权责发生制对会计信息质量的影响

1、权责发生制对会计信息质量的影响姓名班级一般情况下，企业都是用权责发生制，行政事业单位用的是收付实现制。 企 业的会计核算应当以权责发生制为基础。权责发生制，也称应计制或应收应付制。 它是以权利或责任的发生与否为标准， 来确认收入和费用。不论是否已有现金的 收付，按其是否体现各个会计期间的经营成果和收益情况， 确定其归属期。就是 说凡属本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期的收入；凡属本期应当 负担的费用，不管其款项是否付出，都应作为本期费用。反之，凡不应归属本期 的收入，即使款项在本期收到，也不作为本期收入；凡不应归属本期的费用，即 使款项已经付出，也不能作为本期费用。有时，企业发生的货

2、币收支业务与交易 事项本身并不完全一致。例如，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经 支付，但并不是为了本期的生产经营活动而产生的。 为了明确会计核算的确认基 础，更真实地反映特定时期的财务状况和经营成果，就要求企业在会计核算过程中应当以权责发生制为基础。收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以现金收到或付出 为标准，来记录收入的实现或费用的发生。 就是说按收付日期确定其归属期， 凡 是属本期收到的收入和支出的费用， 不管其是否应归属本期，都作为本期的收入 和费用；反之，凡本期未收到的收入和不支付的费用， 即使应归属本期收入和费 用，也不有作为本期的收入和费用。目前，我国的行政

3、单位采用收付实现制，事 业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。由于权责发生制与收付实现制的核算原理不同， 因此两种会计基础下，对会 计要素的确认、计量就存在很大区别，主要表现在以下几方面： 1在进行核算时所设置的会计科目不尽相同。 权责发生制是依据持续经营和会计 分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、 负债、收入、费用等会计要素 的归属，并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产 和负债等会计要素，而收付实现制则不会有应收、应付、预提等项目，核算相对 简单。2. 对收入、费用的确认和计量不同。权责发生制下，只有属于当期的收入和费用， 才能作为当期

4、的收入和费用。在收付实现制下，不论其应否在本期收入中获得补 偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于 本期均应作为本期应计的收入处理。3. 对损益的确认不同。在持续经营前提下，企业在权责发生制下运用如应收、应 付、预提、待摊等项目来反映跨期费用，在资产负债表下对于归属于本期的收入、 费用则在损益表上反映，因此，能够准确的反映企业一个期间的经营业绩。收付 实现制以现金收付为基础，不管收付是否归属于本会计期间，故这种核算方法不 能正确反映费用收入的配比关系，不能正确核算企业利润。应该说，权责发生制自产生以来就一直发挥着巨大的作用，但随着经济的发展，社会经济环境日益复杂

5、，权责发生制在提供会计信息质量方面的缺陷逐渐表 现出来。（一）权责发生制与会计信息的相关性。相关的会计信息不仅能够反映 企业的财务状况、经营成果，而且还应能够用来评估企业业绩的优劣。 最重要的 是会计信息要成为企业外部和内部决策的依据。 其中的现金流动信息尤其具有重 要的理财价值。无论企业为加强内部管理改善经营， 还是投资人、债权人作出决 策都会重视现金流动状况，而不是以传统的净利润指标来进行判断。 而权责发生 制恰恰是不考虑现金实际收付，因而不能提供现金流动的信息。 因此，根据权责 发生制原则得到的会计信息的有用性大打折扣。（二）权责发生制与会计信息的可靠性。可靠性要求会计尽可能减少不同计

6、量者对会计计量方法和程序的主观偏好， 从而造成会计信息不实，增强会计信息 的客观性。但在权责发生制的实际应用中，由于 预提费用”和待摊费用”两个账 户的存在，给一些企业为了达到某种目的而入为地调整费用、利润提供了可能。 具体来说，如果亏损企业想从账面上扭亏为盈”它可以通过少提少摊费用达到 虚增利润的自的；着企业想隐瞒利润逃避税收，它可以通过多提多摊费用调减利 润。另一方面，由于在权责发生制条件下，收入确认是以收入实现原则为前提，如果企业有大量的赊销收入，那么企业虽没有实际收到货款但在财务报表中仍确 认收入并据此计算利润。显然，这样的利润并没有真正的实现，不能如实反映企 业的盈利能力和支付能力。

7、不仅如此，企业还要根据这样的利润来计缴税金， 无 疑加重了企业的负担。因此可以说，根据权责发生制提供的会计信息还不能完全 满足可靠性的要求。（三）权责发生制与会计信息的可比性。可比性也是会计信息有用性的基本要求，美国FASB在发表的财务会计概念公告中曾指出：如果某一企业的信息与其它企业的类同信息对比并能与本企业其它期间或其它时点的类同信息对比， 信息的有用性会大大提高”但在以权责发生制为基础确认收入费用时不可避免 地运用应计、递延、摊销、分配等程序和方法，这就使得会计确认带有一定的主 观随意性。比如说，不同企业或同一企业的不同期间对费用的待摊和预提，以及固定资产折旧的计提采用不同的会计政策和会

8、计方法，都使得相同的会计业务得出不同的结果，从而使得会计信息之间无法可比。之所以要用权责发生制进行会计确认之所以要用权责发生制进行会计确认是为 了实现会计目标。而会计假设为权责发生制确认解决了时间发生制内容和范围的 问题；会计原则和会计要素则是权责发生制确认的基本指导，解决了会计确认的 方式方法问题。权责发生制是会计核算的根本性标准。 只有在权责发生制原理的 指导和规范下，各个会计主体核算对象才能客观正确地确认各期收入、 费用，合 理计算经营成果，企业的盈利状况才能得到正确地反映， 所提供的会计信息才能 正确真实。具体说来，权责发生制具有如下优点：可以正确反映各个会计期间所 实现的收入和为实现

9、收入所应负担的费用， 从而可以把各期的收入与其相关的费 用、成本相配合，加以比较，正确确定各期的收益。会计工作中对每项业务都按 权责发生制来记录，因而，平时对一些交易也按现金收支活动发生的时日记录， 按照权责发生制的要求，就需要在期末根据账簿记录进行账项调整， 即将本期应 收未收的收入和应会未付的费用记入账簿； 同时，将本期已收取现金的预收收入 和已付出现金的预付费用在本期与以后各期之间进行分摊并转账。权责发生制，能够恰当地反映具体某一会计期间的经营成果，权责发生制会计把经济活动有关的成本和利润记录，同现金的实际收支区分开来。在权责发生 制中，利润是主要的阶段性业绩指标。 在核算利润时，经济交易的结果按预期的 而不是实际的现金收支进行记录。提供产品或服务的预期现金收入被记作收入， 与收入有关的预期现金支出被记作费用。因而，绝大部分企业按这一基础记账。权责发生制在反映企业的经营业绩时有其合理性，几乎完全取代了收付实现 制；但在反映企业的财务状况时却有其局限性：一个在损益表上