“异常凭证”的其他涉税事项

1、异常凭证”的其他涉税事项异常凭证的其他涉税事项国家税务总局公告 2016 年第 76 号文的颁布后，得到了很多财税爱好者以及财税工 作者的一片热议，有的叫好点赞，有的提出质疑，但不管是 啥评价作为我本人来讲这个文件的颁布是有理有据的，并与 以前相关文件比较体现出其温和的一面。 1.现在有文章宣传 说“异常凭证一律不得抵扣”，这是严重的错误认识，甚至说 就是为了吸引眼球的一个噱头而已，在 76 号文中强调的是 “暂和经核实”，而不是一刀切。也就是说最终能不能抵扣还 要看核实的结果。 2. 并不是说走逃企业开出的所有的专票都 要列为“异常凭证”，在 76 号文中是符合相关条件的才能列为 “异常凭证

2、”。进销品目不符；无生产；不是耗用的；没申报 的。（简化）所以，无论从税务机关还是纳税人不要简单的 把这个文件理解一刀切的概念。 作为国家税务总局公告 2016 年第 76 号文的颁布后， 更具有讨论意义的现在并不是 76 号 文本身了，而是通过 76 号文规定的内容引申出，其企业所 得税的处理以及罚款和滞纳金的问题，针对此问题我个人的 看法是要看税务机关的最终的认定结果，并不是“异常凭证” 的支出一律不得在企业所得税前扣除。1.如果受票方确实与失联方纯在真实交易，只是失联方自己在作假，比如失联方 在购入电脑时没有取得专票，为了抵扣进项买来了专票，但这个专票的品名却是手机，产生了“进销品目不符

3、”，在这种 情况下受票方符合国家税务总局公告 2014 年第 39 号文的情 况下进项税额可以抵扣，企业所得税更不用说了其成本费用 也可以扣除。 2.如果税务机关定性受票方善意取得专票，在 此种情况下受票方按照国税发 2000187 号文执行，不得抵 扣进项税额，但既然定性为善意取得，就证明你的支出是实 际发生的，因为善意取得的前提是“纯在真实业务”，可能在 这个过程中税务机关会依据国税发 2008 年 88 号文“不符合 规定的发票不得作为税前扣除凭据” 的规定不让在税前扣， 那什么叫“不符合规定的发票”，在征管法及细则 、企业 所得税法及条例 、发票管理办法及细则里都没做详细描 述也没有做

4、列举，但发票管理办法里却有这样的规定“不 符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人 有权拒收。”通过这个规定来看“不符合规定的发票”肯定是可 鉴别的，如品名不符、数量金额不符等，那善意取得的发票 是可鉴别的吗？所以，善意取得的专票的成本是可以在企业 所得税前扣除的。 3.如果定性恶意取得，那就啥也别说了， 此处省略若干个字。4.取得“异常凭证”补税是否缴纳滞纳金？根据征管法“纳税人未按照规定期限缴纳税款的， 扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限 期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五 的滞纳金。”；国税函 20071240 号文规定“纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税 收征收管理法第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款” 的情形”。所以、“异常凭证”的核定结果只要是失联方的过错， 作为受票方来讲就无需缴纳滞纳金。新光点评：1. 作为纳税人不要把 76 号公告看成一个十恶不赦的文件，要理性认真 的理解该文，以后遇到税务找上门，要冷静的应对，提供证 据；2. 作为税务机关来讲不要认为 76 号文就是一个可随意使 用的尚方宝剑，这个尚方宝剑的使用可是有条件的，同时作 为税务机关来讲做好及时预警是未来税务管理的方向，上游 失联和走逃就拿下游开刀这不是解决问题的