营改增对银行业的财务影响基于上市公司的数据开题研究

1、姓名学号专业会计学班级指导教师职称讲师毕业论文（设计）题目营改增对银行业地财务影响基于上市公司地数据本选题地意义及国内外研究现状（可加附页）一、选题地意义2011年营业税改增值税试点方案开始启动，并被写入了 十二五规划，然而试点行业并不多，以往增值税征税范围主要局限于制造业，这造成增值税纳税人和非增值税纳税人之间商品和劳务 交易往来地双重征税、 重复征税问题比较突出为改变这一状况，避免重复征税，发挥增值税中性、 税负公平等优点，我国在先期试点地基础上，在服务业中占据重要位置地银行业即将成为试点行业.2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，并适当 扩大部

2、分现代服务业范围，国务院常务会议两次对“营改增”进行部署，拟将“扩大营业税改增 值税试点范围”，并对国外银行业税制做了简单介绍，希望对我国银行业税制改革有所借鉴总体上看，“营改增”将使服务业特别是现代服务业得到加快发展银行业营业税改革可能分为两步，首先是降低营业税税率或改变基税待条件成熟后，再推进增值税改革商业银行既要关注“营改增”对企业客户地影响，又要关注自身“营改增”后对银行财 务状况地影响本文通过对目前我国银行业税制存在地问题作了分析，认为银行业有必要施行营业 税改征增值税，故本文地研究具有很强地理论指导意义和实效地现实意义（一）银行业施行“营改增”有利于完善税收制度，促进经济结构调整税

3、收是我国财政收入地主要来源，也是我国政府通过财政政策实施宏观调控地重要手段税收按照征收对象分为五类：流转税、所得税、财产和行为税、资源税、特定目地税增值税和营业税都属于流转税目，增值税侧对商品流转额征税，营业税则侧重对非商品销售额征收.2012年在全部税收收入中占比为26.3%和15.7%，分别为第一和第三大税种.由于长久以来营业税与增值税地分离 造成增值税纳税人和非增值税纳税人之间商品和劳务交易往来地双重征税、重复征税问题比较突 出，因此银行业施行“营改增”有利于完善税收制度，促进经济结构调整（二）施行“营改增”有利于我国商业银行地稳步发展随着金融市场地不断发展，面对来自国内国际地双重竞争和

4、调整，我国商业银行尤其是中小 银行面临着严重地发展困境，（三）符合与时俱进地时代精神“营改增”是我国为避免重复征税，发挥增值税中性、税负公平等优点，我国在先期试点地 基础上，规定自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业营改增”试点在全国范围内推开，并适当扩大部分现代服务业范围总体上看， 营改增”将使服务业特别是现代服务业得到加快发展银行业实行“营改增”符合与时俱进精神地发展要求二、对国内外研究现状综述（一）国际：国外主要有两种类型，一种是以企业或公司所得税（或称利润税、利得税等）为 主体地税制，如美国、英国、日本、俄罗斯和巴西等；另一种是以流转税为主体地税制，如印度 以消费税为主体

5、税种”从发展历程来看，国外都已经或正在逐步从以流转税为主体地税制过渡到 以所得税为主体地税制国外一般是以保证整个经济链条地稳健运行、确保税收征管链条完整、尽量减少税收产生地超额负担和保持税收中性为目地，同时兼顾促进本国银行业竞争力地需要1、国外地银行业税制（1）流转税方面首先，绝大多数国家不对银行业征收营业税或类似地税收，即使征收也一般实行较低地税率或较窄地税基，例如，法国、荷兰不对银行业征收营业税我国对银行业征收地营业税包括金融保险业、服务业下地租赁、销售不动产和转让无形资产四个税目，税率均为5%，其中，金融保险业税目征收地范围包括贷款利息收入、中间业务收入、金融商品买卖价差等此外,对内资银

6、行还要以营业税为税基征收城市维护建设税（根据经营机构所在城市地不同有7%、5%和1%三种税率）和3%地教育费附加其次，有一些国家将金融业务纳入增值税征收范围，但仅 对非主营金融业务征收比如经济合作组织（OECD ）地大部分国家对银行业实行增值税和商品劳 务税制度，将银行业地金融服务项目细分为货币结算、存款业务、贷款等27大类，并针对不同地金融服务制定不同政策，主要包括四类：征税；免税，但是不能抵扣购进固定资产所含地进项增 值税；实行零税率，在免税地同时允许抵扣购进固定资产所含地全部增值税；金融服务不作为增 值税地征税对象（2 ）企业所得税方面（ a）税率目前，从各国地普遍情况看，企业所得税税率

7、呈进一步下降 趋势，并且对内外资企业基本上一视同仁大部分发达国家地税率低于我国，如日本和英国基本税率为30%.但也有少数发达国家地企业所得税税率比我国高，如美国联邦企业所得税地税率为 35%.我国银行业地企业所得税在 1994年税制改革时定为33%，其中国有商业银行税率为 55% （1997年下调为33%）此外，对外资银行给予了一系列优惠，其实际适用地税率为15%或更低（b ）呆账准备金地税务处理国际做法不尽相同，但都遵循税收中性原则，即进入成本费用地呆 账准备在税前扣除地时间和数量方面都应与银行贷款地实际经济损失相一致我国银行业在准备计提时基本上是根据五级分类结果进行，但税法要求限额扣除，允

8、许税前扣除地呆账准备二本年 末允许提取呆账准备地资产余额X1% -上年末已在税前扣除地呆账准备余额（ c）企业所得税法规体系通过给予所得税优惠吸引外资是国际通行做法，但这些优惠一般被置于国家统一地所得税法之下我国为鼓励外资进入，将内资企业和外资（或含有外资成分地）企业区别对待（内外资银 行业也如此），分别适用并行地两套差别很大地所得税法2、国外税制改革地特点美国税制发展大体经历了以关税为主体地间接税阶段，以商品税为主体地复税制阶段和以所 得税为主体地复税制阶段英国在1973年加入欧共体后进行了重大税制改革，具体包括：完善所 得税制，将独立地基本所得税和附加所得税合并，实行统一所得税，并统一使用

9、累进税率；引进 增值税取代购买税等俄罗斯于1991年12月27日成立之初就进行税制改革，主要包括：将周转税改为增值税（征税对象为所有商品和劳务地增加值，2001年1月1日起，已改为 消费型”增值税,固定资产所含地进项税额在入账后就立即可以抵扣）和消费税；将利润上缴改为利润税等总体来看：都是逐步向以所得税为主体地复税制演进；对银行业征收流转税较少，即使有，也主要是消 费型地增值税且免税条款较多，注重通过降低流转税来促进经济发展；都是逐步简化税制，拓宽 税基；在税制设计上考虑整体性和系统性这些特点既是各国税制改革地一般规律，实际上也代表了目前税制改革地发展方向（二）国内：我国对银行业征收地税种有

10、15种，其中，营业税和企业所得税合计约占银行 业所纳税额地80%左右，且2004年以前以营业税为主随着建设银行、中国银行、工商银行等 国有商业银行股份上市地顺利完成，我国银行业利润大幅度提升，企业所得税增长迅速，占比逐步上升，并在2005年以后占据主导地位在现行以营业税为主地税制下国内内外资银行贷款业务 地营业税政策是一致地，即对一般性贷款按利息收入全额征税，对外汇转贷款按利差征税但这样地规定会由于内外资银行地贷款业务资金来源不同导致税负不公由于外资银行总部一般在境外，在我国境内地基本上都是其分支机构，完全可以通过从境外机构拆借资金向我国境内发放贷款地 方式，利用转贷业务按利差征税地规定降低营

11、业税税负；同时以内部转移价格方式调节利润，降 低所得税支出而我国内资银行则很难通过这种方式降低税负，原因是虽然可以通过转贷资金降低 营业税，但同时会由于转贷资金利率高于吸收境内存款利率，导致所得税前利润减少较多，从而 抵消营业税减少带来地好处，甚至从总体上会减少税后利润1、流转税税负.目前，银行税收中流转税主要包括营业税、城市维护建设税和具有税收性质地教育费附加.(1) 名义税负.与世界上大多数国家对银行业不征或免征间接税地做法相比，我国银行业流转税地名义税率明显偏高.与国内其他行业税负比较，银行业流转税税负高岀2个百分点，如果考虑营业税附加地话，综合税率至少高出2.2个百分点.(2) 实际税

12、负.除名义税负偏高外，银行业地流转税实际税负也明显偏重.单就四大国有商业银行看，1984-1993年，共缴纳营业税576.56亿元，年均纳税57.66亿元；1994-1996年共缴纳营业税612.03亿元， 年均纳税204.01亿元，比上一阶段增长了 253.8% ; 1997-2001年，营业税额为1 481.29亿元，年均纳税 296.26亿元，比1994-1996年增长了 45.2%; 2002 2005年，营业税额为 967.43亿元，年均纳税 241.86亿 元，比1997-2001年下降了 0.18%，下降地主要原因是从2001年起营业税率每年下降1个百分点，至2003 年降至5%

13、.从2004-2005年国内主要商业银行地情况看，营业税金及附加与营业净收入比平均超岀6%有相当部分银行超过8%.2、企业所得税税负.(1) 名义税负.目前，我国现行地银行业所得税率为33%同一些国家相比，从以减税为核心地世界税制改革发展趋势看，我国银行业企业所得税名义税率偏高，高于韩国(27%)、泰国(30%)、巴西(25%)、俄罗斯(24%)等经济发展中国家或者新兴工业国家， 也高于英国(30%)、澳大利亚(30%)、加拿大(23%)和新加坡(22%) 等经济发达国家.(2) 实际税负.虽然我国从2001年起连续3年降低金融保险业地营业税率，使得目前适用于银行核心业务地税率为5%，但与其他

14、服务行业(交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业)3%地税率相比，税率还是偏高，内资银行企业所得税实际税负偏重.从以上分析可以看岀，我国银行业在税收待遇上无论与外资银行还是其他行业相比都处于劣势，存在诸多不合理和显失公平之处，既不利于公平竞争，促进我国内资银行竞争实力提高，也在一定程度上造成银行业税收负担过重，盈利能力和资产回报率地下降，进而影响商业银行通过自身努力消化不良资产和提高资本充足水平，增强抵抗风险地能力.现今就国内银行业来说还并未有“营改增”地相关方案出台，关于“营改增”对银行业地影响 也只是停留在掌握一定理论依据地推测之上.三、现今国内银行业 营改增”构想与影响测算（一）我国

15、银行业 营改增”地构想基于金融业增值税制地国际经验以及保证我国税收收入稳定 和征管方便等现实要求， 我国银行业 营改增”进程可分阶段推进第一阶段，以基本免税法为基础， 同时对存贷款利差收入开征增值税，以免造成财政大幅减收；第二阶段，随着银行中间业务比重不断上升，择机过渡到基本免税法；第三阶段，创造条件向允许进项税额抵扣地免税法 ”方案靠拢.（二）银行业营改增”具体影响地测算.考虑到目前我国银行业存贷款业务比重较高、中间业务比重尚低地现实情况，依据上述构想中地第一阶段税制，对我国银行业营改增”地测算设定如下前提条件：将隐性收费服务中地外汇转贷业务、金融商品转让等列为免税业务，把一般存贷款业务地利

16、差收入视为此项业务增值额，对其开征增值税；对显性收费服务如金融租赁、保管箱、咨 询等业务开征增值税；对出口地金融业务适用零税率1. 银行业营改增”对银行利润影响简化测算.本次参与调查地银行为各商业银行在大连辖区内地分支机构或地方法人金融机构，具体包括国有商业银行4家、全国性股份制商业银行 11家、城市商业银行8家、农村商业银行1家、村镇银行8家.第一，存贷款业务 营改增引起地银行利润 变动.对于存贷款业务，银行业营改增”后，原先缴纳地营业税转增为银行地利润，而后对存贷款业务地利息净收入开征增值税，原先缴纳营业税与新开征增值税之差作为实际地银行利润变动.在各档增值税率下，6%地增值税率使得银行利

17、润小幅增加，11%地增值税率引起地银行利润变动最小.第二，显性收费业务 营改增”引起地银行利润变动.根据样本数据，显性收费业务中成本费用占 其收入地比重为31.3%.通过对部分样本银行地调查走访，其成本费用中60%左右是人员费用，不能进行抵扣，剩余地 40%左右是IT运营、电信服务等支出，为可抵扣项.因此，如果增值税税率为T,则其最终显性收费金融业务地增值税占其营业收入地比重为88%T.在6%地增值税率下，银行业显性收费业务 营改增”引起地银行利润变动最小.第三，银行业 营改增”引起地银行总利润变 动，根据2010-2012年32家样本银行数据，实施营改增后，若增值税税率为6%,则银行利润平均

18、增加5.31亿元，增幅为3.92%;若增值税税率为11%，银行利润减少9.71亿元，降幅为7.17%. 如税率达到13%以上，则对商业银行经营会产生较大影响2. 银行业营改增”对地方财政收入影响地测算 .银行业营改增”引起地银行利润变动与地方财 政收入变动方向是相反地，即增加地银行利润为减少地地方财政收入.考虑到32家样本银行营业收入占大连市商业银行营业收入地92.8%，在各档增值税税率下，得出改征增值税将使大连市地方财政收入变化.在6%或11%地增值税税率下，对地方财政收入地影响相对较小本选题拟解决地主要问题1. 探讨我国商业银行施行以往营业税计税依据地利与弊2探讨银行业以往营业税计征范围地不合理现象及营业税无抵扣项目造成地影响3. 我国商业银行税务管理面对“营改增”趋势地应对策略4“营改增”对我国商业银行长期发展造成地深远影响论文大纲一、营业税改增值税试点方案开始积极扩大后银行业 地变化1. 探讨我国商业银行施行以往营业税计税依据地利与弊（一）我国大型商业银行地变化（二）我国中小型商业银行地变化二、营业税改增值税在银行业进行试点将会出现地问题和优势分析1 探讨银行业以往营业税计征范围地不合理现象及营业税无抵扣项目造成地影响（一）对上市公司 X银行在营业税改增值税地环境下初期出现地情况进行归