公允价值计量对企业财务报表的影响VIP

1、公允价值计量对企业财务报表的影响摘 要随着我国经济的快速发展，会计信息对财务报表使用者作用日益突出。历史成本会计计量所表现出的重视过去、忽视未来的会计信息越来越不能及时、真实、全面地反映经济实质。新会计准则引入了公允价值的概念。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。公允价值计量属性的应用使财务信息更有价值，这是新会计准则的一大亮点。公允价值计量属性代表了财务会计未来的发展方向，将起到连接会计过去和未来的桥梁作用。【关键词】：公允价值 资产负债表 现金流量表 所有者权益Pick toWith the rapid developmen

2、t of economy in our country, the accounting information to financial statement users increasingly prominent role. The historical cost accounting measurement of attention in the past, ignore the future of the accounting information is more and more not timely, true and fully reflect the economic subs

3、tance. The concept of fair value in the new accounting standards. Under the fair value of assets and liabilities in accordance with the fair trade, familiar with the trade both parties voluntary exchange assets or measured the amount of debt repayment. The application of fair value measurement attri

4、bute to make more valuable financial information, this is a feature of the new accounting standards. The fair value measurement attributes representing the future development direction of financial accounting, will serve as the bridge between connecting the accounting in the past and the future. 【 k

5、ey words 】 : the fair value of the balance sheet of the cash flow statement The owners equity 关闭全屏阅读 目 录【摘要】11. 公允价值计量的始源及在我国的引用情况22. 公允价值计量的含义33、 公允价值计量的特点34. 公允价值计量对资产负债表的影响44.1公允价值计量在资产负债表中运用于分配标准。54.2公允价值计量在一些判断标准中的运用。54.3 部分准则规定直接采用公允价值计量。65. 公允价值计量对利润表的影响76.公允价值计量对现金流量表的影响77. 公允价值计量对所有者权益的影响78

6、.、 结论8【参考文献】10致 谢101. 公允价值计量的始源及在我国的引用情况 到目前为止，国外对公允价值计量的使用已将近40年，而我国只有10年。美国是使用公允价值计量最早的国家，也是对公允价值计量认识最深刻的国家。 其实在90年代我国财政部就已经开始引入公允价值计量这个概念了，只是当时引进的时候被上市公司滥用，而当时财政部以及其他相关部门的监管的力度还达不到，因此，对公允价值的概念只是部分适用。2001年到2005年间，国际上因为公允价值被滥用也出了事。这段时间，我国财政部是回避公允价值这个计量方法的。到2006年，公允价值又成为国际会计计量方式中的一种潮流趋势，作为中国与国外接轨的一种

7、必然性结果，公允价值被写入了新会计准则并由中华人民共和国财政部以财政部令的形式确定下来。 企业会计准则第39号公允价值计量的出台及企业会计准则基本准则的修订，标志着我国公允价值计量有了更加规范、统一的标准。同时，公允价值的定义和计量也进一步与国际趋同。 计量标准的统一化。其实，早在2014年一月底，财政部就发布了会计准则39号文件，规范了公允价值计量的定义及确定办法。而近日会计基本准则针对公允价值计量进行修改，则是为了保持法规上的一致性。 会计准则39号文已于今年7月1日起实行，其对包括公允价值估值技术、非金融资产的公允价值计量等方面做了相关规定，规范了企业公允价值计量和披露，提高了会计信息质

8、量。公允价值计量室会计计量属性之一。企业在做财务报表时，会按照会计计量属性进行计量，确定金额。与公允价值同为计量属性的还有历史成本、重置成本、可变现净值和现值等。 然而，据中美集团首席财务官罗胜强介绍，在会计准则39号文出台及会计准则基本准则修订前，公允价值计量标准分布在各个具体准则中，其中对公允价值计量的规定不一样，甚至各个准则间还有些矛盾的地方。在这样的情况下，实务工作者在会计处理中往往找不到标准，拿不定主意。中南财经政法大学财会系主任彭浪也认为，尽管2006年出台的企业会计准则体系中大量涉及公允价值计量，但当时并没有颁布专门的公允价值计量方面的具体准则。“这种情况导致企业在债务重组、投资

9、性房地产、资产减值等业务处理上，凡是涉及到采用公允价值计量的地方就“犯迷糊”，往往采取似是而非的办法做出处理，有的干脆就“绕道而行”，采取其他变通方法处理。”彭浪说，尤其是导致会计计量上的混乱，导致一些金融企业家底不清、风险管理出现严重漏洞。因此，会计准则39号文的出台以及会计准则基本准则的修订显得尤为重要，也非常必要。“新会计准则把公允价值计量的方式和方法明确了下来，也使我国的公允价值计量有了更加规范、统一的标准。”2. 公允价值计量的含义 公允价值计量就是指，熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可

10、以被清偿的成交价格。对于财务上以公允价值来计量的，主要有以下几类，以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产，可供出售的金融资产，投资性房地产，还有就是股份支付中以现金结算的股份支付，可行权日之后每个资产负债表日的公允价值计量。3、 公允价值计量的特点 我国新会计准则中已考虑到了公允价值计量应用的问题，避免由于公允价值计量的应用而产生操纵利润的可能性，与国际会计准则相比，在公允价值方面具有以下特点：3.1公允价值计量的应用范围有较严格限制与国际财务报告准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，重逢考虑了我国国情，作了审慎的改进。新准则体系主要在金融工具、投资性房地产、

11、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值计量。同时公允价值计量的运用必须满足一定的条件，比如在投资性房地产准则中就明确规定采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值计量做出合理的估计。可见在投资性房地产准则中，禁止含有较多的估值及时的应用，并不是所有投资性房地产都可以采用公允价值计量。因此只要严格地按照准则实施，公允价值就会真正做到公允。3.1.1公允价值计量的取得有严格要求公允价值要“持续可靠取得”而不是“估估而已

12、”，公允价值计量便不再是橡皮尺子。而重估净资产值方法作为房地产上市公司估值的方法，必将成为评估投资性房地产企业的主要标准之一。且随着投资性房地产物业的增多，特别是人民币升值和我国经济持续发展，新会计准则采用后，将会引导市场更多的关注各项投资性房地产物业的真实价值，也会导致投资者以更为稳健和客观的估值标准衡量一个公司的价值，这无疑构成制度性的长期利好。3.1.2综合因素影响公允价值的计量在多数准则中并非强制的，是否运用这一计量方法，即使是满足有关条件的企业也会综合考虑其它因素的影响。比如，投资性房地产的公允价值计量将带来企业账面收益的增加和计税基数的提高，而企业并没有实际现金流入，选用公允价值计

13、量必将增加现金流出。4. 公允价值计量对资产负债表的影响 首先，公允价值计量属性的运用，是实现中国会计准则与国际财务报告准则趋同的一大步，也标志着我国市场经济日趋成熟，同时也是国内企业的会计核算工作更加适应国际化发展的要求。资产负债表是企业对外报送的主要会计报表之一，它表明企业某一时点静态的财务状况，编制资产负债表对于不同的会计信息使用者具有不同的意义：企业管理者通过对资产负债表了解企业拥有或控制的经济资源和承担责任、义务，了解企业资产、负债各项目的构成比例是否合理，并以次分析企业的生产经营能力、营运能力和偿债能力，预测企业未来经营前景；企业投资者通过资产负债表了解所有者权益构成情况，考核企业

14、管理人员是否有效利用现有资源，是否使资产得到增值，以此分析企业财务实力和未来发展能力，并做出是否继续投资的决策；企业债权人和供应商通过资产负债表了解企业的债偿能力，支付能力及现有财务状况，以便分析财务风险，预测未来现金流动情况，做出贷款及营销决策；政府机构和税务部门通过资产负债表，可以了解企业是否认真贯彻执行有关方针、政策，以便加强宏观调控和管理。4.1公允价值计量在资产负债表中运用于分配标准。如，以一笔购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产的公允价值比例对成本进行分配；非货币性资产交换同时换入多项资产且交换具有商业实质时，按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对总成本进

15、行分配；因合并形成的商誉账面价值分摊至相关的资产组或资产组合时，按各资产组或资产组合公允价值总额比例进行分摊等等。这就有效的保证了期末资产负债表中库存商品成本计价的合理性。4.2公允价值计量在一些判断标准中的运用。如可辨认资产的公允价值计量、销售净值（即公允价值减去处置费用）等。而长期股权投资的确定就是通过比较被投资单位可辨认净资产的公允价值与初始投资成本而确定的；固定资产期末计价的确定也是依据账面价值与可收回金额孰低计价，其中可回收金额的确定就是通过比较销售净价和预计未来现金流量的现值，孰高取孰。这就有效保证了资产负债中长期股权投资、固定资产等计价的合理性。4.3 部分准则规定直接采用公允价

16、值计量。 新会计准则体系规定金融工具、债务重组、非货币性资产交换、投资性房地产和生物资产的计量，符合条件的应该采用公允价值计量，并且一律纳入表内反映。（1）可供出售金融资产。可供出售资产的初始确认按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，资产负债表日以公允价值计量，公允价值变动计入资本公积可见公允价值计量的相应变动会引起资产负债表中所有者权益的变动。（2）债务重组。债务重组因为债务人最终让步的业务实质，所以债务重组后往往会使债权人净资产减少，债务人净资产增加。新准则中当以非现金资产清偿债务时，引入了公允价值计量，这就确认了债权人、债务人资产负债表中资产和负债变化相对合理性。（3）非

17、货币性资产交换。非货币性资产交换满足以下两项条件时：该项交换具有商业实质，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，则应以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。采用公允价值计量时，当换出资产的公允价值与换出资产的账面相差较大时，会引起资产总额相互转换时，会引起资产总额的相应增减变化。（4）投资性房地产。在公允价值计量模式下，投资性房地产和自用资产相互转换时，以转换当日的公允价值作为转换后房地产的入账价值。若公允价值大于或小于原账面价值，必然使资产增加或减少。另外，当将自用资产转为投资性房地产，而公允价值有大于原账面时，即资产重估增值时，需在增值真正实现前先计入所有者权益的增加，这里计入

18、“资本公积其他资本公积”。可见，采用公允价值计量会导致资产负债表中资产和所有者权益随公允价值变化而变化。（5）生物资产。满足条件采取公允价值计量时，生物资产不再计提折旧，也不再提取减值准备，而是每期期末确认和计量结存生物资产的公允价值，并将该公允价值作为期末生物资产的账面价值，这样资产负债表中生物资产的期末计价完全倚赖于期末其公允价值，增加了资产总额的不确定性。5. 公允价值计量对利润表的影响 新会计准则在中采用公允价值计量是其修改中的一大亮点，它在一定程度上引领着财务会计的发展，但是由于它的运用时间不长，许多应用还不是很规范，所以存在着认为操作利润的问题。比如通过关联方豁免上市公司债务，从而

19、达到扭亏为盈的目的；还有公司通过接受母公司较大金额捐赠实现扭亏为盈，也有利润操纵的迹象。虽然它们都是以公允价值进行后续计量，但是后续公允价值计量变动是不同的：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，从其表述中就可以看出期末公允价值变动是计入当期损益的，也就是说这部分公允价值变动被直接计入了利润表中，直接影响了利润表中的数字。而持有至到期投资重分类为可供出售的资产和可供出售的金融资产这两种中公允价值变动是计入资本公积中的，这部分公允价值变动则被直接计入了资产负债表中，所以其也不影响利润表中的数据。所以就可以看出，直接计入资产负债表中的公允价值计量变动时不会影响企业的利润的，但是计入利润表中

20、的那部分公允价值变动就会对企业的利润表产生影响。6.公允价值计量对现金流量表的影响企业现金流量表是反映企业会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表。现金流量表从动态上反映了企业现金变动情况，为报表使用者提供企业在一定会计期间现金的流入、流出与结余情况的信息。因此公允价值计量对企业现金流量表没有影响。7. 公允价值计量对所有者权益的影响 公允价值计量模式对所有者权益变动表的影响所有者权益变动表是反映公司本期内截至期末所有者权益变动情况的报表。新会计准则规定，可供出售金融资金的初始确认按照取得时的公允价值计量的相关交易费用之和作为初始确认金额，资产负债表日以公允

21、价值计量，公允价值变动计入“资本公积其他资本公积”，可见公允价值计量的变动会引起公司所有者权益的变动。在证券公司中，可供出售金融资产主要有企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。因此，在所有者权益变动表中，其中一项变动内容就是可供出售金融资产公允价值计量变动净额，于是提出公允价值计量对所有者权益影响率的公式：公允价值计量变动对所有者权益影响率=可供出售金融资产公允价值变动净值/所有者权益*100%8.、 结论 对于公允价值计量对财务报表的研究，虽然现有大量文献资料可以参考，但是公允价值计量的运用和研究在我国任然处在初步阶段。随着我国经济的发展，宏观经济的完善，公允价值计量的使用范围将

22、会越来越广。正确地运用公允价值计量将会极大的促进我国企业财务操作的规范化和有效性促进经济的发展。所以我们应该尽可能的做到以下几点。1 完善公允价值计量应用的市场条件。公允价值计量应用前提是公允价值能够取得并可靠计量。活跃市场的存在有利于公允价值的取得和保证其可靠性。所以应努力培养各级市场。2 建立、健全同市场公允价值计量相关的决策体系。采用公允价值计量模式对财务报表的重要资产、负债项目进行计量时，公司管理层应综合考虑包括活跃市场交易在内的各项影响因素，对能否持续可靠地取得公允价值计量做出科学合理的评价。公司还需在此基础上充分批露确定公允价值计量的方法、相关估值假设以及主要参数的选取原则。3 提高会计人员的职业判断能力和专业水平。新准则中引入公允价值计量，其中大量涉及会计估计、职业判断、参数选取等主观活动，为了使公允价值计量能够得到全面、正确的应用，这就要求我们