企业所得税避税筹划案例

1、企业所得税避税筹划案例 所得税是以所得额为征税对象的税种，可分为企业所得税、个人所得税等。其中，企业 所得税的地位随着经济进展的大潮显得日益重要。 企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其它所得依法征收的一种税，它 是国家参与企业利润分配的重要手段。企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实行独 立经济核算的企业或组织，依据此条件，在现代中国，儿乎大多数企业都属于征税对象 的范畴。基于此，企业避税的意义便显得更加重要。 随着改革开放和经济体制改革的不断推进，我国的企业所得税制度也不断地完善起 来。但在完善的同时，我国的企业所得税制度仍存在着许多的不足，这便为企业的合理 避税提供了条件。再者，

2、企业所得税的征税弹性较大，这也为企业的合理避税提供了可 能性。 那个地点要紧介绍企业所得税避税筹划案例。分不通过介绍在计提固定资产折旧、 资产评估增值、坏账缺失处理、股票投资、亏损补偿、企业所得税减免税政策等方面的 避税筹划案例。那个地点旨在通过这些案例，给读者一个关于企业避税的较为具体、较 为形象的印象。读者能够从中了解到如何进行科学的合理的避税，同时也使读者明口纳 税人只有在遵守税法的前提下才能更好地爱护自己的经济利益。 利用讣提固定资产折旧避税筹划案例 图表18年和6年折旧年限的避税情形 折旧各年避税额 折旧年限 年提取 折旧 第1、2年第3、 年 第6年 第7、8年 避税总和 8年 6

3、0000 0 9000 18000 18000 81000 6年 80000 0 12000 24000 60000 山图表6-1可见，企业延长折旧年限能够约更多的税负支出。 按8年计提折旧，避税额折现如下： 9000X(3. 791-1. 736)十 18000X(5. 335-3. 791)=46287(元) 按6年计提折旧，避税额折现如下： 12000X(3. 791-1. 736)十 24000X0. 564=32031(元) 折旧方法的确定 最常用的折旧方法有直线法、工时法、产量法和加速折旧法。税法给予企业固定资 产折旧方法和折旧年限的选择权。财务制度规定：企业固定资产折旧方法一样采

4、纳平均 年限法。企业专业车队的客货汽车，大型设备，能够采纳工作量法。在国民经济中具有 重要地位和技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产”母机“的机械企业、飞机 制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其它经财政部批准的专门 行业的企业，其机器设备能够采纳双倍余额递减法或者年数总和法。 在上述各种折旧方法中，运用不同的折旧方法所运算出来的折旧额在量上不一致， 分摊到各期的固定资产成本也存在差异，进而阻碍各期营业成本和利润。这一差异为避 税筹划提供了可能。 例.某企业固定资产原值80000元，佔量残值2000元，使用年限5年。该企业利润 （含折旧）和年产量如图表2所示。该企业所

5、得税适用33%的比例税率。 图表2企业年利润（含折旧）和年产量表 单位：元 年限 未扣除折旧的利润（元） 产量（件） 40000 400 第二年 50000 500 第三年 48000 480 40000 400 第五年 30000 300 合计 208000 2080 下面，分不运用直线法、产量法、双倍余额递减法和年数决和法，运算每年的应纳 所得税额。如图表3所示： 图表3各种不同折旧方法下的应纳税额 单位：元 年限 直线法 产量法 双倍余额递减法 年数总和法 8052. 00 8250. 00 2640. 00 4620. 00 笫二年 11352. 00 10312. 5 10164 0

6、0 9636. 00 笫三年 10692. 00 9900. 00 12038. 40 10692. 00 8250. 00 8250. 00 10678. 80 9768. 00 笫五年 475200 6187. 50 7378. 80 8184. 00 合计 4290000 42900. 00 42900. 00 42900. 00 利用坏账缺失处理的避税筹划案例 税法规定：纳税人按财政部的规定提取的坏账预备和商品削备金，准予在运算应纳 税所得额时扣除。不建立坏账预备金税人，发生的坏账缺失，经主管税务机关核定后， 按当期实际未收到。若采纳直截了当冲销法处理，结果如下： 1996年发生应收账

7、款时： 借：应收账款1200000 贷：销售收入1200000 1997年核淮为无法收回的坏账： 借：治理费用1200000 货：应收账款1200000 若A公司釆纳应收账款余额比例法，提取坏账比例为3%,公司假如采纳备抵法处 理，结果如下： 1996年发生应收账款时： 借:治理费用-坏账缺失3600 贷：坏账预备3600 1997年确定为坏账时： 借：坏账预备1200000 贷：应收账款1200000 山此可见，釆纳备抵法能够增加当期扣除项U,降低当期应纳税所得额。即使两种 方法运算的应交纳所得税数额是一致的，但备抵法将应纳税款滞后，等于享受到国家一 笔元息贷款，增加了企业的流淌资金。如下：

8、 1200000 X33%= 396000（元） （1200000-3600） X33%= 394812（元） （396000-394812）= 1188（元） 仅这一笔业务，备抵法就使企业无偿使用国家税款1188元。 利用股票投资核算方法的避税筹划案例 那个地点所谈的股票投资是指企业利用股票作长期投资，其会计核算方法有两种： 成本法和权益法。釆纳不同的核算方法，在被投资企业处于低所得税税率地区时，对企 业的所得税缴纳有不同的阻碍。这就为企业的避税筹划提供了可能。 例.A公司1996年1月1日购买B公司股票500000元，取得该公司表决权股份的 30%。这一年B公司报告净收益为160000元,

9、B公司所在地区的企业所得税税率为15%。 A公司若采取成本法核算股票长期投资，则会计分录如下： 1. 长期投资入账： 借：长期投资500000 贷：银行存款 500000 2. B公司将A公司应得股利48000元于1996年底分给A公司： 借：银彳丁存款48000 贷：投资收益48000 3. 若B公司将A公司应得股利48000元保留在B公司之内，即A公司于1996年 末未实际收到应得股利，则A公司不作任何帐务处理。 A公司若采取权益法核算股票长期投资，则会计分录如下： 1. 长期投资人账： 借：长期投资500000 贷：银行存款500000 2. B公司1996年底实现净收益160000元,

10、A公司应得股利48000元(160000X 30%), 则应相应调整长期投资账户： 借：长期投资48000 贷：投资收益48000 3. A公司收到股利48000元： 借：银行存款48000 贷：长期投资48000 综观成本法和权益法，成本法在其投资收益已实现但未分回投资之前，投资企业的“ 投资收益”账户并不反映其已实现的投资收益，而权益法不管投资收益是否分回，均在投 资企业的”投资收益“账户反映。如此，采纳成本法的企业就能够将应山被投资企业支付 的投资收益长期滞留在被投资企业账上作为资本积存，也可挪作他用，以长期规避部分 投资收益应补缴的企业所得税。 例.A公司采纳成本法核算其股票长期投资，

11、假如其应得股利在1996年底未分回， 而是留在B公司作追加投资或挪作他用，那幺A公司已实现的投资收益48000元在其账 面上就反映不出来，从而规避了企业的这部分所得税。 但A公司采纳权益法核算其股票长期投资，则不管其应得股利是否分回，其“投资收 益”账面都会反映这部分应得股利，即使A公司连续将48000元股利转作对B企业的追 加投资或挪作他用，均无法规避其应补缴的企业所得税。 即使采纳成本法核算长期投资的企业无心避税，投资收益实际收回后也会显现滞纳 国家税款的现象。因为一样讲来，股利发放均滞后于投资收益的实现，企业于实际收到 股利的当期才缴纳企业所得税；而国家税收应于收益实现当期就相应实现的。

12、因此，不 管是规避依旧滞纳，均能为股票投资企业带来一定的好处。 尽管会计制度已有规定：企业在取得股份以后，其账务处理应依照投资者的投资在 被投资企业资本中所占的比例和所能产生的阻碍程度，决定是采纳成本法依旧采纳权益 法。当长期投资的股份低于被投资企业股份的25%时，所拥有的股权不足以对被投资企 业的经营决策产生重大阻碍时，适用以成本法进行长期投资的核算。在这种规定下，当 企业投资份额占25%以上比例时，就无法规避其应补缴的企业所得税：然而，在企业投 资份额未占到25%的比例时，仍旧能够成功地规避其应补缴的企业所得税或滞纳其应补 缴的企业所得税。 利用亏损补偿的避税筹划案例 中华人民共和国企业所

13、得税暂行条例第十一条规定：“纳税人发生年度亏损，能 够用下一纳税年度的所得补偿；下一纳税年度的所得不足补偿的，能够逐年连续补偿， 然而连续补偿期最长不得超过五年。“这一条例适用于不同经济成分、不同经营组织形式 的企业。曲此可见，国家承诺企业用下一年度的所得补偿本年度亏超过五年。这一条例 适用于不同经济成分、企业。由此可见，国家承诺企业用下一年度损的政策，充分照管 了企业的利益。 1. 本年度收益额大于前5年亏损额时，应就其差额缴纳所得税。 例.M公司年度所得额的资料，如图表4所示。 图表4 年度 本年度所得额（单位：万元） 1994 0 1995 0 1996 -13 1997 8 1998

14、-9 假设企业1999年度收益额为25万元，减去前5年亏损额为14万元，抵扣后的收益 额如下： 25-13 十 8-9= 11（万元） 应纳税所得额如下： 11X 18% = 1. 98（万元） 2. 本年度收益额小于前5年亏损额时，所剩余额于次年度留抵扣除。 例.M公司年度所得的资料，如图表5所示。 图表5 年度 本年度所得额（单位：万元） 1994 0 1995 0 1996 -15 1997 -6 1998 -20 假设公司1999年全年所得额为12万元，前5年亏损额为41万元。抵扣后的收益额 如下： 12-15-6-20=-29（万元） 因-290,故可免纳企业所得税。 3. 本年度结

15、算如发生亏损，则当年无需缴纳所得税，前4年之亏损额加上当年度亏 损额的总额，留下年度抵减。 需要指出的是：我们那个地点所讲的年度亏损额，是指按照税法规定核算出来的， 而不是利用推算成本和多列工资、招待费、其它支出等手段虚报亏损。依照国税发tl99 6162号关于企业虚报亏损如何处理的通知，税务机关对企业进行检查时，如发觉企 业多列扣除项U或少计应纳税所得，从而多报亏损的，经调整后不管企业仍是亏损依旧 变为盈利的，应视为查出相同数额的应纳税所得，一律按33%的法定税率运算出相应的 应纳税所得额，以此作为份税罚款的依据。假如企业多报亏损，经主管税务机关检查调 整后有盈余的，还应就调整后的应纳税所得

16、，按适用税率补缴企业所得税。因此，企业 必须正确地向税务机关申报亏损，才能使国家承诺企业用下一纳税年度的所得补偿本年 度亏损的政策发挥其应有的作用。 利用企业所得税减免税政策的避税筹划案例 在那个地点中，我们将介绍三方面的企业所得税减免税政策。充分了解并利用这些 税收优待政策，关于资金普遍紧张的企业来税，有着相当重要的现实意义。 劳动就业企业安排待业人员可减免所得税 依照国家财税字1994）001号文件规定：新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待 业人员达到规定比例的，可在三年内减征或者免征所得税。新办的城镇劳动就业服务企 业，当年安置待业人员超过企业从业人员总数60%的，经主管税务机关审查批

17、准，可免 征所得税三年。当年安置待业人员比例的运算公式如下： 当年安置待业人员比例=当年安置待业人员人数/（企业原从业人员人数+当年安置 待业人员数）X100% 劳动就业服务企业免税期满后，当年新安置待业人员占企业原从业人员总数30%以 上的，经主管机关审核批准，可减半征收沂得税二年。当年安置待业人员比例的运算公 式如下： 当年安置待业人员比例=当年安置待业人员人数/企业原从业人员人数X100% 享受税收优待的待业人员，包括待业青年、国有企业转换经营儿制的富余职工、机 关事业单位精简机构的富余人员、农转非人员和劳改开释人员。劳动就业服务企业从业 人员总数包括在该企业工作的各类人员，含聘用的临时

18、工、合同工及离退休人员。 民政部门举办的福利生产企业可减征或者免征所得税 对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置四 残”人员占生产人员总数35%以上，暂免征收所得税。凡安置“四残“人员占生产人员总数 的比例超过10%未达到35%,减半征收所得税。 享受税收优待的民政福利企业，必须同时具备以下条件： 1. 1994年1月1日往常，由民政部门、街道、乡镇开办的福利企业，不包括外商投 资企业。1994年1月1日以后开办的民政福利企业通过省级民政部门和主管税务机关的 严格审查批准，也可按有关规定享受税收优待。 2. 安置的”四残“人员占企业生产人员的35%以上。 3. 有