当代管理会计的新发展——作业会计(一)

1、当代管理会计的新发展 作业会计 (一)“内容提要 ”作业会计是管理会计的新发展。 作业会计的基本概念、 计算 及其处理程序都与传统会计有较大的区别，且作业会计在当前产品成 本构成日趋复杂、技术含量日益增高的情况下，在产品成本计算、分 配及成本管理等方面具有传统会计所不具备的优点。“关键词”适时制/作业/作业成本 /成本动因 /作业成本观一、作业会计产生的社会背景当代高科技的蓬勃发展，可称之为第三次科技革命，它为当今世界社 会生产力的高速发展发挥了重要作用，尤其是在电子技术的基础上形 成了生产高度的电脑化、自动化，使得产品生产从订货开始，直到设 计、制造、销售等所有阶段所使用的各种自动化系统综合

2、成一个整体， 由电脑统一调控，这些为生产经营管理进行革命性的变革提供了技术 上的可能，并使各国制造企业所处的环境发生了巨大变化。为了适应 这一变化，西方发达国家越来越重视和推行一种新的企业管理思想 适时生产系统( JustintimeProductionSystemJIT)，简称适时制。所 谓适时制，其涵义是指以必要的劳动，确保在必要的时间内按必要的 数量生产必要的产品，亦即以需求带动生产和采购，以期达到杜绝浪 费、降低成本、提高企业经营效益的目的。其与传统生产系统的不同 在于，传统生产系统是生产推动系统，即企业只按计划安排生产，其 产品在某生产工序完工后，即转入后一生产工序继续加工，而不管后

3、 者的确切需要量是多少。这种由前向后推动式的生产系统，使前面的 生产工序居于主导地位，而后面的生产工序只是被动地接受前一生产 工序转移下来的加工对象，这就必然会造成生产经营环节的不直接， 其结果必然导致大量的材料、 在产品、半成品的存在。 而 JIT是一种“需 求拉动 ”的生产系统，即由后向前拉动式的生产系统，企业根据顾客订 货所提出的有关数量、质量和交货时间等特定要求来安排生产任务， 以最终满足客户需求为起点， 由后向前进行逐步推移来安排生产任务， 前一生产工序只能按后一生产工序所要求的有关数量、质量和交货时 间等特定要求来组织生产，它要求企业材料适时到达生产现场，前一 生产程序的半成品适时

4、送达后一生产程序，产成品适时送达给顾客， 生产经营各个环节无须建立库存储备， 实现 “零存货 ”的目标。 可见，JIT 要求企业生产的各个环节都能紧密地协调配合， 准确无误地进行运转， 使之达到高的效益和效率。JIT影响着企业采购及制造过程的方方面面，包括原材料、在产品和产 成品的质量和数量，以及生产设备等硬件的布置。与传统的标准成本 制度不同， JIT 在确定了与生产成本有关的成本动因后，把工作的重点 放在如何改进设计的作业，而不是如何增加成本因素，其发挥功能的 大小取决于企业管理水平的高低和能否确定不增殖的作业(NotAddedValueActity)，JIT在制造组织中的应用，要求主要成

5、本动因易于确认，从而减少不增殖作业。但是，传统的成本管理会计无法满 足这一要求，于是作业会计应运而生，并随着适时制的发展而发展。二、作业会计的基本概念为了正确理解和应用作业会计，需要了解其基本理论知识，即它不同 于传统成本会计的部分。这套理论由以下基本概念组成。1. “作业”和“作业成本 ”概念。作业是企业提供产品或劳务过程中的各个工作程序或工作环节，也即 是所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。产品生产过 程由作业构成，生产过程中的消耗表现为作业消耗，即作业成本。企 业的作业种类繁多，表现出不同的特性，有些作业使每一单位产品都 受益，与产品量成比例变动；有些作业与产品的材料处理、机器加工 无关而与产品产量有关。有些作业与某种产品相关而与产品产量及批 数无关。2. “作业链”和与之相关联的 “价值链”概念 在作业管理观念下，企业的经营被看作是为最终满足顾客需要而设计 的一系列材料消耗作业、工时消耗作业及制造费用作业三条平等而又 相互交织的作业链构成。价值链是分析企业竞争优势的根本，它紧紧地与服务于顾客要求的作业链”相关联。按照作业会计的原理，产品消耗作业，作业消耗资源， 于是就有下述关系：每完成一项作业就消耗一定量的资源，同时又有 一定价值量和产出转移到下一个作业，照此逐步接转下去，