本降低率，折算填入预算表 正表下附有“预计现金支出计算表”。 必须注意固定资产折旧费的性质虽属固定制造费用， 但不属于现金支出项目，在编制附表要剔除。 授课：XXX19 第二节 全面预算的内容和编制方法 例5 依前例， 假定海宁公司制造费用的变动部分，按计 划年度所需

13、直接人工小时总数进行规划， 固定部分则根据基期的实际开支数，按上 级下达的成本降低率3%进行计算， 编制如下的四季支出相等的制造费用预算， 如表8-5 授课：XXX20 表8-5 海宁公司制造费用预算 19X9年度 单位:元 成本明细项目金额费用分配率计算 变 动 费 用 间接人工 间接材料 维护费 水电费 润滑剂 12,000 18,000 8,000 15,000 7,100 变动费用分配率=变动 费用预算合计/预计产 量工时总额 =60,100/30,050 =2元/工时 合计 60,100 固 定 费 用 维护费 折旧费 管理费 保险费 财产税 14,000 15,000 25,000

14、 4,000 2,000 固定费用分配率=固定 费用预算合计/预计产 量工时总额 =60,000/30,050 =1.99667元/工时 合计 60,000 授课：XXX21 表8-5（续） 海宁公司制造费用预算 19X9年度 单位:元 预计 现金 支出 计算 表 变动费用支出总额 60,100 固定费用合计 60,000 减:折旧费 15,000 45,000 制造费用全年现金支出总额 105,100 制造费用每季现金支出总额 26,275 (105,100 / 4 = 26,275) 授课：XXX22 第二节 全面预算的内容和编制方法 （六）单位生产成本预算 标准成本制度，也叫标准成本会计

15、。指通过事前制定 标准成本，在实际执行过程中将实际成本与标准成本 进行比较分析，找出差异产生的原因，据以加强成本 控制和业绩评价的一种会计信息系统或成本控制系统. 所谓标准成本实质上是按成本项目反映的单位产品的目 标成本。 西方国家最广泛通用的标准成本是指“可行可达到的 标 准成本”，是指企业在当前正常生产的条件下，根据 平 均先进定额制订出来的标准成本，即经过努力可能达 到的现行标准。 授课：XXX23 第二节 全面预算的内容和编制方法 此外，西方还有两种标准成本: 一个叫正常的标准成本，是根据过去较长时期的 实际数据而制定出来，由于这类成本只能说明过 去，不能适应未来的要求，所以很少用。

16、另一个叫理想的标准成本，是指在最好的、最合 理的工作条件下，采用现代化最先进的技术和设 备为基础而制订出来的标准成本。由于这类成本 要求过高，难于实现，容易挫伤职工的生产积极 性，也很少用。 授课：XXX24 第二节 全面预算的内容和编制方法 怎样制订标准成本？西方的标准成本只针对产品生产成本中 的直接材料、直接人工和制造费用三大项目进行制订。管理 费用和推销费用采用编制费用预算的方法进行控制，不制订 标准成本。 1.直接材料 (1)价格标准-材料的计划单价，指采购部门按供应单 位的价目表所确定的各种直接材料的单价，包 括买价和运杂费。按各种直接材料分别计算。 (2)用量标准-材料的消耗定额，

17、指生产、技术部门在一 定生产条件下所确定的制造单位产品必须消耗 的各种直接材料的数量，包括切料、裁料和加 工时所必需的加工余量，以及不能利用的废料等。 直接材料的标准成本=计划单价 X 消耗定额 授课：XXX25 第二节 全面预算的内容和编制方法 2.直接人工 (1)价格标准-工资率或者工资单价。计件工资形 式下，就是单位产品支付的直接人工工资。计 时工资形式下，就是每个工作时间标准应分配 的工资。 (2)用量标准-工时定额，指生产技术部门根据历 史资料或通过技术测定所确定下来的制造单位 产品必须消耗的时间。 直接人工的标准成本 = 工资率 X 工时定额 授课：XXX26 第二节 全面预算的内

18、容和编制方法 3.制造费用 将各费用项目按成本习性分为变动费用和固定费 用根据计划期的预计生产量和上级下达的成本降 值，确定制造费用各明细项目所需的最低金额。 考虑的两个因素： (1)价格标准-费用分配率。每个工时标准应负 担的变动费用和固定费用金额。 (2)用量标准-工时定额。 变动费用标准成本 = 变动费用分配率 X 工时定额 固定费用标准成本 = 固定费用分配率 X 工时定额 授课：XXX27 第二节 全面预算的内容和编制方法 把以上的三大项目汇总，得到以下公式： 采用变动成本法的产品标准成本= 直接材料的标准成本+ 直接人工的标准成本+ 变动制造费用的标准成本 采用全部成本法的产品标准

19、成本= 直接材料的标准成本+ 直接人工的标准成本+ 变动制造费用的标准成本+ 固定制造费用的标准成本 授课：XXX28 第二节 全面预算的内容和编制方法 单位生产成本预算编制根据 直接材料的价格标准与用量标准 直接人工的价格标准与用量标准 制造费用的价格标准与用量标准 计划期的期末存货量 单位生产成本预算编制，只要将料、工、费 三大项目的价格标准与用量标准分别相乘， 加以计总，填入预算表。 实际工作中，在正表下面附有“期末存货预算”， 根据生产预算中的期末存货数量乘产品的标准成本。 授课：XXX29 第二节 全面预算的内容和编制方法 例6 依前例，假定海宁公司计算单位生产成本采用变动 成本法，

20、单位产品成本只包括直接材料、直接人工 和变动制造费用。至于固定制造费用则纳入收益表 内列为“期间成本”，由当期净利来负担。 根据前面几种预算表（图表8-2，8-3，8-4，8-5） 中有关料、工、费三大项目的价格标准和用量标 准，以及计划期末存货量等资料，编制单位生产成 本预算。如图表8-6 授课：XXX30 图表8-6 海宁公司单位生产成本预算 19X9年度 成本项目价格标准用量标准合计 直接材料 直接人工 变动制造费用 5元/千克 4元/工时 2元/工时 2千克 5工时 5工时 10元 20元 10元 单位变动生产成本* （或标准成本） -40元 期末存货预算 期末存货数量 单位变动生产成

21、本 10件 40元 期末存货金额4,400元 *若海宁公司采用全部成本法,单位生产成本（或标准成本）应增加固定制造发费用 1.99667 X 5 = 49.98元. 授课：XXX31 第二节 全面预算的内容和编制方法 (七)推销及管理费用预算 编制根据： 计划期的一定业务量 上级管理部门下达的成本降低率 计划期间各费用明细项目具体情况 正表下附有“预计现金支出计算表”。 授课：XXX32 第二节 全面预算的内容和编制方法 例7 依前例，假定海宁公司负责推销及管理费 用的部门根据计划期间的具体情况，合并 编制“推销及管理费用预算”，如图表8-7 授课：XXX33 图表8-7 海宁公司推销和管理费

22、用预算 19X9年度 单位:元 费用项目金额 变动费用销货佣金 办公费 运输费 12,000 2,500 15,500 合计 30,000 固定费用广告费 管理人员佣金 保险费 财产税 9,000 25,000 6,000 2,000 授课：XXX34 第二节 全面预算的内容和编制方法 二、专门决策预算 专门决策预算是企业为不经常发生的长期投资 决 策项目或一次性专门业务所编制的预算。大体 分 为两大类： （一）资本支出预算 根据经过审核批准的各个长期投资决策项 目所编制的预算 （二）一次性专门业务预算 筹措资金 投放资金 其他财务决策 授课：XXX35 第二节 全面预算的内容和编制方法 例8

23、 依前例，假定海宁公司董事会批准在计划期 间的第二季度以自有资金购置固定设备一台 的投资项目，需支付16,000元，预计可使用 5 年。期满残值为500元。购入后每年可为公 司增加净利2,300元，该设备按直线法计提折 旧。根据上述材料编制专门决策预算如表8-8 授课：XXX36 表8-8 海宁公司专门决策预算 19X9年度 资本 支出 项目 购 置 期 间 原投资 额 估 计 使 用 年 限 期满 残值 资金 来源 资金 成本 购入后每 年NCF* 回收期 (PP)* 购置 固定 设备 一台 第 二 季 度 16000元 5年500元自有 16%5,400元3年 *NCF = 2300+(1

24、6000-500) / 5 = 5400元 * PP= 16,000 / 5,400 = 3年 授课：XXX37 第二节 全面预算的内容和编制方法 例9 依前例，假定海宁公司财务部门根据计划期间现 金收支情况（见图表8-11现金预算），预计 第一季度初需向银行借款,28,000元， 第二季度初借21,000元， 第三季度末可以归还借款20,000元及其利息 第四季度末可归还29,000元及利息（年利率10%）。 另外，根据税法规定， 计划期间每季末预付所得税4,000元， 全年16,000元。 又据董事会决定计划期间每季末支付股利2,000元 全年共8,000元。 现根据以上有关资料编制专门决

25、策预算， 如图表8-9，8-10 授课：XXX38 图表8-9 海宁公司专门决策预算 19X9年度 单位:元 专门 业务 名称 资 金 日期 本金利率 利息 来 源 去 向 1月初4月初9月初12月底 筹措 资金 银 行 28000 2100049000 10% 归还 借款 银 行 20000 2900049000 10% 1500 2375 授课：XXX39 图表8-10 海宁公司专门决策预算 19X9年度 单位:元 专门 业务 名称 支付 对象 支付日期 合计 第一 季末 第二 季末 第三 季末 第四 季末 预付所 得税 税局400040004000400016000 预付 股利 股东20

26、00200020002000 8000 授课：XXX40 第二节 全面预算的内容和编制方法 三、财务预算 财务预算是企业在计划期内反映有关现金收支、 经营成果和财务状况的预算。主要包括三种: “现金预算”、“预计收益表”、“预计资产负 债表” （一）现金预算 编制根据： 1. 业务预算中的图表8-1，8-3，8-4，8-5，8-7 2.专门决策预算中的图表8-8，8-9，8-10 编制方法： (1) 现金收入 (2) 现金支出 (3) 现金余绌与资金融通 (4) 期末现金余额 授课：XXX41 第二节 全面预算的内容和编制方法 例10 依前例，假定海宁公司按年度分季编制现 金预算。该公司规定计

27、划期间现金的最低 库存余额为10000元，现根据以上各种预 算表中的有关资料编制“现金预算”，如 图 表8-11 授课：XXX42 图表8-11 海宁公司现金预算 19X9年度 摘 要 资料 来源 第一季度第二季度第三季度第四季度全年 期初现金余额 加:现金收入 应收帐款收 回及销货收入 图表 8-1 12,000 54,000 10,975 90,000 10,800 127,500 10,115 135,000 12,000 406,500 可动用现金合计 66,000 100,975 138,300 145,115 418,500 授课：XXX43 图表8-11 海宁公司现金预算 19X

28、9年度 单位:元 摘 要 资料 来源 第一季度第二季度第三季度第四季度全年 减:现金支出 采购直接材料 支付直接人工 工厂间接费用 推销和管理费 购置固定设备 支付所得税 支付股利 表8-3 表8-4 表8-5 表8-7 表8-8 8-10 8-10 11,750 21,000 26,275 18,000 - 4,000 2,000 13,900 31,000 26,275 18,000 16,000 4,000 2,000 17,410 39,000 26,275 18,000 - 4,000 2,000 16,250 29,200 26,275 18,000 - 4,000 2,000 5

29、9,310 120,200 105,100 72,000 16,000 16,000 8,000 现金支出合计 83,025 111,175 106,685 95,725 396,610 收支轧抵现金结 余 (17,025) (10,200) 31,615 49,390 21,890 授课：XXX44 图表8-11 海宁公司现金预算 19X9年度 单位:元 摘 要 资料 来源 第一季度第二季度第三季度第四季度全年 通融资金:表8-9 向银行借款 (期初) 归还借款 (期末) 支付利息 (10%) 28,000 - - 21,000 - - - (20,000) (1,500) - (29,00

30、0) (2,375) 49,000 (49,000) (3,875) 通融资金合计 28,000 21,000 (21,500) (31,375) (3,875) 期末现金余额 10,975 10,800 10,115 18,015 18,015 *向银行借款数除需要抵补现金不足数外,还要保证期末最低现金余额为10,000元 *归还20,000元借款9个月利息计算：20,000 X 10/100 X 9/12 = 1500元 归还29,000元借款利息计算:8000 X 10/100 + 2100 X 10/100 X 9/12 = 2375元. 授课：XXX45 第二节 全面预算的内容和编制

31、方法 （二）预计收益表 编制根据是 （1）业务预算中的图表8-1，8-5， 8-6，8-7 （2）专门决策预算的图表 8-9， 8-10 （3）现金预算图表8-11 授课：XXX46 第二节 全面预算的内容和编制方法 例11 依前例，海宁公司根据以上预算图表8-1- 8-11的有关资料， 编制 19X9 年度的预计收益表。 如图表8-12 授课：XXX47 图表8-12 海宁公司预计收益表 19X9年度 单位:元 摘要资料来源金额 销售收入(75 X 6000) 减: 变动成本 变动生产成本(40*6000) 变动推销和管理成本 贡献毛益总额 减: 期间成本 固定制造费用 固定推销和管理费用

32、营业净利 减: 利息费用 税前净利 减: 所得税 税后净利 图表8-1 图表8-6 图表8-7 图表8-5 图表8-7 图表8-9,8-11 图表8-10,8-11 450,000 240,000 270,000 ,180,000 60,000 42,000 102,000 78,000 3,875 74,125 16,000 5,8125 授课：XXX48 第二节 全面预算的内容和编制方法 （三）预计资产负债表 编制依据： 基期末的资产负债表 业务预算中的图表8-1，8-3，8-5，8-6 专门决策预算中的图表8-8，8-10 财务预算中的图表8-11，8-12 编制方法： 以基期末的资产负

33、债表为基础，根据 各项预算作必要的调整 授课：XXX49 第二节 全面预算的内容和编制方法 例12 依前例，假定海宁公司基期末的资产负债表 如图表8-13 现根据基期（19X8年）末的资产负债表和 计划期间（19X9年）各项预算中的有关资 料进行调整， 编制出计划期末的预计资产负债表， 如图表8-14 授课：XXX50 图表8-13 海宁公司资产负债表 19X8年12月31日 单位:元 资 产权 益 流动资产 1.现金 12,000 2.应收帐款 24,000 3.材料存货(420千克) 2,100 4.产成品存货(100件) 4,000 合计 42,100 固定资产 5.土地 40,000

34、6.房屋和设备 60,000 7.累计折旧 (40,000) 合计 60,000 流动负债: 8.应付购料款 6,000 股东权益: 9.普通股股本 40,000 10.留存收益 56,100 合计 96,100 资产总计 102,100权益总计 102100 授课：XXX51 图表8-14 海宁公司预计资产负债表 19X9年12月31日 单位:元 资 产权 益 流动资产 1.现金 18,015 2.应收帐款 67,500 3.材料存货(420千克) 2,300 4.产成品存货(100件) 4,400 合计 92,215 固定资产 5.土地 40,000 6.房屋和设备 76,000 7.累计

35、折旧 (55,000) 合计 61,000 流动负债: 8.应付购料款 6,990 股东权益: 9.普通股股本 40,000 10.留存收益 106,225 合计 146,225 资产总计 153,215 权益总计 153,215 授课：XXX52 第二节 全面预算的内容和编制方法 表中各项目数字来源说明： 1、见图表8-11的期末现金金额 2、见图表8-1，第四季度销售货款的60%， 112500 X 60% = 67500元 3、见图表8-3，第四季度期末存料为460千克， 5 X 460 = 2300元 4、见图表8-6，期末存货金额 = 40 X110 = 4400元 5、见图表8-1

36、3，土地的原数字未动 6、见图表8-11，计划期购置新设备16,000元，此数 加到图表8-13上，房屋及设备原金额60,000元， 合计为76,000元 授课：XXX53 第二节 全面预算的内容和编制方法 7、见图表8-5，计划期内计提折旧15,000元，此数 到图表8-13 原累计折旧40,000元， 合计为55,000元。 8、见图表8-3，第四季度购料的50%, 13980 X 50% = 6990元。 9、见图表8-13，普通股股本在计划期内原数字未 变动 10、留存收益期初余额（见图表8-13）56,100元 加：税后净利（见图表8-12） 58,125元 小计 114,225元

37、减：支付股利（见图表8-11） 8,000元 留存收益期末余额（图表8-14） 106,225元 授课：XXX54 四、全面预算诸表的主要相关关系 图表8-15 全面预算诸表的主要相关关系 目标利润 销售预算 单位生产 成本预算 生产预算推销及管理费 用预算 制造费用 预算 直接材料 采购预算 直接人工 预算 现金预算 预计收益表预计资产 负债表 资本支出 预算 一次性专门 业务预算 授课：XXX55 第三节 编制费用预算的两种先进方法 一、从固定预算到弹性预算 弹性预算：在编制费用预算时，预先估计到计划 期间业务量可能发生的变动，编制出一套能 适应多种业务量的费用预算，以便分别反映 在各该业

38、务量的情况下所应开支的费用水平。 编制基本原理：将变动费用部分按业务量的变动加 以调整。 授课：XXX56 调整方法：假定原费用预算总数为B， 其中固定费用总数为a， 原计划产量为x， 则变动费用总额为bx. 因为每工时变动费用分配率 = bx / x = b 所以原预算中固定费用与变动费用的相互关系为： B = a+bx 现假定实际产量为 x， 按实际产量调整后的费用预算总数为B， 则：B=a+bx 授课：XXX57 例1 海宁公司制造费用预算 成本明细项目金额 费用分配率计算 变 动 费 用 间接人工 间接材料 维护费 水电费 润滑剂 12000 18000 8000 15000 7100

39、 变动费用分配率 =变动费用预算合计/预计 产量工时总额 =60100/30050=2元/工时 合计60100 固 定 费 用 维护费 折旧费 管理费 保险费 财产税 14000 15000 25000 4000 2000 固定费用分配率 =固定费用预算合计/预计 产量工时总额 =60000/30050=1.99667 元/工时 合计60000 授课：XXX58 原计划业务量为30050工时。 现分别制定业务量每间隔5%， 即28550工时、 30050工时、 31550工时、 33050工时的制造费用弹性预算， 如书上434页图表8-16 预计现金 支出计算 表 变动费用支出总额 60100

40、 固定费用合计 60000 减：折旧费 15000 45000 制造费用全年现金支出总额 105100 制造费用每季现金支出总额 105100/4=26275 授课：XXX59 二、从增量预算到零基预算 增量预算：以基期的各种费用项目的实际开支数 为基础，然后结合计划期间可能会使各该费用项 目发生变动的有关因素加以考虑，从而确定在计 划期间应增或应减的数额。 零基预算：对于任何一个预算期，任何一种费用 项目的开支数，不是从原有的基础出发，即根本 不考虑基期的费用开支水平，而是一切以零为起 点，从根本上考虑各个费用项目的必要性及其开 支的规模。 授课：XXX60 零基预算三个步骤： 第一，根据计

41、划期间的战略目标和各部门的具体 任务详细讨论在计划期内需要发生哪些费用项 目，并为每一费用项目编写一套开支方案，提出 费用开支的目的，以及需要开支的数额。 第二，对酌量性固定成本的每一费用项目进行 “成 本效益分析”，将其所费与所得进行对比，用 来对各个费用开支方案进行评价；然后把各个费 用开支方案在权衡轻重缓急的基础上，分成若干 层次，排出开支的先后顺序。 第三，按照费用开支的层次和顺序，结合计划期 间可动用的资金来源，分配资金，落实预算。 授课：XXX61 例2 假定长城公司在编制下年度推销及管理费用预算 时，拟采用零基预算法。 广告费 20000元 培训费 18000元 房屋租金 9000元 差旅费 3000元 办公费 5000元 将酌量性固定成本进行“成本效益分析” 明细项目成本金额收益金额 广告费元元 培训费元元 授课：XXX62 把个费用项目排序： 第一层次：房屋租金、差旅费、办公费属于约束性 固定成本，在计划期间必不可少，需全额得到保证 第二层次：培训费属于酌量性固定成本，可以酌情 增减；由于其成本收益