博采众长加强成本控制(一)

1、博采众长加强成本控制 （一） 【摘要】合适的成本核算和管理方法是成本控制的基础 ,是向管理当局 提供决策信息、降低成本费用的重要前提。本文在总结主要成本核算 和管理方法的优缺点的基础上，以实际例子说明应该如何选择适合本 企业的成本核算方法，做好成本控制。【关键词】成本控制聚优成本管理法标准成本 成本控制，是指运用以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按 限额开支成本和费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的 成绩和效果，并以例外管理原则纠正不良差异，以提高工作效率，实 现以至超过预期的成本限额。合适的成本核算和管理方法是成本控制 的基础，是向管理当局提供决策信息、降低成本费用的重要前提

2、。本 文在总结主要成本核算和管理方法的优缺点的基础上，以某机械企业 的实际例子说明应该如何选择适合本企业的成本核算方法，做好成本 控制。一、主要成本管理方法优缺点 按管理费用、营业费用和财务费用等期间费用划分口径和损益确定程 序的不同可分为完全成本计算法和变动成本法。完全成本法符合财务 会计中的产品成本概念和会计制度对外报告的要求，缺点是不能满足 企业决策、计划和控制的需要。运用变动成本法时，将固定制造费用 列入期间成本，简化了间接费用的分配过程，有利于强化成本控制和 监督。将固定成本和变动成本指标分解落实到各个责任单位，调动各 部门降低成本的积极性。 因此变动成本法更利于评价企业的经营业绩。

3、 按固定制造费用、辅助生产等间接费用分配方法的不同，可分为以产 量为基础的成本计算法和作业成本法。以产量为基础的成本计算法的 主要优点是比较简单，在产量是主要成本驱动因素的传统加工业中， 该方法比较适用。但是在现代的制造过程中 ,许多制造费用、辅助生产 等间接成本并不与生产数量相关，在此情况下，以产量为基础对间接 费用进行分配必然会造成成本信息失真。作业成本法较好地解决了这 个问题，以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进 而以作业量为基础分配间接费用。特别是在非产量相关制造费用所占 比重较大的高科技领域，可以较精确地计算出产品成本，为经营决策 提供较为可靠的信息。作业成本法可以灵

4、活地根据用户、管理责任范 围来分析成本，为长期变动产品成本提供可靠的指标，有利于战略层 次的决策和管理。作业成本法的主要缺点是分配间接费用比较复杂， 会增加财务人员的工作量。 按成本计算的流程不同，可分为分批法和分步法；按成本计算的时态 可分为事先进行的估计成本计算、事后进行的实际成本计算和介于两 者之间的标准成本计算；按成本计算对象的类型不同可分为业务成本 计算、责任成本计算和质量成本计算；按成本计算规范性的不同可分 为常规成本计算和特殊成本计算。以上成本计算方法是适应不同的管 理要求而产生的，各有其优缺点和适用范围。各企业都需找出适合自 身的成本管理及控制方法。 本文以某大型中外合资的机械

5、企业 （A 公司） 的成本管理实践为例，作些分析。该公司吸取以上各种成本计算和管 理方法的优点， 克服其缺点， 结合自身的实际情况， 经过多年的探索， 推出了一种非常行之有效的成本计算与管理方法 聚优成本管理法。 二、聚优成本管理法的理论基础及应用1、理论基础A 公司的主业是工程机械制造业， 标准型产品较多， 采用变动成本法能 够比较好地进行控制和决策 ,因此变动成本法理论在聚优成本管理法上 占有很大的比重。既然变动成本法和完全成本法各有优势和劣势,不如两者兼用 ,取长补短，既提供完全成本法的资料，又提供变动成本法的 资料。由于作业成本法能够比较准确地分配间接费用，就抛弃原先以 产量为基础计算

6、成本的方法， 采用作业成本法在产品间分配间接费用， 从而为决策和控制提供更为准确的成本信息。 ERP系统在 A 公司管理 中已被广泛使用，大大减少了实现以上目标的工作量，为聚优成本管 理法博采众长提供了强大的技术支持。该方法除了吸取了管理会计及 成本会计中的部分理论精髓以外，还在控制标准的制定、短期经营决 策等方面借鉴了市场营销管理、生产与运作管理及人力资源管理部分 理论知识。2、基本概念（1）标准变动毛利 =销售收入 -标准变动成本 -变动营业费用。销售收入 专指某一种机型的产品销售收入，标准变动成本则包括该产品的直接 材料成本、直接辅助材料成本、直接人工成本以及变动制造费用。直 接材料和直

7、接辅助材料在物料清单上标明。如果在会计年度内 ,由于价 格变化而产生了材料成本差异，在聚优成本管理法下记入其他变动成 本中。直接人工是生产车间从事产品生产的一线工人的工资费用，包 括工资和福利费用。制造部门的领导及其他车间管理人员的工资及福 利费用不属于直接人工成本，被列入固定制造费用。变动制造费用是 公司中为组织和完成生产过程而发生的与产品产量基本上成正比例关 系的各项费用。变动营业费用是与销售量直接相关的费用，主要是营 业奖励费和服务代理费等。（2）息税前盈余 =标准变动毛利 -其他变动成本 -固定成本 -坏账损失 +营 业外收入 -营业外支出。固定成本按照是否发生在生产过程中可分为两 大

8、类：生产性固定成本为固定制造费用，非生产性固定成本为固定营 业费用和固定管理费用。在向政府部门、股东、债权人等外部使用者 报送财务报表时，需按照会计准则和其他相关法规的要求，将生产性 固定成本分配到产品制造成本中去。利用以上等式计算的成本和利润 主要是为了满足控制与决策等公司内部管理事项的需要。在聚优成本 管理法下，固定成本直接冲减当期利润，因而比较容易引起管理当局 对它的关注。聚优成本管理法特别强调对债权的管理，所以把坏账损 失作为一个单独项目列示在其利润计算公式中。主要原因是 A 公司的 产品单位价值比较大 ,首付款一般为 30%，付款期大多数在 1 年以上， 很容易发生坏账损失。一旦发生坏账，对企业的利润影响比较大。（3）净利润=息税前盈余 -利息-所得税。利息也作为一个单独项目列示出来，主要原因是工程机械行业占用资金比较大 ,降低筹资成本是控制费用支出的重要内容。为了提供确切的成本及费用控制信息 ,聚优成本管理法要求建立标准成 本