土地增值税税收筹划案例分析

1、土地增值税税收筹划案例分析税收筹划是指纳税人在税收法规允许的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先安排和筹划，达到减轻税负，实现税后收益最大 化的目的。本文结合具体案例，对土地增值税的税收筹划作出探讨。土地增值税是指对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物 并取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。 土地增值税具有以下 特点：该税种是以转让房地产取得的增值额 （房地产销售收入减去可 扣除项目）为征税对象；征税面比较广；采用扣除法和评估法计算增 值额；按增值额占扣除项目金额的比例确定 30%60%的四级超率累 进税率，按次征收。土地增值税的筹划主要是在税法允许的大前提下， 尽可能增加可扣除项

2、目，降低增值率，即从降低计税依据和适用税率 两个角度出发进行筹划。本文以房地产开发企业为主体，从土地增值 税本身的特点出发，围绕以下四个方面对该税种的筹划进行阐述：一、利用利息支出扣除进行筹划房地产开发企业在进行房地产开发业务的过程中， 一般都会发生 大量的借款，利息支出是不可避免的，而利息支出的不同扣除方法会 对企业应纳的土地增值税产生很大的影响。 根据税法规定，与房地产 开发有关的利息支出分两种情况确定扣除。第一，凡能按转让房地产项目分摊并提供金融机构证明的， 允许 据实扣除，但最高不得超过按商业银行同期贷款利率计算的金额；其他房地产开发费用，按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成 本

3、金额的5%以内计算扣除。房地产开发费用=允许扣除的利息+ （取得土地使用权支付的金 额+房地产开发成本） 扣口除比例（5%以内）第二，凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金 融机构证明的，利息支出要并入房地产开发费用一并计算扣除。房地产开发费用=（取得土地使用权支付的金额+房地产开发成 本）对口除比例（10%以内）以上两类计算扣除的具体比例，由省级人民政府具体规定。这种 规定就为纳税人筹划提供了机会，房地产开发企业在进行房地产开发 时，如果公式中的利息支出大于公式计算出的利息支出，则企业应正确分摊利息支出并提供金融机构证明；如果前者小于后者，则企 业可以不按照转让房地产开发项目计算

4、分摊利息支出，或不提供金融 机构证明，这样可以使扣除项目金额增加，土地增值税的计税依据减 少。例如，某房地产开发公司开发一批商业用房，支付的地价款为600 万元，开发成本为1, 000万元，假设按房地产开发项目分摊利息且能 提供金融机构证明的应扣除利息为100万元，如何为该公司利用利息 扣除进行筹划？如果应扣除的利息支出为 70万元时，又如何筹划呢？ 设当地政府规定的两类扣除比例分别为 5%和10%。筹划过程如下：首先，计算。(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)X (10%-5%) = ( 600 + 1000) 5% = 80 (万元)其次，判断。当允许扣除的利息支出为100万元时

5、，由于10080, 所以该公司应严格按房地产开发项目分摊利息并提供金融机构证明， 这样就可以按100万元扣除，否则只能按80万元扣除，计税依据将增 加20万元，造成多缴税款；当允许扣除的利息支出为 70万元时，由于 7080,所以应选择第二种计扣方式，即不按房地产开发项目分摊利 息或不向税务机关提供有关金融机构的证明，这样可以多扣除10万元利息支出，减少计税依据10万元，合理降低税负。在筹划中有必要指出，税法中允许扣除的利息支出应严格按 企 业会计准则借款费用规定的核算利息支出，不按规定核算，一律不得扣除。二、通过合理定价进行筹划税法规定：纳税人建造、出售的是普通标准住宅，增值额未超过 扣除项

6、目金额的20%，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额 20%,应就其全部增值额按规定计税。因此，我们可以充分利用20%这一临界点的税负效应进行筹划。设某房地产开发企业建造一批商品房待售，除销售税金及附加外 的全部允许扣除的项目金额为 A，销售的房价总额为X，相应的销售 税金及附加为：5%X (1 + 7% + 3%)= 5.5%X (5%、7%、3%分别为 营业税税率、城建税税率、教育费附加征收率)如果纳税人欲享受起征点的照顾，那么最高售价只能为X=1.2(A+5.5%X),解得X = 1.2848A，企业在这一价格水平下，即可享受 起征点的照顾又可获得较大利润。如果售价低于此数，虽也能享受

7、起 征点照顾，却只能获得较低的收益。如果企业欲通过提高售价达到增加收益的目的，此时增值率略高于20%,即按 增值率”在50%以下的税率30%缴纳土地增值税，只有 当价格提高的部分超过缴纳的土地增值税和新增的销售税金及附加， 提价才是有意义的。设提高价格Y单位，则新的价格为X + Y ,新增的销售税金及附 加为5.5%Y。允许扣除的项目金额为：A + 5.5%X+5.5%Y ;房地产增 值额为：X+Y A 5.5%X 5.5% Y ;缴纳的土地增值税为： 30%30%0.0971A。例如，某房地产开发公司建成并待售一幢商品房，同行业房价为 1, 8001, 900万元之间，已知为开发该商品房，支

8、付的土地出让金 为200万元，房地产开发成本为900万元，利息支出不能按房地产开发 项目分摊也不能提供金融机构的证明，假设城建税税率为7%,教育费附加为3%，当地政府规定允许扣除的房地产开发费用的扣除比例为10%，如何为该公司筹划，使其房价在同行业中较低，又能获得最 佳利润？筹划过程如下：除销售税金及附加外的可扣除的项目金额为：200+ 900 +(200+ 900) X10% +(200 + 900) 20%= 1430 (万元)(1) 公司要享受起征点优惠，又想获得最佳利润，则最高售价 应为：1430X1.2848= 1837.264万元，此时获利 306.2万元 (1837.264 14

9、30- 1837.264 X.5%)。当价格定在 1, 8001, 837.264万元之间 时，获利将逐渐增加，但都要小于306.2万元。(2) 公司要适当提高售价，则提高的价格至少要大于 138.853万 元(1430X).0971)。即总房价至少要超过1, 976.117万元，提价才会 增加总收益，否则提价只会导致总收益的减少。所以，当同行业的房价在1, 8001, 900万元之间时，公司应选 择1, 837.264万元作为自己的销售价格，使自身的房价较低，增强竞 争力，又能给公司带来较大的利润。当然，如果公司能以高于1 ,976.117万元的价格出售商品房的话，所获利润将会进一步增加。通

10、过本案例进一步说明，在出售普通标准住宅问题上，企业是完 全可以利用合理定价的方法，使自己保持较高的竞争力，又可使自己 获得较佳利润，千万不可盲目提价，有时较高的价格所带来的利润反 而会低于较低价格所带来的利润。譬如：在该案例中1，830万元的售 价，能获利299.35万元(1830- 1430- 1830血.5%);而1, 840万元的 售价，只能获利 216.16万元(1840- 1430- 1840X5.5%) x( 1-30%), 虽然售价只提高了 10万元，利润却减少83.19万元。三、有关房产销售中代收费用的筹划房地产开发企业在销售不动产时，经常要代其他部门收取一些诸 如城建配套费、

11、维修基金等费用。目前，纳税人有两种收取方式：将 代收费用视为房产销售收入，并入房价向购买方一并收取；或者在房 价之外向购买方单独收取。从土地增值税的角度分析，两种方式的税 收待遇是不一样的。按规定，房地产开发企业在售房时按县级及县级以上人民政府要 求代收的各项费用，如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单 独收取的，可以不作为转让房地产的收入，在计算增值额时也不允许 扣除代收费用；如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，要作为转让房地产所取得的收入计税， 在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计20%扣除的基数，以上规定显然为税收筹划 创造了空间。例如，某房地产开发公司出售一栋

12、商品房，获得销售收入 3，000 万元，并按当地市政府的要求，在售房时代收了 200万元的各项费用。 房地产开发企业开发该商品房的支出如下：支付土地出让金200万元，房地产开发成本为600万元，其他允许税前扣除的项目合计200万元。（1）如果公司未将代收费用并入房价，而是单独向购房者收取， 则：允许扣除的金额为：200+ 600 + 200+ （200 + 600） 20%= 1160（万元）；增值额为：3000 - 1160 = 1840 （万元）；增值率为：1840 160=158.62%;应缴纳的土地增值税为：1840 60%- 1160X15% =746 （万元）（2）如果公司将代收费

13、用并入房价向购买方一并收取，贝心允许扣除的金额为：200 + 600+ 200 +（200 + 600） X20% + 200= 1360（万元）；增值额为：3000 + 200- 1360= 1840 （万元）；增值率为：1840360 = 135.29% ；应缴纳的土 地增值税为：1840X50% 1360X5%= 716 （万元）显然，该公司无论代收费用的方式如何，其销售该商品房的增值 额均为1, 840万元，但是采用第二种代收方式，即将代收费用并入房 价，会使得可扣除项目增加200万元，从而使纳税人少缴纳税款30万 元，导致应纳的土地增值税减少。由于在计算土地增值税时，土地增值税=增值

14、额适用税率-可扣除项目 滙用的速算扣除系数，无论代收方式如何，增值额都是不 变的，将代收费用并入房价，可扣除项目金额增加 A，则会使得应缴 纳的土地增值税减少：AX适用的速算扣除系数，如果代收的费用较 大时，可扣除项目增加，还可能使整体的增值率下降，给纳税人带来 更大的节税效益。当然，需要注意的一点是，如果在增值率未超过 50%情况下，由 于适用的速算扣除系数为0,所以无论代收方式如何，纳税人的税负 是一样的。在这种情况下，筹划就没有什么意义了。四、不同增值率的房产是否合并的筹划由于土地增值税适用四档超率累进税率，其中最低税率为30%,最高税率为60%，如果对增值率不同的房地产并在一起核算，就

15、有可能降低高增值率房地产的适用税率，使该部分房地产的税负下降，同 时可能会提高低增值率房地产的适用税率，增加这部分房地产的税 负，因而，纳税人需要具体测算分开核算与合并核算的相应税额，再 选择低税负的核算方法，达到节税的目的。例如，某房地产开发公司同时开发 A、B两幢商业用房，且处于 同一片土地上，销售A房产取得收入300万元，允许扣除的金额为200 万元；销售B房产共取得收入400,允许扣除的项目金额为100万元， 对这两处房产，公司是分开核算还是合并核算能带来节税的好处呢？（1）分开核算时：A房产的增值率=（300-200）吃00X100% =50%,适用税率30%;应纳的土地增值税为：（

16、300-200） X30% = 30 （万元）；B 房产的增值率=（400- 100） 00X00%= 300%，适 用税率60%;应纳的土地增值税为：（400 100） X30%- 100X35% = 145 （万元）；共缴纳土地增值税175万元（30+ 145）（2）合并核算时：两幢房产的收入总额为：300+ 400= 700 （万 元）；允许扣除的金额：200 + 100 = 300 （万元）；增值率为：（700- 300） 00X00%= 133.3%,适用税率50%；应纳土地增值税为：（700 -300） X50%-300X15%= 155 （万元）通过比较可以看出，合并核算对公司是

17、有利的，因为合并核算比 分开核算节税20万元。从上例中我们可以看出，由于两类房产增值率相差很大，只要房 地产开发公司将两处房产安排在一起开发、出售，并将两类房产的收入和扣除项目放在一起核算，一起申报纳税，就可以达到少缴税的目 的。但是由于低增值率的房产的适用税率可能会提高， 在实践中必须 具体测算后才能作出选择。-点的痕迹，山风呼呼，细雨微微。人行翦翦，心韵盈盈。思邃恒古，本义使 然，让思想的光芒照亮每个心灵，让身心的热量变作普照大地的明媚，让 蠕风的蠢蠢欲动万木复苏的定格。在这片神圣的土地上，色彩是洁净的象征，静物是可修复的抱朴，人 境是可绝缘的尘，合沓车马也无喧。吾生有无涯而也无涯，知也以有而随 无也，有有也者，有无也者，有未始有无也者，有未始有夫未始有无也者。俄而有无矣，而未知有无之果孰有孰无也。今我则已有谓矣，而未知 吾所谓之其果有谓乎，其果无谓乎 ？摘自于庄子 齐物论。多一事不如少一事，少一事不如没一事，没一事不如了一事，了一事 不如空无一事。人之所以不幵心，那是因为想要的太多，人之所以不顺心, 是因为付出太少，之所以不如意，也是因为，总计较那些得与失。一念起千山万水，一念灭