关于做好上市公司2010年度财务报表审计工作的通知

1、关于做好上市公司 2010年度财务报表审计工作的通知颁布时间：2010-12-15各省、自治区、直辖市注册会计师协会，各证券期货资格会计师事务所：为切实规范注册会计师执业行为，全面提升年报审计工作质量，充分发挥注册会计师行业在保护公众利益，促进资本市场健康发展等方面的重要作用，现就做好上市公司2010年度财务报表审计工作通知如下：一、年报审计工作总体要求会计师事务所要高度重视和精心实施2010年度上市公司年报审计工作，要把做好2010年度上市公司年报审计工作作为巩固学习实践科学发展观活动成果的自觉要求，作为推进注册会计师行业创先争优活动的重要举措，作为贯彻中国注册会计师协会第五次全国会员代表大

2、会精神的实际行动。在2010年度上市公司年报审计工作中，会计师事务所要以风险导向审计理念为指导， 以风险防范为主线，以健全有效的质量控制体系为保障，恪守诚信、独立、客观、公正的职 业道德基本原则，优化审计工作流程，切实提高审计工作质量，做到审计程序到位、审计证 据有力、审计结论恰当、审计轨迹清晰、审计底稿完整。二、严格遵循执业准则（一）把风险导向审计落到实处。全面了解被审计单位及其环境（尤其是最新变化情况）有效识别和评估被审计单位可能存在的重大错报风险，充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性，针对风险评估结果实施控制测试和实质性程序，避免风险评估流于形式。（二）精心计划审计工作，合理

3、安排审计资源。项目合伙人和项目组关键成员应当高度重视并尽早安排计划审计工作，在初步业务活动的基础上， 结合被审计单位实际制定有针对性的总体审计策略和具体审计计划，对项目组成员进行恰当分工和指导监督，避免审计计划流于形式。（三）设计和实施好进一步审计程序。合理确定进一步审计程序的性质、时间和范围， 充分关注控制测试结果是否支持风险评估结论，同时考虑控制测试结果对实质性程序的影 响；确保函证、存货监盘、固定资产检查、截止测试等常规审计程序落实到位。无论评估的 重大错报风险结果如何，无论选择何种审计方案，也无论事务所承接业务的时间长短如何， 注册会计师都应当针对所有重大的交易、账户余额及列报实施应有

4、的实质性程序。（四）切实强化质量控制。严格按照业务质量控制准则的要求，树立质量至上意识，进一步完善质量控制制度， 强化业务执行各环节的指导、 监督与复核；项目负责合伙人和项目 负责经理要深度参与业务；妥善处理项目组成员之间， 以及项目组成员与质量控制复核人员之间的意见分歧，确保项目质量控制复核发挥更大作用。（五）严格遵守职业道德规范。按照中国注册会计师职业道德守则的要求，修订和完善事务所相关政策和程序， 强化独立性监控，坚决抵制索取回扣、压价竞争等不正当行为，自觉维护市场竞争秩序和职业形象。三、充分关注重大风险领域注册会计师要密切联系当前整体经济形势和国际金融危机对被审计单位可能造成的影 响，

5、保持应有的职业怀疑态度，合理运用专业判断，有效应对面临的下列重大风险领域：1金融工具的分类、确认和计量。重点关注（但不局限于，下同）：金融资产（比如银行理财产品）的分类、确认和计量；金融资产公允价值变动及其对公司经营业绩的影响；金融资产转移的确认（尤其是终止确认）与计量；金融负债和权益工具的分类、确认与计量（比 如可转换公司债券负债成份和权益成份的分拆）。2资产减值情况。重点关注：存货、金融资产（尤其是可供出售金融资产、持有至到期 投资、贷款及应收款项）、长期股权投资、无形资产、商誉等资产的减值确认；ST公司的资产减值计提；损失或减值的追溯调整；期后事项对资产减值计提的影响；当前宏观经济环境对

6、特定企业或特定商品与服务的影响。3反向购买交易的处理。重点关注：实际收购方与被收购方的识别；相关资产负债公允 价值确定的合理性。4递延所得税资产的确认。重点关注：公司确定的未来期间用来抵扣可抵扣暂时性差异 的应纳税所得额有无确凿可靠的证据支持，公司（特别是业绩较差或发生连续亏损的公司） 是否存在因业绩需要等原因高估递延所得税资产的情形。5关联方关系及重大关联方交易。重点关注：关联方交易是否有合理的商业理由；关联 方交易价格的公允性； 关联方交易对公司经营成果的影响；超出正常交易范围的重大关联方交易； 管理层未识别或者未告知注册会计师的关联方关系或关联方交易；关联方之间特殊 交易的经济实质以及相

7、关信息披露的充分性。6会计估计及其变更。重点关注：管理层实施会计估计的程序、方法和过程；特定环境 下会计估计的合理性；与会计估计相关的期后事项；会计估计变更的合理性和披露的充分性。7收入的确认与计量。重点关注：收入的确认条件；收入的跨期确认；复杂交易事项（如 授予客户奖励积分业务） 及异常交易事项的收入确认与计量；特殊销售业务的收入确认与计量；特殊行业（如房地产业、软件业）的收入确认与计量；建造合同收入的确认与计量；由 于舞弊导致收入高估的可能性。8重大或有事项。重点关注：未决诉讼、债务担保、重组义务等存在的风险以及发生损 失的可能性。9政府补助项目的会计处理。重点关注：政府补助与政府资本性投

8、入的区分；政府补助 与资产相关还是与收益相关；补助金额和确认时点的确定。10.其他。比如：投资性房地产的转换和投资性房地产公允价值的计量；股份支付的确 认与计量；公司合并、重大债务重组；研究开发费用的确认和计量；石油天然气、金融等特 殊行业的特殊业务处理。四、审慎应对疑难特殊事项（一）创业板公司审计。重点关注：刚上市业绩就发生重大变化的公司；外部环境（尤其是经济、技术、市场环境）变化对公司经营的现实与潜在影响； 收入的质量以及主营业务 的盈利状况；公司的业绩压力以及由此可能带来的影响（如管理层舞弊）；关联方关系及重大关联方交易；公司的技术风险。（二）持续经营审计。能否合理判定被审计单位的持续经

9、营状况，直接决定审计工作的质量与成败。持续经营审计的关键在于，对于管理层的持续经营能力评估，注册会计师应当作出自己独立的专业判断。 重点关注：管理层的评估是否涵盖了注册会计师在审计过程中了解到的全部相关信息；公司的经营状况、财务状况、现金流量状况；公司未来的经营前景， 以及管理层未来行动或计划的可行性；关联方或者第三方提供或维持财务支持的可能性、合法性和强制性；担保、诉讼或索赔事项对持续经营的影响；财务报表有关持续经营的披露。（三）生产成本审计。就注册会计师审计而言，企业的生产成本（尤其是产成品成本）测试十分重要。在进行生产成本审计时，注册会计师应当重点关注：被审计单位的生产流程 和技术特点；

10、成本核算方法的合理性与一致性；工时、定额、材料消耗等成本核算基础资料；生产费用的归集，以及生产费用在完工产品与在产品之间的分配；特殊行业产品（比如创业板公司高科技产品、软件产品、生物资产）的成本核算；通过成本计价调节利润的情形。（四）现金流量审计。重点关注：现金流量表的整体合理性；现金流量表的编制原则和编制方法的合理性与合规性； 现金等价物的确定标准； 现金流量表内部项目之间，以及现金流量表项目与资产负债表、利润表、股东权益变动表项目之间的勾稽关系。（五）其他。比如，企业（尤其是国有企业）薪酬考核压力可能导致的审计风险，以及 管理层凌驾于内部控制之上的风险等。五、做好年报审计业务信息报备会计师

11、事务所应当按照财政会计行业管理系统的业务报备要求，指定专人做好上市公司2010年度财务报表审计业务报备工作，确保报备信息真实、准确、完整。上市公司变更年 报审计机构的，前后任会计师事务所均应当在变更发生之日起5个工作日内，以变更报告（详见附件）的形式，将相关情况报备我会和所在地省级协会。我会将严格按照 中国注册会计师协会年报审计监管工作规程的要求，逐日跟踪上市公司2010年度财务报表审计情况，密切关注年报审计中出现的“炒鱿鱼、接下家”现象， 并对恶意“接下家”行为实施重点监控。对年报监管过程中发现的未严格遵循准则的会计师 事务所和注册会计师，我会将在执业质量检查中予以重点关注。二O 一 O年十

12、二月十五日抄送：深圳市注册会计师协会。附件关于XX公司变更 2010年度年报审计机构的报告中国注册会计师协会：按照中注协关于做好上市公司2010年度财务报表审计工作的通知（会协2010号文）的有关要求，现将XX公司变更2010年度年报审计机构的有关情况报告如下：一、变更年报审计机构的上市公司名称、代码及其前后任事务所1. 上市公司名称：2上市公司代码：3. 前任会计师事务所：4. 后任会计师事务所：二、变更年报审计机构的日期与原因1. 变更事务所的日期：2. 变更事务所的原因：三、前后任事务所之间的沟通情况出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍

13、卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光 先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其 刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚 以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也； 亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。 先帝在时, 每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、 灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣， 愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉 屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于 败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，