注册会计师 CPA 税法讲义 第三章 消费税法

1、2019 年注册会计师考试辅导税法 第三章 消费税法一、纳税人与纳税环节（注意与增值税关系）：（一）纳税人：在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。关注： 1.委托加工业务的委托方；2. 批发卷烟的单位；3. 零售金银首饰、钻石及钻石饰品的单位和个人；4. 零售超豪华小汽车的单位、进口自用超豪华小汽车的单位及人员。（二）纳税环节应税消费品一般金银首饰卷烟超豪华小汽车（不含税零售价130 万元/辆）生产（进口）消费税 消费税（复合）消费税批发 消费税（复合）零售消费税消费税二、税目（15 个）及税率形式（一）税目：烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高

2、尔夫球及球具、高档手表、游艇、鞭炮焰火、电池、 涂料、成品油、木制一次性筷子、实木地板、小汽车、摩托车。注意：不属于应税消费品的货物（如电动汽车、酒精、航空煤油等）。（二）税率：不用记（大部分比例税率）1. 定额税率：适用于啤酒、黄酒、成品油；2. 复合计税：白酒、卷烟三、计税依据（一）销售数量：销售数量、自用数量、加工收回数量、海关核定数量（二）销售额：1.一般规定：不含增值税的价款价外收入（注意：转为不含税金额）【链接】同增值税销售额2.计税依据特殊规定：（1）包装物：一般情况，收取时不纳税，逾期纳税；除啤酒、黄酒外的酒类产品相反。（2）最高销售价格缴消费税：换、投、抵3.卷烟、白酒的销售

3、额核定：（1）卷烟：核定某牌号、规格卷烟计税价格=批发环节销售价格（1-适用批发毛利率）（2）白酒：有关联关系的生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价 格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。【注】将委托加工收回的白酒销售给销售单位，同上。四、生产销售环节消费税：第 1 页2019 年注册会计师考试辅导1.自产自用应税消费品消费税计算税法2.自产自用应税消费品消费税计税依据：（1）同类售价没有的，按组成计税价格：组价成本（1利润率）（1-消费税比例税率）应纳消费税组价消费税税率（2）对复合计税的白酒、卷烟：从价税的组价=（成本利润从量

4、消费税）（1-消费税比例税率）3.外购、委托加工收回的应税消费品已纳消费税扣除（1）扣税范围：在消费税 15 个税目中，除酒（葡萄酒例外）、小汽车、高档手表、游艇、涂料、摩托车、电池7 个税目外，其余税目有扣税规定。（2） 扣税计算：按当期生产领用数量扣除已纳消费税（3） 扣税环节：只在生产环节计算消费税时使用五、委托加工应税消费品消费税处理1.委托加工的应税消费品：委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料 加工的应税消费品。提示：关键是委托方提供原料。2.由受托方代收代缴消费税。特例：如果受托方是个人（含个体工商户），委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务 机关

5、缴纳消费税。3.委托加工应税消费品应纳税额计算第 2 页2019 年注册会计师考试辅导税法4.委托加工应税消费品收回后出售（1） 以不高于受托方的计税价格出售的：直接出售，不再缴纳消费税；（2） 以高于受托方的计税价格出售的：需申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴 的消费税。委托加工的应税消费品总结：六、进口应税消费品应纳税额计算七、特殊环节消费税计算：（一）零售环节：1.金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品：关注以旧换新（含翻新改制）：按实际收取的不含增值税的全部价款计算纳税。 2.超豪华小汽车：（1） 应纳税额=零售环节销售额（不含增值税）10%（2） 国内汽车生产企业直接销

6、售给消费者：应纳税额=生产环节销售额（不含增值税）（生产环节税率+10%）（二）批发环节：只有卷烟在批发环节加征消费税要素1. 纳税人2. 税额计算规定（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税 （2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税应纳消费税=销售额（不含增值税）10%+销售数量1 元/条 提示：不得扣除已含的生产环节的消费税税款八、消费税出口退免税项目1.政策政策内容（1） 又免又退：有出口经营权的外贸企业（直接出口或受其他外贸企业委托代理 出口）（2） 只免不退：有出口经营权的生产性企业（3） 不免不退：除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业第 3 页2019 年注册会计师考试辅导税法2.退税计 只有外贸企业出口应税消费品，退采购环节消费税：算 应退消费税出口货物工厂销售额（不含增值税）退税率【总结】内销和出口应税消费品的增值税和消费税纳税人项目 增值税外销 又免又退（适用免抵退方法）