审计案例分析形考任务

1、国开江苏分部形考任务学号姓名课 程 编 号 02320课 程 名 称 审 计 案 例 分 析评阅教师第4 次任务共4 次任务国开江苏分部任务内容：审计案例分析形考任务四 本次形考任务均为案例分析题，请同学们在完成本课程所有网络资源的学 习，并认真学习教材的基础上，独立思考并完成以下案例分析题。请将答案填入文档最后的答题纸内。（本次任务共四题，共 100 分。）一、对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？（1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。（2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。（3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付

2、。按 照财政部发布的 关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定 ，该等或有负债可能 影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。（4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务 处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。（本题 20 分）二、在对甲公司 2017 年度财务报表进行审计时，注册会计师禾子负责审计货币资金项 目。甲公司在总部和营业部均设有出纳部门。 为顺利监盘库存现金， 注册会计师禾子在监盘 前一天通知甲公司会计主管人员做好监盘准备。 考虑到出纳日常工作安排， 对总部和营业部 库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。 监盘时， 出纳把

3、现金放入保险柜， 并将 已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账， 结出现金日记账余额； 然后， 注册会计师禾子 当场盘点现金， 在与现金日记账核对后填写” 库存现金监盘表”， 并在签字后形成审计工作 底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。（本题 20 分）三、（ 1）由于丙公司一幢建于 1980 年，原值 200 万元，预计使用年限为 50 年，已提 折旧 136 万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝， 经过专家鉴定后将预计使用年限改 为 40 年，决定从 2017 年起改变年折旧率，但丙公司不同意在 2017 年年末报表附注中作相 应披露；（2）丙公司在

4、国外一家联营企业内据称有675 000 元的长期投资， 投资收益为 365 000元，这些金额已列入 2017 年的净收益中，但王一和季杰未能取得上述联营企业经审计的财 务报表。 受丙公司记录性质的限制， 也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金 额是否属实；（ 3）丙公司全部存货占资产总额的 50以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒 塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；（4）由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，可能影响即将到期 的 100 万元债务；（ 5）2017 年 11 月间，丙公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费并收取罚款，丙公司已

5、提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定；（ 6）由于财务困难，丙公司没有预付下年度的15 万元广告费；（7）王一和季杰从公司职员处了解到， 丙公司在 2018 年 5 月份将进行大规模人事变动。 要求： 请逐一分析上述 7 种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简 要说明理由。（本题 30 分）四、注册会计师李某负责对常年审计客户 A 公司 2017 年度财务报表进行审计。 A 公司 从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外， A 公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师李某认为 A 公司有关存货的内部控制有效

6、。注册会计师李某计划于 2017 年 12 月 31 日实施存货监盘程 序。注册会计师李某编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存 放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。（2）在 A 公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量 直接计算确定存货的数量。（4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出 现毁损、陈旧、过时及残次等情况。（ 5）对存货监盘过程中收到的存货，要求A 公司单独码放，不纳入存货监

7、盘的范围。（6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记 录于监盘工作底稿。要求：（ 1）针对上述（ 1）至（ 6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理 由。（2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出注册会计师 李某应当采取何种补救措施。（本题 30 分）作答结果：一 、（本题共 20 分）答：针对（ 1），注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报表，未曾观察存 货盘点且无其他替代程序， 应视存货金融占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意 见的审计报告。针对（ 2），注册会计师应签发拒绝表示意见审计报告。针对（ 3

8、），注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。针对（ 4），注册会计师应出具保留意见审计报告。二、（本题共 20 分）答：（ 1）提前通知甲公司会计主管人员做好监盘准备的做法不恰当。注册会计师禾子 最好实施突击性检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。注册会计师禾子应组织同时监 盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。（3）甲公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管 人员和注册会计师。（4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。（5）“库存现金监盘表”签字人员不当。“库存现金监盘表”应由被审计单

9、位相关人 员和注册会计师共同签字。三、（本题共 30 分） 答：号 标意见类型简明原因1标准无保留意见未改会计处理方法合理改变了估价2保留意见审计范围受到限制并且金额超过重要性水平3无法表示意见审计范围受到重大限制，重大资产无法审查4带强调事项段无保留意见持续经营5带强调事项段无保留意见重大不确定事项6标准无保留意见金额不重要7标准无保留意见对 2017 年的财务报表无直接影响审计报告丙股份有限公司全体股东：我们审计了后附议的丙股份有限公司（以下简称丙公司）， 2017 年 12 月 31 日的资产 负债表、 2017 年度的利润表股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理对财务报表

10、的责任按照企业会计准则和 企业会计制度 的规定编制财务报表是丙公司管理层的责任。 这 种责任包括：（ 1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存 在由于舞弊或错误而导致是重大错误； （ 2）选择和运用恰当的会计政策； （ 3）作出合理的 会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见， 我们按照中国注册会 计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规 范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实 施审计程序， 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。 选择的审

11、计程序取决于注册会计 师的判断， 包括对于舞弊或错误导致是财务报表重大分险的评估。 在进行风险评估时， 我们 考虑与财务报表编制相关的内部控制， 以设计恰当的审计程序但目的并非对内部控制的有效 性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性， 以及评价财务报表的总体列报。三、审计意见我们认为，丙公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在 所有重大方面公允充分反映了丙公司2017年 12月 31日的财务状况以及 2017年度的经营成果和现金流量。四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注， 2007 年 11 月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求收

12、取专利权费并收取罚款， 公司已提出辩护， 此案正在审理之中， 最终结果无法确定很段内容 不影响已发表的审计意见。四、（ 本题共 30 分 ）事项（ 1）不存在不当之处。事项（ 2）存在不当之处。在 A 公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存货 项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应当让被审计单位知道。事项（ 3）存在不当之处。 注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱查验。 以防止内装存货弄虚作假。事项（ 4）不存在不当之处。事项（ 5）存在不当之处。存货监查的时间定在12 月 31 日。所以对存货盘点过程中收到的存货，需要纳入存货 监盘点范围事项（ 6）存在不当之处。 注册会计师应当将所有盘点表