成本核算及结转

1、关于成本核算及结转作者: 日期:一、适用范围适用财务人员较少的中小企业，适用一般制造业。不适用于特殊制造业（如造船等）。不适用 于已实施ERP的企业。特别适用于刚学或刚做会计又要做主管会汁的朋友。二、相关科目设置及核算思路1. 生产成本科目，不按产品设明细账，直接设原材料、工资及福利费、电力、制造费用四个明 细科目对大项费用进行归集。2. 制造费用科目。不按车间设明细账，直接设机物料、修理费、折旧三个明细科目对车间费 用进行归集。车间人员的差旅费、办公费记入管理费用。3. 原材料范羽。在满足需要的前提下，只把在产品构成比例较大的几种作为原材料，这样即能 减少工作量，又可起到一点避税作用（非主要

2、原材料提前进入了成本）。4. 车间月末已领未用的原材料，酌情处理：若价值较低，归入当月即可;若价值较高,算入下 月。5废品损失只在管理上做处理,不单独做成本核算。6.若管理上或生产工艺上非常有必要，设自制半成品科目。7 .不设在产品科目。生产成本科目月末余额即为其成本（分配方法见下）。三、日常工作及成本资料的取得1 .日常发生的与生产有关的费用归入生产成本或制造费用科目。2. 月底计提折旧，结转制造费用科目到生产成本科目。3. 取得原材料库月报表，先比对已帐原材料与其所报购入数量是否有出入，若有应属发票未 到者，要估价入账。原材料发出采用加权平均法。4. 取得产成品库月报表，计算工资（这块可能

3、各企业不一，有的由财务计算,有的由车间计算）, 计提工资及福利费5. 由生产车间提供各工序在产品数量及完工程度。四、成本计算分配方法除能直接归属到某产品的原材料外，其它成本费用一律采用产值比例法分配.即按各产品的 产值占总产值的比例进行分配,在产品按约当产量汁算产值（这块不知怎么估计才科学，我心 里没底，不过每次结果也没离过谱，很接近实际）。五、个人对此法的评价1. 在产品约当产量估计不够准确，这也是成本核算中的通病,没法。2. 产值比例法未见哪本会计著作上有记载，心中一直不踏实，感觉没有理论依据，不过我认 为其有一泄的科学性，适用范围很广。我感觉其同工时比例法、工资比例法应属一路，效果 应是

4、一样地。3. 关于工资核算，不知大家所在的企业采用的什么法，我经历过的企业都是按当月产成品入库 数量计算各工序职工工资 六、关于成本核算方法、步骤、成本分析的简单回复成本核算的方法根据企业生产产品的特点来左：主要看产品是否是多步骤生产（生产 工艺的特点）；半成品是否有销售的情况（如果有销售，可能需要采用分步核算,以便准确核算 半成品的成本）；工作（成本/生产）中心是按照产品来分还是工艺来分。如何核算成本：1. 首先归集产品的材料成本，一般都需要技术部门提供产品的BOM （物料淸单），以确保按 订单或者生产讣划生产的时候领料的准确。（一般会问生产线岀现来料不良和损坏怎么处理: 退仓并补领即可，损

5、坏部分需要当月预提计入制费，损坏材料报废的时候,冲预提，并将报废材 料的价值从原材料科目转岀，来料不良属于供应商的责任，退返供应商有退货和换货两种处 理方式）。2. 直接人工的分摊：选择投入工时或者完成工时来分摊当月的人工费。在线是否分摊人工, 可根据公司的在线是否比例小，而且在线的量较稳左，一般公司都希望不要将费用分摊给在 制品，如果核算在制品的人工，可以根据投入工时、完工程度、投料的比重作为依据来分摊。3. 制造费用的分摊:选择投入工时或者完成工时或者机器工时来分摊当月的制费，也可选择人 工工时和机器工时并行的办法（部分费用采用机器工时分摊，部分采用人工工时分摊）。在 线是否分摊，同直接人

6、工的做法。成本分析:可按当月销售分析毛利率、净利率;完全成本法（做分产品损益表将期间费用选择 一泄标准分摊给产品）下的净利率;可按当月生产当月全部销售的假设做以上两个成本分析 表（因为当月的实际业绩并未在销售中全部体现，当月的生产全部销售与当月投入的成本费 用配比，更能反映企业的经营成果）;费用的分析，可以做当月的人工、制费、期间费用除当 月的投入工时、销售工时，以便与以前月份的单位工时费用比较。发现费用异常需要查找原 因，给管理提供有用的信息。流程简述：（服装厂为例）材料成本较好的办法：生产同一类产品（包含不同规格）的领料作一份领料单，这样可以比 较容易将投料分摊到成衣中，回收的碎布可以当作

7、无值处理，销售取得收入讣入英他业务收 入（需要交税）。人工费用的核算：与制衣直接相关人员的工资计入生产成本-直接人工,间接相关人员的工资 费用计入制费、管理费用。制造费用的分摊:按照成衣的工时或者机器工时分摊。以上投入转入生产成本科目，按照入库转入库存商品，按销售结转销售成本。存货的计划成本计价主要涉及存货的购入和发岀两个阶段，在内容上涵盖原材料、包装物、低值易耗品、委托加 工物资等具体的存货项目。以下以原材料为例，具体说明存货讣划成本计价的核算。原材料按计划成本核算时，需要设置“物资采购”、“原材料”、材料成本差异”等科目，但 不需设置”在途物资科目。原材料按计划成本核算，需掌握五笔核心分录

8、、成本差异的分配、 发票账单与材料到达企业是否同步等三个方而的问题。一、五笔核心分录1.采购材料 采购材料时，按材料的实际成本借记“物资采购”科目，按应予抵扣的进项 税额借记“应交税金”科目；按不同的结算方式贷记”银行存款等科目。即:借：物资采购应交税金-应交增值税（进项税额）和该车间甲产品成本明细账中的产成品单位成本计价)，编制结转产成品成本的会讣分录： 借:产成品一甲辅产成品 贷:基本生产成本一一第二车间一甲种产品(2)按计划成本综合结转法。采用这种结转方法时，半成品的日常收发均按计划单位成本核算 在半成品实际成本算出以后，再计算半成品的成本差异率，调整 所耗半成品的成本差异率，调整所耗半

9、成品成本差异。累计的成 本差异、成本差异率和本月减少的实际成本的计算公式如下： 累计成本差异=累计实际成本-累计计划成本 累计成本差异率=累计成本差异三累计计划成本X100% 本月减少的实际成本=本月减少的计划成本x( 1 +成本差异率) 本月所耗半成品应分配的成本差异=本月所耗半成品的计划成本X成本差异率 各个生产步骤领用上一生产步骤的半成品，相当于领用原材料。 因此，综合结转半成品成本的核算，相当于各生产步骤领用原材 料的核算。问题：逐步结转分步法(分项结转法)下的产品成本怎样il算？ 采用分项结转法，是将各生产步骤所耗半成品费用，按照成本项 目分项结入该生产步骤产品成本明细账的各个成本项

10、目中。如 果半成品通过半成品库收发，那么，在自制半成品明细账中登记 半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。假泄某工业企业的甲种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产半成品，交半成品库验收；第二车间按照所需数量向半成品库领用。第二车间 所耗半成品费用按全月一次加权平均单位计算。两个车间月末的在产品均按立额成本计价。 其成本计算程序如下：(1) 根据第一车间甲产品成本明细账，以及半成品的交库单和领用单，登记自制半成品明 细账。(2) 根据各种费用分配表、半成品领用单、自制半成品明细账、产成品交库单和第二车间在 产品定额成本资料，登记第二车间甲产品成本明细账。采用分项结转法,不需要进

11、行成本还原，一般适用于在管理上不要求计算各步骤完工产品所耗 半成品费用和本步骤加工费用，而要求按原始成本项目计算产品成本的企业。问题：平行结转分步法下的产品成本怎样计算？在采用分步法的大量大批多步骤生产的企业中，有的企业各生产 步骤所产半成品的种类很多，但并不需要计算半成品成本。为了 简化和加速成本计算工作，在汁算各步较成本时，不il算各步骤 所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本， 而只计算本步骤发生的各项费用以及这些费用中应il入产成品成 本的份额”。将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行 结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。这种结转各步 成本的方法，称为平行结转分步法,也称不计算半成品成本分步 法。从成本核算程序中，可以看出平行结转分步法的特点： 各生产步骤不计算半成品成本,只计算本步骤所发生的生产费用。除第一步骤生产费用中包括所耗用的原材料和加工费用外，其他各步骤只计算本步骤发生的 各项加工费用。 各步骤之间不结转半成品成本,不通过“自制半成品”账户进行总分类核算。k 为了计算各生产步骤