出口企业账务处理

1、1、一月份，期初增值税留抵5万元，购进原材料等货物 500万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品销售额 300万元，出口货物离岸价折合人民币1200万元。 外购原材料、备件、能耗等，会计分录为： 借：原材料等科目5000000应交税金一应交增值税（进项税 额）850000贷：银行存款等科目5850000 产品外销时，会计分录为： 借：银行存款等科目12000000 贷：主营业务收入12000000 内销产品，会计分录为： 借：银行存款等科目3510000 贷：主营业务收入3000000应交税金一应交增值税（销项税 额）510000 计算当月出口货物不得免征你和抵扣税额（即剔 稅） 不得免征

2、和抵扣税额=1200 X （ 17%- 13%） =48 （万元） 借：主营业务成本480000 贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出） 480000 计算应纳税额 本月应纳税额=51(85 - 48)5=9 (万兀) 0,仍应交税。 借：应交税金一应交增值税（转出未交增值税） 140000 贷：应交税金一未交增值税140000结转后，月末“应交税金 未交增值税”账户贷方 余额为90000兀。 一般来说，免、抵、退”是各有含义的，、免”是 指生产企业 出口自产货物免征生产销售环节的增值税； 、“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品 应纳税额。、退”是指按照上述过程确定的实际应退税

3、额符合 一定标准时，即生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项 税额大于应纳税额时，对未抵顶完成的部分予以退税。 我国对出口货物实行增值税“免、抵、退”税办法已两年多 T,但有一些出口生产企业的财务人员对“免、抵、退”税计算 及账务处理仍不能很好掌握，在一定程度上影响了 “免、抵、 退”工作的进行。笔者现将“免、抵、退”税计算方法简介如 下并举例说明。 归纳起来，免、抵、退”税的计算可分为四个步骤： 、计算不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额 二出口货物离岸价X外汇牌价X （增值税率一出口退 稅率）-免抵 退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和

4、抵扣税额抵减额二免税购进原材料价格X （出口货物征收率-出口货物退税率） 二、计算当期应纳税额 当期应纳税额二当期内销货物的销项税额一（当期 进项税额-当 期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上 期末留抵税额 若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留 抵税额）， 则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额， 则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。 三、计算免抵退税额 免抵退税额二出口货物离岸价X外汇牌价X出口货物退税率-免 抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额二免税购进原料价格X岀口货物退税率 免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工 免税进口料 件。其中进料加工免税

5、进口料件的组成计税价格公式为： 进料加工免税进口料件的组成计税价格二货物到岸价+海关实征 关税和消费税 四、确定应退稅额和免抵税额 若期末未抵扣税额窥抵退税额，则当期应退税额二期末未抵扣 税额，当期免抵税额二免抵退税额一期末未抵扣税额； 若期末未抵扣税额窥抵退税额，则当期应退税额 二免抵退税额，当期免抵税额=0。 现结合实例说明如何进行计算和账务处理。 例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税 率17%,退税率13%,2003年13月有关业务资料如 下： 1、一月份，期初增值税留抵5万元，购进原材料等货物 500万元,允许抵扣的进项税额85万元，内销产品销售额 300万元，岀口货

6、物离岸价折合人民币1200万元。 外购原材料、备件、能耗等，会计分录为： 借：原材料等科目5000000 应交税金一应交增值税（进项税额）850000贷：银行存款 等科目5850000 产品外销时，会计分录为： 借：银行存款等科目12000000 贷：主营业务收入12000000 内销产品，会计分录为： 借：银行存款等科目3510000 贷：主营业务收入3000000 应交税金一应交增值税（销项税额）510000 计算当月出口货物不得免征你和抵扣税额（即剔 税） 不得免征和抵扣税额=1200X （17%- 13%） =48 （万元） 借：主营业务成本480000 贷：应交税金一应交增值税（进项

7、税额转出） 480000 计算应纳税额 本月应纳税额二51 （ 85 48） 一 5= 9 （万元） 0,仍应交税。 借：应交税金一应交增值税（转出未交增值税） 140000 贷：应交税金一未交增值税140000 结转后，月末“应交税金一未交增值税”账户贷方余 额为 90000 元。 2、二月份，外购原材料、燃料等支付价款850万元、允许抵 扣的进项税额144. 5万元；内销货物取得不含税销售额300 万元；出口销售货物取得销售额500万元。 采购原料、出口及内销的会计分录与1月份类似，不再赘 述。 计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税） 不得免征和抵扣税额=500X （ 17 %- 1

8、3 %） =20 （万元） 借：主营业务成本200000贷:应交税金一应交增值税（进 项税额转出） 200000 计算应纳税额（即抵税） 应纳税额二 300X17% （144. 520）二一73. 5 （万元） 计算免抵退税额（即算尺度） 免抵退税额=500X13 %二65 （万元） V 73 5 （万元），可全部申请退税 确定应退税额和免抵税额应退税额二65万元免抵税额二0 期末留抵税额二73. 5- 65= 8. 5 （万元）借：应收补贴款 650000 贷：应交税金一应交增值税（出口退税） 650000 借：应交税金一未交增值税85000 贷：应交税金一应交增值税（转出多交增值税） 85

9、000 3、三月份，免税进口料件一批，支付国外买价 300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50 万元，该料件进口关税税率20%,料件已验收入库；出口货物销 售取得销售额600万元；本月无内销。 免税进口料件组成计税价格二（300 + 50） X （1 + 20%） = 420 （万元） 借：原材料4200000 贷：银行存款等科目3500000 应交税金一应交关税700000 出口的会计分录与前2个月类似，不再赘述。 计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔稅） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 二 420X （17% 13%）二 16. 8 （万元） 免抵退税不得免征和抵扣稅

10、额 =600X （17 %一 13 %） 一 16 8 = 7 2 （万元） 借：主营业务成本72000 贷：应交税金一应交增值税（进项税额转出） 72000 计算应纳税额（即抵税） 应纳税额=0 （0 一 7. 2） 一 8. 5二一 1. 3 （万 元） 计算免抵退税额（即算尺度）免抵退税额抵减额二 420X13%=54. 6 （万元）免抵退税额二 600X13%一54. 6=23. 4 （万元） 确定应退税额和免抵税额 应退税额二1.3万元 当期免抵税额二23. 4-1. 3=22. 1 （万元）借：应收补贴款 13000 应交税金一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 221000

11、贷：应交税金一应交增值税（岀口退税） 234000 借：应交税金一应交增值税（转出未交增值税） 85000 贷：应交税金一未交增值税85000 通过实务处理我们可以看出，在免抵退税的计算方 法中，计算 当期免抵税额”主要是为了账务处理的需要。因为当应纳税额 为负数，且留抵税额小于“免抵 退”税额时，可退税额为留抵税 额，免抵税额二免抵 退”税额一留抵税额。 账务处理为： 借：应收补贴款 应交税金一应交增值税（出口抵减内销产品应纳 税额） 贷：应交税金应交增值税（岀口退税） 免抵税额即为“应交税金 应交增值税（出口抵减内销产 品应纳税额）”科目的数额，如果不计算出免抵税额，在财务处 理时将无法平

12、衡。 举例 某公司4月份报关出口产品一批，出口离岸价折合人民币200 万元，内销产品取得销售收入100万元， 当月购进原材料取得增值税专用发票注明进项税额为 34万元。 4月应退税额计算如下： 应纳税额=100X17% 34 200X （17% 13% ） =-9 （万元）；（假定该出口产品的退税率为 13%） 免抵退税额=200X13%=26 （万元）； 4月份应退税额为9万元； 4月份免抵税额二26 9=17 （万元）。 上述说明，该公司出口产品的总岀口退税额为26万元，其中9 万元未从本公司的内销产品销项税额中得 到抵减，由国税局给予 退税，另17万元通过出口环节免税和从内销产品的销项税

13、额中 得到了抵减实现。即17万元不需要国税局退税就已经实现了 “退税”，而9万元只有在拿到国税局通过国库划转的票据后才 实现退税。 所以账务处理是：借：应交税金一一应交增值税一一出口抵减 内销应纳税额（免抵额） 贷：应交税金 应交增值税 出口退税（免抵额） LZ问：那么当期免抵税额可以抵减应纳税额吗? 答：你已经从外销环节免税和内销产品的销项税额中得到了弥补 （即免抵” 了），当然不能再抵减应纳税 额了，如果再抵减应纳 税额就是重复了。 LZ又问：那为什么我计算当月应纳税额的时候二销项税额-本月 进项税+本月进项稅额转出-不予抵扣税额+不予抵扣税额抵减额 计算当月应纳税额的时候没有涉及上面的免

14、抵税额 相信这个问题 大家已经明白了，也不需要重复回答了吧 一、出口退（免）税的概念 出口货物退（免）税是对报关出口货物退还在国内各生产环 节和流通环节按税法规定已缴纳的增值税 和消费税或免征。 二、实行出口退（免）税的原因（为什么要实行出口退 税？） 各国税制不同使货物的含税成本相差很大，出口货物在 国际市场上难以公平竞争，而大多数国家是鼓励出口贸易的。因 此，实行零税率制度有助于提高竞争力。 依照税法理论，丨可接税是转嫁税种，虽是对生产企业 和流通企业征收，但税额实际上是有消费者负担的，是对消费行 为征税；而出口货物并未在国内消费，因此应将其在生产流通环 节缴纳的税款退还。 依据有关国际法

15、管辖地原则，进口国还要根据本国税法 规定对进口货物征税，出口货物实行零税 率可以有效地避免国际 双重课税。 三、出口退税的基本原则：征多少、退多少，未征不退和 彻底退税”。 四、出口退税基本构成要素： 出口范围：包括出口企业范围和货物范围。其中出口企 业范围包括外贸企业、工贸企业、生产企 业和特定企业。出口货物范围主要是依照税法规定征收增值税和 消费税的货物。 税种：增值税和消费税。 税率： 17%指机械设备电器及电子产品、运输工具、仪器仪表等四 大类机电产品。 15%指服装以外的纺织原料及制品，四大类机 电产品以外的 其他机电产品及法定税率为17%的部分货物。 13%主要是指现行征税率为13

16、%的货物。 6%外贸企业从小规模纳税人购进的准予退税的货物，除农产 品执行5%的退税率外，其他均按6%办理退税。 5%农产品岀口退税率为5% 计税价格 期限 五、出口退税的基本方法： 免退：对本环节增值部分免税，进项税额退税。主要适 用于外贸企业和实行外贸企业财务制度的工贸企业。 先征后退：对生产企业销项税额先征后退。主要适用于 有进出口经营权的生产企业，也就是外工 贸企业。 免抵退：对本环节增值部分免税，进项税额 准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足 抵扣的部分 实行退税。主要适用于有进岀口经营 权的生产企业。 免抵：对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部 分在内销货物的应纳税

17、额中抵扣。适用于国家列名的钢铁企业以 产顶进”冈材。 免：对出口货物免征增值税和消费税。主要 适用于来料 加工等贸易形式和出口有单项特殊规定的指定货物，如卷烟等。 六、宜化集团有限责任公司出口货物退税的会计 核算和账务 处理方法 目前，宜化集团有限责任公司（以下简称集团）作为有进出 口经营权的企业，其性质属于外（工）贸 企业型。出口退税执行 先征后退”的政策。 集团向海关办理报关出口手续后，凭出口货物报 关单、岀口 收汇核销单、税收（出口货物专用）缴款 书等向税务机关申报办 理该项出口货物的进项税额的 退税。 账务处理程序如下： 1、集团购进出口的货物，在购进时，按照专用 发票上注明 的增值稅

18、额借记应交税金一应交增值税（进项稅额）”科目，按 专用发票上记载的应计入采 购成本的金额借记库存商品”科目，按应付或实际支付的金额， 贷记 应付账款”辛银行存款”等科目。 2、货物出口销售后，结转商品销售成本时，借记商品销售 成本”斗目，贷记 库存商品”斗目；按实 际发生的费用借记商品 销售费用等科目，贷记银行存款”科目；按购进时取得的增值税 专用发票上记载的增值税额与按规定的退税率计算的增值税额的 差额，借记商品销售成本”斗目，贷记 应交稅金一应交增值 税 （进项税额转出）”科目。 3、集团按照规定的退税率计算应收的出口退税 时，借记应收出口退税”科目，贷记应交税金一应交增值税（出 口退税）

19、”科目，收到出口退稅款时，借 记银行存款”科目，贷 记应收出口退税”科目。 例1：宜化集团向宜化银氮分公司购进大颗粒尿 素1000吨， 货款100万元，进项税金13万元。集团将这批大颗粒尿素出 口，货物已报关离境，离岸价折合人民币110万元，外销收入已 收汇核销。 购进时: 借：库存商品100万 应交税金一应交增值税（进项税额）13万 贷：银行存款（应付账款）113万 出口销售后（结转销售成本）： 借：商品销售成本100万 贷：库存商品100万 借：应收外汇账款（银行存款）110万 贷：商品销售收入110万 如退税率与征税率不一致，贝I： 借：商品销售成本 贷：应交税金一应交增值税（进项税额转

20、出） 集团按规定的退税率计算应收的出口退税时：借：应收出口 退税13万 贷：应交税金一应交增值税（出口退税）13万 实际收到退税款时： 借：银行存款13万 贷：应收出口退税13万 注：向税务机关申报办理退税时，需要提供的资料包括申请 单位出口退（免）税申报审批表、出口收汇核销单（出口退税专 用）、出口货物报关单、出口货物外销发票、税收（出口货物专 用）缴款书、增值税专用发票（抵扣联）等。 七、生产企业自营出口货物退税的会计核算和账 务处理 国务院根据我国对外贸易发展的实际情况，决定从2001年1月1 日起，生产企业自营出口和委托代理出口的货物，一律实行免、 抵、退”税管理办法。生产企业自营出口

21、是指依法办理并拥有进 岀口经营资格 的生产企业出口。目前股份公司不具有此资格。 生产企业实行免、抵、退”税的账务处理 实行免、抵、退”税办法的免税，是指对生产企业出口的自产货 物，免征本企业生产销售环节增值税；抵”税，是指生产企业出 口的自产货物应予免征或退 还所耗用原材料、零部件等进项税额 抵顶内销货物的应纳税额；退”税，是指生产企业出口的自产货 物，在当月内因应抵顶的税额大于应纳稅额而未抵顶完时，经主 管退税机关批准，对未抵顶完的税额予以退还。 出口货物退（免）增值税的会计科目 生产企业自营出口退（免）增值税的会计核算主要 涉及的 会计科目有：应交税金一应交增值税和应收出口退税”。 应交税

22、金科目的核算内容 企业应在该科目下设置三个二级明细科目：应交增值税、未 交增值税和增值税检查调整。 1、应交税金一应交增值税 在此明细科目下应设置如下三级明细科目： (1) 、销项税额：记录出口企业销售货物或提供应税劳务应 收取的增值税。 (2) 、出口退税：记录出口企业出口的货物，在 向海关办理 报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办 理出口退税应收取的出口退税 款。 (3) 、进项税额转出：记录出口企业的购进货物、在产品、 产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵 扣、按规定应转出的进项税额。对出口不予以退(免)税的部分， 也应作进项税额转出处理，同时应作出

23、口销售成本增加。 (4) 、转出多交增值税：核算出口企业月终转出多交的增 值税。 上述四个明细科目，在 应交增值税”明细帐的贷方核 算。 (5) 、进项税额：记录出口企业购进货物或接受 应税劳务 而支付的准予从销项税额中抵扣的增值稅额。 (6) 、已交税金：记录出口企业当月上交本月的增值税。 (7) 、转出未交增值税：记录出口企业月终转出应交未交 的增值稅。 (8) 、出口抵减内销产品应纳税额：记录出口企 业按规定 的退税率计算出口货物的进项税额抵减内销 产品的应纳税额。 上述四个明细科目，在应交增值税”明细帐的借 方核算 2、应交税金一未交增值税 在此科目下设置 未交增值税二级科目，记录出口

24、企业在月 终时将应交未交的增值税额转入其贷方，当月多交的增值税转入 其借方。出口企业上交的 以前月份欠税也登记其借方。 3、应交税金一增值税检查调整 在应交税金”科目下设置 增值税检查调整”二级明细科 目：记录增值税检查后的账务调整。 二、应收出口退税”会计科目的核算内容 应收出口退税科目的借方反映出口企业销售出口货物后， 按规定向税务机关申报应退回的增值稅；贷方反映实际收到的出 口货物应退的增值税；期 末余额一般在借方，反映出口企业尚未收到的应退税 额。 例2 :某自营出口企业为增值税一般纳税人，产品适用 17%的征税率，15%的出口退税率。2002年1月购进原材料一 批，价款200万元，进

25、项税额为34万元。当月外销货物离岸价 200万元人民币，内销货物销售额100万元，货款为117万元。 购进时： 借：原材料200万元 应交税金一应交增值税（进项税额）34万元 贷：银行存款234万元 产品出口销售： 借：应收外汇账款200万元 贷：产品销售收入一出口销售200万元 内销时：借：银行存款117万元 贷：产品销售收入一国内销售100万元应交税金一应交增值 税(销项税额)17万元 月末计算并向税务机关申报当月应纳增值税、向退税部门申 报出口货物应退的税款 本期应纳增值税 100*17%-34- ( 200*( 17%-15% )=- 13万 本期出口货物 免抵退”税额为200*15%

26、二30万元 本期应纳税额小于0,形成留抵税额。按照规定，如当期期末 留抵税额甜期免抵退税额时，当期应退税额二当期期末留抵税额 故本期应退税额为13万元，本期免抵税额为二免抵退税额- 应退税额=3013=17万兀 会计分录: 全面反映出口货物应退、应免抵退税、不予免抵 税的过程： 借：应收出口退税13万 应交税金一应交增值税（出口抵减内销产品应纳 增值税）17万 产品销售成本（不予免抵税额）4万 贷：应交税金一应交增值税（出口退税）30万 应交增值稅（进项税额转出）4万 直接反映应退税额、不予抵扣或退税的税额，不 反映应免抵税额： 借：应收出口退税13万 贷：应父税金一应父增值税（出口退税）13

27、万 应交增值税（进项税额转出）4万 例3：某自营出口生产企业为一般纳税人，适用 17%的征税率，15%的退税率。2002年1月购进材 料一批， 价款160万元，进项税金27.2万元，货已入库。当月内销 货物销售额200万元，货款234万 元。出口货物离岸价 100万元人民币。 购进时： 借：原材料160万 应交税金一应交增值税（进项税额）27. 2万 贷：银行存款187. 2万 出口销售时： 借：应收外汇账款100万 贷：产品销售收入一出口销售100万 内销时：借：银行存款234万 贷：产品销售收入200万 应交税金一应交增值税(销项税额)34万 月底计算并向税务机关申报当月应纳增值税、应 退

28、税额： 本期应纳增值税为34-27. 2-100* ( 17%-15%) =8. 8万元 本期出口货物 免抵退”税额为100*15%二15万元 本期应纳税额大于0。则当期应退税额为0,本 期免抵税额为15-0=15万元 会计分录：全面反映应退、应免抵退税、不予免抵税的 过程 借：应收出口退税0应交税金一应交增值税（出口抵减 内销产品应纳 增值税）15万 产品销售成本（不予免抵税额）2万 贷：应交税金一应交增值税（出口退税）15万 应交增值税（进项税额转出）2万 直接反映出口货物应退税额、不予抵扣或退税的 税额，不反映应免抵税额 借：应收出口退税0 产品销售成本（不予免抵税额）2万 贷：应交税金

29、一应交增值税（出口退税）0应交增值税 （进项税额转出）2万 八、集团出口与生产企业自营出口的比较: 例若2002年2月银氮分公司自营出口大颗 粒尿素 15000吨，离岸价1500万元，当月内销3000吨，销售额 315万元，销项税额409500元。本月进项税总额200万 元。贝 当期应纳增值税为409500-2000000=-1590500元当期出 口免抵退”税额为1500万*13%二1950000元 那么，当期应退税额为1590500元，出口货物应免抵税额为 1950000-1590500=359500 元。 若该批大颗粒尿素由集团收购后再出口，收购价格按 1050元/吨的不含税价确定。则集

30、团取得进项税额2047500 元，即可办理退税2047500元。但当月 银氮作为内销需缴纳 增值税 15000*1050*13*+3150000*13%-2000000二457000 元。收到的退税款抵消缴纳的增值税款后实际获得1590500 元。银氮分公司缴纳当期增值税时还必须同时缴纳城市维护建 设税和教育费附加45700元；还需预缴稅款 15000*1050*13%*40%得819000元留待后期抵扣。所以在 实现大规模出口的前提下改集 团先征后返”为生产企业自营出口免、抵、退”税对 企业更有利。 例2：银氮自营岀口 3000吨，收入3000000元内销货 物（15000吨）销售额15750000元，销项税2047500元。 本期进项税2000000元。 当期应纳税额为2047500-2000000=47500元， 同时应缴纳地方税4750元，共52250元。 若该批3000吨按1050元