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文档简介

1、外资企业所得税无形资产税务处理税法规定，无形资产包括企业的专利权、专有技术、商标权、 著作权、场地使用权等，它们的税务处理主要涉及计价和摊销两个 方面。1. 无形资产计价。无形资产的计价也以原价为准，具体地依其 来源不同，又可细分如下情形：(1) 受让的无形资产，以按照合理的价格实际支付的金额为原 价；(2) 自行开发的无形资产，以开发过程中发生的实际支出额为原 价；(3) 作为投资的无形资产，以协议、合同规定的合理价格为原 价。2. 无形资产的摊销。税法规定，无形资产的摊销只能采用直线 法。至于摊销年限，若为接受投资或受让的无形资产，并在协议、合同中规定有使用年限的，可以按照该使用年限分期摊

2、销 ；若没有规 定使用年限的，或自行开发的无形资产，摊销期限不得少于 10年。对于从事开采石油资源的企业所发生的合理的勘探费用，可以 在已经开始商业性生产的油（气）田收入中分期摊销；摊销期不得少于 1年。对于外国石油公司拥有的合同区，由于未发现商业性油（气）田而终止作业，如果其不连续拥有开采油（气）资源合同，也不在中 国境内保留开采油（气）资源经营管理机构或者办事机构，其已投入 终止合同区的合理勘探费用，经税务机关审查确认并出具证明后， 从终止合同之日起10年内又签订新合作合同的，准予在其新拥有合 同区的生产收入中摊销。（二）无形资产税务处理的稽查无形资产的核算主要涉及“无形资产”账户，并且摊

3、销时只能 采用直线法，又不存在备抵账户，因此相对于固定资产的税务处理 来说，对其检查要相对容易一些。1. 首先应检查的仍是无形资产的核算范围、计价、确认时间、 入账处理等是否正确。检查企业是否存在本应把记入“无形资产” 的相关支出记入“待摊费用”或直接记入本期费用、支出的情况， 检查企业固定资产估价是否合理，是否正确登记入账。2. 检查企业无形资产摊销计算是否正确，是否已恰当记录。在 检查摊销时，应着重看摊销期间的选择是否合理、数据计算是否正 确无误。【案例】某生产性外商投资企业在年初购入玩具商标，共花费 8万元。该企业在支付当期记之入“待摊费用”，按 8年摊销，当 年已摊销1万元。其账务处理如下：(1) 借：待摊费用80000贷：银行存款80000(2) 借：制造费用10000贷：待摊费用10000外购商标为企业的无形资产，按会计法规及税法的规定，该项 支出应计入企业的“无形资产”账户。无形资产原价应采用直线摊 销法，且摊销期限不少于10年。可见该企业的会计处理不正确，应 调整如下：（1）外购商标支出应转为无形资产借：无形资产80000贷：待摊费用80000无形资产本年应摊销：80000- 10=8000（元）借：管理费用8000贷：无形资产8000 冲销已摊销的待摊费用借：制造费用10000（红字）贷：待摊费用1000

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