吸收成本法与边际成本法1A

1、T3瑪利諾中學企業、會計與財務概論 (選修會計 )1A 分批、吸收及邊際成本計算法班別: 姓名: （ ） 日期: 題1截至 2013年3月31日止年度，新奧有限公司分別生產及售出 100,000和 75,000件產品。 其他資料如下：直接材料 直接製造人工 變動製造費用 變動銷售費用 固定行政費用 固定製造費用$150,000$187,500$100,000$100,000$100,000$200,000企業沒有期初存貨。作業要求：（4 分）（2分）(a) 分別採用吸收成本法和變動成本法，計算製成品期末存貨的金額。(b) 分別採用吸收成本法和變動成本法，計算銷貨成本的金額。 (計算至三個小數位

2、 )題2列是某企業在截至 2010年12月 31日止期間的成本資料廠房和機器折舊間接人工間接材料銷售及行政費用 生產過程所招致的人工成本總額 生產過程所耗用的材料總額$70,000$16,800$109,200$87,780$100,100$154,800作業要求：(a)（i）計算主要成本。（1分）（ii）計算加工成本。（2 分）（iii）計算產品成本。（1分）（iv）計算期間成本。（1分）(b) 解釋產品成本與期間成本的意思，以及它們的會記處理方法。（4分）題 10富勒有限公司在截至 2011年3月 31日止年度的產品資料如下：單位售價$78期初存貨單位無生產單位8,800售出單位8,700

3、每單位的變動成本：直接材料$18直接人工$10變動製造費用$4變動銷售及行政費用$5固定成本：固定製造費用$255,200固定銷售及行政費用$87,000作業要求：(a)採用變動成本法，計算單位成本。(2分)(b)採用吸收成本法，計算單位成本。(2分)(c)分別採用兩種成本法編製損益表。(6分)(d)調節兩種成本法所計算的純利差異，並加以解釋。(2分)題 11彩虹有限公司在 2010年 1月1日開始營運，在三年後結束業務。在營運首年，企業沒有銷貨， 但招致了變動製造成本 $120,000及固定成本 $40,000。截止 2011 年 12 月 31 日止年度，企業售出 了一半在 2010 年度

4、生產的存貨，得款 $100,000。企業在該年度沒有生產成本。截至 2012年 12月 31日止年度，企業售出餘下的存貨，得款 $120,000。企業在該年度也沒有生產成 本。企業在該年度結束後停止營運。每年的固定營銷及行政費用為$20,000。作業要求：(a) 分別採用吸收成本法和邊際成本發編製損益表，並評論所得的結果。 (11 分)(b) 列舉兩個原因，解釋爲甚麽有些企業選擇採用邊際成本法，而不採用吸收成本法。 (2 分)(c) 列舉兩個原因，解釋爲甚麽有些企業選擇採用吸收成本法，而不採用邊際成本法。 (2 分)題 12截至 2012年 6 月 30 日止年度，其樂佳有限公司分別生產及售出

5、 20,000和 15,000件產品。企業 在該年度的生產及銷售數據如下：銷貨$825,000直接材料$170,000直接人工$11,000變動製造費用$200,000變動銷售及行政費用$108,000固定製造費用$240,000固定銷售及子女公正費用$165,000企業沒有期初存貨。作業要求：（3分）（3分）（6分）（2分）(a) 計算每件產品的邊際貢獻。(b) 採用吸收成本法，計算期末存貨的價值。(c) 分別採用邊際成本法和吸收成本法，計算企業的純利。(d) 解釋在甚麽情況下，按兩種成本法計算的純利會相等。題 20頗音直升機有限公司生產直升機。以下是該公司的財務資料：截至 12月 31日止

6、年度2010年2011年2012年期初存貨單位2生產單位101010售出單位10812期末存貨單位2有關產品的價格及成本的資料在三年間維持不變，如下所示：$每單位的售價40,000,000每單位的變動製造成本24,000,000固定製造成本60,000,000每單位的變動銷售及行政費用500,000固定銷售及行政費用8,000,000作業要求：(a) 分別採用吸收成本法和邊際成本法，編製 2010年、2011年及 2012年截至 12月 31日止年度 的損益表。(14 分)(b) 評論兩種成本法得出的純利的差異。(4 分)(c) 列舉一個原因，説明為甚麽該企業或會在 2011 年度採用邊際成本

7、法，並指出企業採用吸收 成本法可能導致的後果 。 (2 分)題 19藝能有限公司是 MP3 播放器生產商，企業採用吸收成本法。截至 2012 年 12 月 31 日止年度，該 公司共生產了 300,000 部 MP3 播放器，並按每部 $15 的價格售出 305,000部。列是有關成本、費用和存貨的資料銷售佣金每部$1行政費用$680,000直接成本每部$2廣告費$235,000直接材料每部 $4.5初期存貨$126,900變動間接製造成本每部 $1.3固定間接製造成本每部 $1.6在截至 2011年12月 31日止年度所生產的 MP3 播放器，單位成本與 2012年度生產的產品相同作業要求：

8、（4分）（5.5 分）（1分）（1分）（1分）（1分）(a) 計算期末存貨的數量和價值。(b) 編製截至 2012年 12 月 31 日止年度的損益表(c) 計算下列各項 :(i) 主要成本(ii) 加工成本(iii) 產品成本(iv) 期間成本以下是藝能有限公司生產 300,000 到 400,000件產品所招致的間接製造成本產量(件數)300,000350,000400,000間接製造成本：$總額：變動?固定?每件：變動?固定?作業要求：（4.5 分）（2分）(d) 找出上表中的缺數。 (計算至兩個小數位)(e) 根據題 (d)的答案，解釋單位固定成本和單位變動成本如何隨着生產水平轉變題

9、23長青有限公司是晚禮服生產商。該公司設有兩個生產部門 :縫紉和整燙，以及兩個服務部門 :貨倉 及飯堂。截至 2013年12月 31日止年度的預算間接費用如下縫紉整燙貨倉飯堂總計間接費用:管理人員薪金$100,800機器維修及保養$39,750廠房租金$26,000機器折舊$95,000其他資料 :員工數目3020201080機器小時2,8007002,500佔用的廠房面積 (平方米 )8006005006002,500機器價值 ($000)1,2004005004002,500服務部門為其他部門提供服務的估計比例如下縫紉整燙貨倉飯堂貨倉45%45%10%飯堂50%30%20%作業要求:按下列

10、方法，計算 (至整數元 )應分配和分攤到各個生產部門的總數製造費用（10分）（11分）（9分）(a) 直接法(a) 重覆分配法(a) 代數法T3瑪利諾中學企業、會計與財務概論 （選修會計 ）1A 分批成本計算法及成本會計答案班別:題1姓名:日期:每單位 :直接材料 ($150,000 100,000) 直接製造人工 ($187,500 100,000) 變動製造費用 ($100,000 100,000) 固定製造費用 ($200,000 100,000)吸收成本法變動成本法期末出貨（算式 1）銷貨成本（算式 2）算式 1） 期末存貨（按吸收成本法） 期末存貨（按變動成本法） 算式 2） 銷貨成

11、本（按吸收成本法） 銷貨成本（按變動成本法）1.5001.5000.250.251.8751.8750.250.251.0001.0000.250.252.0000.56.3754.375159,375109,37511478,125328,12511(6) 75,000) $6.375= $ 159,375$4.375 = $ 109,375$= (100,000 75,000)= 75,000 $6.375 = $478,125= 75,000 $4.375 = $328,125題2（a） （i） 主要成本：直接材料 ($154,800 $109,200)直接人工 ($100,100 $1

12、6,800)$45,60083,300128,900（ii） 加工成本：$直接人工83,300間接製造成本（算式）196,000279,300算式：間接製造成本$間接材料109,200間接人工16,800廠房和機器折舊70,000196,000（iii） 產品成本： 直接材料 + 直接人工 + 間接製造成本(1)(2)(1)(1)= $45,600 + $83,300 + $196,000 = $324,900 (iv) 期間成本： 銷售及行政費用 = $87,780（b）產品成本是與製造某種產品有關的成本，當中包括直接材料、直接人工和間接製造成 本。當產品售出後，產品成本便會在損益賬戶内註銷

13、。如果產品在會計期末尚未售出， 產品成本便會視作存貨，轉到下期。 期間成本是從事製造業的企業所必須招致，但與製造過程無關的成本。期間成本必須 在招致的期間註銷。直接材料直接人工 變動製造費用18103420.50.50.50.5(2)(b)直接材料直接製造人工變動製造費用固定製造費用 ($255,200 8,800)每單位50.5(2)每單位題 10 (a)(c )截至 2011年 3月 31日止年度 (按變動成本法 )$銷貨 (8,700 $78)(678,600)減 變動銷貨成本：期初存貨加 製成品變動製造成本(8,800$32)(281,600)可供銷售製成品變

14、動成本(281,600)減 期末存貨 (8,800 8,700)$32(3,200)(278,400)產品邊際貢獻(400,200)減 變動銷售及行政費用 (8,700 $5)(43,500)總邊際貢獻(356,700)減 固定製造費用(255,200)固定銷售及行政費用(87,000)(342,200)純利(14,500)富勒有限公司 損益表0.50.50.50.50.50.5富勒有限公司 損益表截至 2011年 3月 31日止年度(按吸收成本法 )$ $銷貨 (8,700 $78)(678,600)減 銷貨成本：期初存貨加 製成品製造成本 (8,800 $61)(536,800)可供銷售製

15、成品成本(536,800)減 期末存貨 (8,800 8,700) $61(6,100) (530,700)毛利(147,900)減 銷售及行政費用 (8,700 $5) + $87,000(130,500)純利(17,400)0.50.50.50.50.5(6)0.5(d) 吸收成本法與變動成本法在計算純利上的差異 = $17,400 $14,500= $2,900 按吸收成本法計算的純利高 $2,900。上述差異可調節如下： 純利（按吸收成本法） 純利（按變動成本法） =包括在期末存貨内的固定製造費用（按吸收成本法） 包括在期初存貨内的固定製造費用（按吸收成本法）= （$255,200 1

16、00/8,800） $0 = $2,900這表示 100單位的期末存貨吸收了企業在截至 2011年3月 31日止年度招致的固定製造費 用$2,900。題 11彩虹有限公司損益表截至 12月 31 日止年度 （按吸收成本法 ）2010 年2011 年2012 年$ $ $ $銷貨(100,000)(120,000)減 銷貨成本：期初存貨(160,000 )80,000加 製成品製造成本（算式 1）(160,000 )可供銷售紫萼成品成本(160,000 )(160,000 )80,000減 期末存貨（算式 2 ）(160,000) (80,000) (80,000) (80,000)毛利(20,

17、000 )(40,000 )減 營銷及行政費用(20,000)(20,000)(20,000)純利 /（淨損失）(20,000)(20,000 )算式：算式 1) 2011年度的製造成本 =$120,000 + $40,000 = $160,000 算式 2) 2011年度的期末存貨 = $160,000 1/2 = $80,000彩虹有限公司損益表截至 12月 31 日止年度 （按邊際成本法 ）2010 年 2011 年 2012 年$銷貨(100,000)(120,000)減 變動銷貨成本：期初存貨(120,000)60,000加 製成品變動製造成本(120,000)可供銷售紫萼成品成本(

18、120,000)(120,000)60,000減 期末存貨（算式 3 ）(120,000)(60,000)(60,000)(60,000)邊際貢獻(40,000)(60,000 )減 固定製造成本(40,000)固定營銷及行政費用(20,000) (60,000)(20,000)(20,000)(20,000 )(20,000)純利 /（淨損失）(60,000)(20,000)(40,000 )（算式 3） 2011 年度的期末存貨= $120,0001/2 = $60,000無論採用吸收成本法還是邊際成本法，都會計算出企業在三年間的純利為零。根據吸收成本 法，企業在首年錄得 $20,000的

19、淨損失，在第二年錄得零利潤，在第三年則錄得 $20,000 的純 利；根據邊際成本法，企業在首年錄得逞 60,000 的淨損失，在第二年錄得 $20,000 的純利， 在第三年則錄得 $40,000 的純利。0.50.50.5(2)2(11)（b）有些公司選擇採用邊際成本法而不採用吸收成本法 ,是因為這種成本計算法與本量利分析 較為一致。本量利分析會使用邊際貢獻計算保本點及進行目標利潤分析。 1此外，按邊際成本編製的損益表對決策較為有用。舉例說，管理層可利用按這方法編製的損益表，預測銷售改變對純利的影響；按吸收成本法編製的損益表則無法協助管理層作出 類似的預測。 (接受任可合理答案 )(2)(

20、c) 有些公司選擇採用吸收成本法而不採用邊際成本法 ，是因為會計準則要求公司在編製對外 公佈的財務報表時，必須採用吸收成本法。這代表所有固定及變動的製造成本必須包括在 存貨值內。 1此外，有些人認為由於生產過程必然招致固定和變動成本，所以存貨應包括回定製造成1(2)題 12(a)每件$銷貨 ($825,000 15,000)減 變動成本：直接材料 ($825,000 20,000) 直接人工 ($110,000 20,000) 變動製造費用 ($200,000 20,000) 變動銷售及行政費用 ($108,000 15,000) 邊際貢獻(b)8.55.5107.2$55(31.2)(23.

21、8)0.50.50.50.50.50.5(3)本。因此，這兩類的製造成本皆應視作產品成本處理。(接受任可合理答案 )每件$8.55.51012360.50.50.50.5直接材料直接人工變動製造費用固定製造費用 ($240,000 20,000)期末存貨 = (20,000 15,000) $36= $180,000( c )截至 2012年 6月 30日止年度(按吸收成本法 )$銷貨(825,000)減銷貨成本：期初存貨加 製成品製造成本 (20,000 $36)(720,000)可供銷售製成品成本(720,000)減 期末存貨(180,000)(540,000)毛利(285,000)減銷售

22、及行政費用 ($108,000 + $165,000)(273,000)純利(12,000)其樂佳有限公司 損益表0.50.50.50.50.5$銷貨(825,000)減 變動銷貨成本：期初存貨加 製成品製造成本 20,000 ($8.5 + $5.5 + $10)(480,000)可供銷售製成品變動成本(480,000)減 期末存貨 (5,000 $24)(120,000)(360,000)產品邊際貢獻(465,000)減 變動銷售及行政費用 ($108,000 + $165,000)(108,000)總邊際貢獻(357,000)減 固定製造費用(240,000)固定銷售及行政費用(165,

23、000)(405,000)淨損失(48,000)(d) 當產量等同銷量，按兩種方法計算的純利便會相等，因爲當產量等同銷量，企業便沒有期末存貨。根據吸收成本法，如果企業有期末存貨，部分在期内招致的固定製造成本便會被期末存貨吸收。其樂佳有限公司損益表截至 2012年 6月 30日止年度 (根據邊際成本法 )0.50.50.50.50.50.50.5(6)(2)題 19(a)每部的成本 :$直接人工2直接材料4.5變動間接製造成本1.3固定間接製造成本1.69.4提示 雖然銷售佣金屬於變動成本，但與生產過程無關。這頂支出屬於期間成本，須在招致的期 間在損益帳戶註銷。期末存貨 :件數 期初存貨 ($1

24、26,900 $9.4)13,500加 產量300,000313,500 減 銷量(305,000)期末存貨8,500期末存貨的價值= 8,500 $9.4= $79,900(b)藝能有限公司損益表截至 2012年 12月21日止年度銷貨 (305,000 $15) 減 銷貨成本 :期初存貨加 製成品製造成本 (300,000 $9.4) 可供銷售製成品成本減 期末存貨 毛利 減 費用 :行政費用 廣告費銷售佣金 (305,000 $1) 純利(c) (i) 主要成本：$4,575,000126,9002,820,0002,946,90079,900(2,867,000)1,708,00068

25、0,000235,000305,000(1,220,000)488,000$1,350,000 600,000 1,950,000直接材料 (300,000 $4.5) 直接人工 (300,000 $2)(ii)加工成本：$直接人工600,000間接製造成本 300,000 ($1.3 + $1.6)870,0001,470,000(iii) 產品成本： 直接材料 + 直接人工 + 間接製造成本= $1,350,000 + $600,000 + $870,000 = $2,820,000(iv) 期間成本：$行政費用680,000廣告費235,000銷售佣金305,0001,220,000(d

26、)300,000350,000400,000間接製造成本$總額：變動390,000455,000520,000固定480,000480,000480,000870,000945,0001,000,000每單位：變動1.31.31.3固定1.61.371.22.92.672.5(d) 單位固定成本隨著產閏水平增加而下降。單位變動成本不會隨暮產量水平增加而轉變題 20算式：（算式 1） 2010年度的銷貨2011年度的銷貨2012年度的銷貨（a） 吸收成本法：頗音直升機有限公司 損益表 截至 12 月31 日止年度2010 年百萬元百萬元2011 年百萬元百萬元2012 年百萬元百萬元銷貨 （算式

27、 1）400320480減 銷貨成本：期初存貨 （算式 2）60加 製成品製造成本（算式 3）300300300可供銷售製成品成本300300360減 期末存貨 （ 算式 4）(300)(60)(240)(360)毛利10080120減 銷售及行政費用 （ 算式 5）(13)(12)(14)純利8768106= 10 $40,000,000 = $400,000,000（算式 2） 每架直升機的總製造成本2012年度的期初存貨 = 2= 8 $40,000,000 = $320,000,000 = 12 $40,000,000 = $480,000,000= $24,000,000 + ($6

28、0,000,000 10) = $30,000,000 $30,000,000 = $60,000,000（算式 3） 2010年度的製成品製造成本2011年度的製成品製造成本2012年度的製成品製造成本= 10 $30,000,000 = $300,000,000= 10 $30,000,000 = $300,000,000= 10 $30,000,000 = $300,000,000（算式 4） 2011年度的期末存貨 = 2 $30,000,000 = $60,000,000（算式 5） 2010年度的銷售及行政費用 2011年度的銷售及行政費用 2012 年度的銷售及行政費用= (10

29、 $500,000) + $8,000,000 = $13,000,000= (8 $500,000) + $8,000,000 = $12,000,000= (12 $500,000) + $8,000,000 = $14,000,000按邊際成本法：頗音直升機有限公司 損益表 截至 12 月31 日止年度2010年2011 年百萬元百萬元2012 年百萬元百萬元百萬元百萬元銷貨 （算式 1）400320480減 變動銷貨成本：期初存貨 （算式 6）48加 製成品變動製造成本（算式 7）240240240可供銷售製成品變動成本240240288減 期末存貨 （ 算式 8）(240)(48)(

30、192)(288)產品邊際貢獻160128192減 變動銷售及行政費用 （ 算式 9）(5)(4)(6)總 邊際貢獻155124186減 固定製造成本606060固定銷售及行政費用8(68)8(68)8(68)純利8756118算式：（算式 6） 每架直升機的變動製造成本 = $24,000,0002012年度的期初存貨 = 2 $24,000,000 = $ 48,000,000（算式 7） 2010年度的製成品變動製造成本 = 10 $24,000,000 = $240,000,0002011 年度的製成品變動製造成本 = 10 $24,000,000 = $240,000,000 201

31、2年度的製成品變動製造成本 = 10 $24,000,000 = $240,000,000（算式 8） 2011年度的期末存貨 = 2 $24,000,000 = $48,000,000（算式 9） 2010年度的銷售及行政費用 = 10 $500,000 = $ 5,000,000 2011年度的銷售及行政費用 = 8 $500,000 = $ 4,000,000 2012年度的銷售及行政費用 = 12 $500,000 = $ 6,000,000（b）在 2010年度，產量與銷量相等，按兩種成本法計算的純利是相等的。在2011年度，產量高於銷量，按吸收成本法計算的純利會高於按邊際成本法計算

32、的純利。在 2012 年度，產量低於銷量，按吸收成本法計算的純利會低於按邊際成本法計算的純 利。此外，當產量高於銷量，按吸收成本法計算的期末存貨價值會較高，因為期末存貨 會吸收一部分期內的固定製造成本，並轉到下期。由於期末存貨的價值較高，銷貨成本 便會較低，因而得出較高的純利。提示如果期內的產量低於銷量，按吸收成本法計算的銷貨成本中，會包括部分在上一期間招 致的固定製造成本。由於固定成本從存貨中釋放出來，本期的純利會因而下降。你應記 得，根據吸收成本法，固定製造費用會包括在存貨價值內；而根據邊際成本法，這些費 用會在招致的期間在損益帳內註銷。（c）截至 2011年12月 31日年度止，企業出現

33、生產過剩的情況。在該年度，企業生產了10架直升機，卻只售出八架。如果企業採用吸收成本法，生產過剩可使企業的純利數字上 升。如果管理人員的薪酬是根據企業所賺取的利潤而定，他們便可能會導致企業生產過 多產品，結果造成貨囤積。長遠來說，這會影響企業盈利和變現能力。題 23算式：(算式 1) 間接費用分攤比例：縫紉整燙貨倉飯堂管理人員薪金 (i)30/8020/8020/8010/80機器維修及保養 (ii)2,800/3,500700/3,500廠房租金 (iii)800/2,500600/2,500500/2,500600/2,500機器折舊 (iv)1,200,000/400,000/500,0

34、00/400,000/2,500,0002,500,0002,500,0002,500,000(i) 按員工數分攤(iii) 按佔用的廠房面積分攤(ii) 按機器小時分攤(iv) 按機器價值分攤間接費用分攤：縫紉整燙貨倉飯堂管理人員薪金$100,800 30/80$100,800 20/80$100,800 20/80$100,800 10/80= $37,800= $25,200= $25,200= $12,600機器維修及保養$39,750 2,800/3,500$39,750 700/3,500= $8,320= $7,950廠房租金$26,000 800/2,500$26,000 60

35、0/2,500$26,000 500/2,500$26,000 600/2,500= $8,320= $6,240= $5,200= $6,240機器折舊$95,000 $95,000 $95,000 $95,000 1,200,000/2,500,000400,000/2,500,000500,000/2,500,000400,000/2,500,000= $45,600= $15,200= $19,000= $15,200間接費用的分攤：縫紉$整燙$貨倉$飯堂$總計$管理人員薪金 (i)37,80025,20025,20012,600100,800機器維修及保養 (ii)31,8007,9

36、5039,750廠房租金 (iii)8,3206,2405,2006,24026,000機器折舊 (iv)45,60015,20019,00015,20095,000123,52054,59049,40034,040261,550（2分）（2分）（2分）（1.5分）（1.5 分）(a) 採用直接法再分攤間接費用：縫紉整燙貨倉飯堂$分攤的間接費用 (算式 1)123,52054,59049,40034,040將服務部門的間接費用再分攤 ：貨倉 (算式 2)24,70024,700（49,400）飯堂 (算式 2)21,27512,765（34,040）總計169,49592,055b) 採用重覆

37、分配法再分攤間接費用：縫紉整燙貨倉飯堂$分攤的製造費用123,52054,59049,40034,040將服務部門的間接費用再分攤 ：貨倉 (算式 3)22,23022,230（49,400）4,940145,75076,82038,980飯堂 (算式 3)19,49011,6947,796（38,980）165,24088,5147,796貨倉 （算式 3）3,5083,508(7,796)780168,74892,022780飯堂 （算式 3）390234156(780)169,13892,256156貨倉 （算式 3）7070(156)16169,20892,32616飯堂 （算式 3）853(16)169,21692,3313貨倉 （算式 3）2(3)總計169,21892,332(c) 代數法設 W 為貨倉部門的間接費用總額 (分配飯堂部門的間接費用後 ) 設 C 為飯堂部門的間接費用總額 (分配貨倉部門的間接費用後 ) W = $49,400 + 0.2