作业成本法在物流成本计算中的应用(一)

1、作业成本法在物流成本计算中的应用 （一 ） 一、作业成本法与传统成本计算方法的比较分析 作业成本法是一种全新的成本计算方法。在物流成本计算中，与传统 的完全成本法和变动成本法相比，作业成本法主要有以下一些特点： 第一，对物流间接成本的分配更合理。与传统的成本计算方法相比， 作业成本法的分配基础（成本动因）发生了质变，它不再采用单一的 数量分配基准，而是采用多元化分配基准，并集财务变量与非财务变 量为一体，尤其强调非财务变量如订单处理次数、运输距离、质量检 验次数等等。因此，作业成本法提供的成本信息比传统成本计算法准 确得多。第二，“作业 ”是作业成本法的基本成本计算对象。 传统的成本计算方法

2、主要以物品实体或物流过程和功能为成本计算对象，而作业成本法以 “作业 ”为最基本的成本计算对象， 其他成本计算对象的成本计算均通过 作业成本进行分配。正是由于作业成本法可以提供各项作业耗费的成 本信息，因此能为管理人员开展作业管理并改善作业链成为可能。 第三，物流作业成本法是更广泛的完全成本法。传统的完全成本法将 许多成本项目列作期间费用， 在发生的当期 “一次性扣除 ”而不进行分配 在作业成本法下，对于营销、仓储、回收等领域发生的成本只要与特 定产品相关，则可通过有关作业分配至有关的产品或其他成本计算对 象中，这样所提供的成本信息更有利于企业进行定价及相关决策。 第四，所有的成本均是变动成本

3、。在变动成本法下，有相当一部分成 本，因其在一定的范围内不随业务量的变化而变化被划分为固定成本。 但在作业成本法下，这部分成本虽然不随业务量的增加而增加，但却 会随其他因素的变化而改变，这些因素包括产品销售批次、机器设备 的调整、企业经营能力的增减等。作业成本法将所有的成本均视为变 动的，有利于企业分析物流成本产生的原因，进而落实控制和降低成 本的方法和措施。二、两种方法的比较分析 假设某生产型企业产销 A、B 两种产品， 这两种产品的生产工艺过程基 本相同，两者的区别主要是所提供的物流服务不同： A 产品实行的是大 批量低频率的物流配送服务，每批数量为 4000 件。 B产品实行多频率 小额

4、配送服务，每批数量为 10 件。如该企业采用作业成本法计算产品 的物流成本，那么其所涉及的作业主要有 7 项：订单处理；挑选包装； 包装设备调整；运输装卸；质量检验；传票管理；一般管理。其他有 关资料如下：（1）本月该企业共销售 A 产品 5 批，计 20000件； B 产 品 140 批，计 1400 件。（2）订单处理作业全月有能力处理 1008 份订 单；本月实际处理订单 800份，其中 A产品 500份，B产品 300份。（ 3） 有 4 台包装机，全月可利用 640 机器小时；由于机器需调整所以不能 全部用于包装，包装机每包装一批新产品时，则需调整一次；在连续 包装同一批产品件数达到

5、 1000 件时也需进行一次调整； 每台包装机调 整一次需要 24分钟；包装机如果用于包装 A 产品，每件需 1.5 分钟； 如果用于包装 B 产品，每件则需 2 分钟。（ 4）运输装卸作业全月能提供 840 工作小时的生产能力；其中用于 A 产品每批需 120 小时， B 产 品每批则需 0.4 小时。（ 5）质量检验： A、B 两种产品的检验过程完全 相同。（6）该企业进行传票管理作业时采用计算机辅助设计系统完成； 该系统全月能提供 840 个机时；本月用于 A 产品 168 个机时，用于 B 产品 420 个机时。（ 7）一般管理：本月人员及设施等利用程度为 75%。 （8）A 产品每件

6、消耗直接材料 1.5 元，B产品每件消耗直接材料 1.8 元； 本月该厂所提供的资源主要包括人工费用、电力费用、设备折旧以及 办公费。各类资源价值为：工资 23400元；电力 4800 元；折旧 24400 元；办公费 8500 元。（一）两种计算方法下的物流成本。由于生产 A、B 两种产品的生产工 艺过程基本相同，二者产品成本项目的费用构成如下表所示：A、B 两种产品物流成本计算单单位：元 原材料电力费用工资费用制造费用（折旧 +办公费）合计 A 产品 1.5 20000=300004800 2=24002340 2=（112740400+8500） 2=1645060550B 产 品 1.

7、8 1400=25204800 2=240023400 2=(112704000+8500) 2=1645033070通过上表可以得出：A 产品单位成本 =60550 20000=3.0（3元）B 产品单位成本 =33070 1400=23.6（2元） 作业成本法下 A、B 产品物流成本的计算如下： 第一步，确认各种主要作业，建立作业成本库。其主要作业有 7 项作 业，为每项作业分别设立作业成本库，用于归集各项作业实际消耗的 资源。第二步，确认各项资源动因，将各资源库中所汇集的资源价值分配到 各作业成本库中。包括工资费用、电力资源、折旧与办公费的分配， 其中工资按职工人数和工资标准分配；电力按用电分配，每度电的价 格为 0.5 元；折旧费与办公费按各项作业固定资产运用情况分配。 具体 分配情况如下表所示：资源向各作业间的分配单位：元 订单处理包装调整包装运输装卸质量检验传票管理一般管理 工资 160048043205000500040003000 电力 200160144012501400180170固定资产折旧 250056050404000770024002200办公费 1200140