第10章国际税收解析

1、第10章国际税务10. 110.2国际税务概述各国税制比较10.3国际双重课税的避免10.4国际避税与反避税10.1国际税务概述 10.1.1国际税务的基本概念 1、概念是指商介或林以上的国家，在凭借其税收管辖权斌同一跨国纳税人的同项所得征税贰、所形成的各国关系，以及国家与国家2政府与跨国纳税人之间的税收征纳分配关系。 2、国际税务的本质国际税务问题作为开放经济 条件下的种种税收现象，其 背后隐含着的是国与国之间 的税收关系。这种国家之间 的税收分配关系是国际税务 的本质所在。3、国际税收与国家税收的联系和区另聽嚣 A、国际税收与国家税收的联系主要表现在: (1)国家税收是国际税收的基础(2)

2、国家税收又要受到国际税收方面一些因素的影响 (1)国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征形式,而国阿是在国家税收的基础上产生的种种税收问 题和税收关系，不是凭借某种政治权 力进行的强制课征形式； (2)国家彪孜涉及的是国家在征税 过程中形成的国家与纳税人之间的利 益分配关系而国际税收涉及的是国 家间税制相互作用所形成的 与国之 间的税收分配关系和税收协调关系; (3)国家税农按课税对象的不同可以分九不同税种、而国际税收所涉及的内容主要是公司所得税。4、在看待国际税收与国家税收的系问题上特别需要注意:不能把国际税收与涉外税收相混淆不应把一国政府根据本国税法对外国居民的境内所得和本国居民的境外所

3、 得课征的税收视同为国际税收 10.2各国税制比较10.2.1所得税的税收管辖权1、什么是税收管辖权2、税收管辖权的原则3、税收管辖权的类型各国税收管辖权的现状 1什么是税收管辖权税收管辖权是一国政府在征税方面的主权,它表现在一国政府有权决定 对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面o2、税收管辖权的原则属地原则和属人原则属地原则：即一国政府可以在本国区域内 的领土和空间行使政治叔另属人原则：即一国可以对本国的全部公民 和居民行使政治权力3、税收管辖权的类型根据上述两大原则，可以把所得税的管辖权 分为：（1）地域管辖权，又称来源地管辖权, 即一国要对来源于本国境内的所得行 使征税权；（2）居民

4、管辖权，即一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人） 取得的所得行使征税权；4、各国税收管辖权的现状既然税收管辖权属于国家主权，因而 每个主权国家都有权根据自己的国情 选择适合自己的税收管辖权类型。世界上多数国家的税收管辖权都同时 兼用这两种管辖权，即“全球原则” O10.2.2税收居民的判定标准1自然人居民身份的判定标准 2法人居民身份的判定标准1、自然人居民身份的判定标准A、自然人居民身份的定义e屮停入尺只Hvtmr* 了 m怜忖人*. X W W MraiOMBnvvMfljMwrrwiiMB*.JCM74150EM30 1044SARrLEEM*ftirESIOCIiCeA对于自

5、然人而言，居民是与参观者或游客 相对应的概念。某人是一国的居民，意味 着他已在该国居住较长的时间或打算在该 国长期居住,而不是以过境客的身份对该 国作短暂的访问或逗留。B、具体判定标准(D住所标准住所(domicile)是一个民法上的概念，一般是指 一个人固定的或永久性的居住地。 (2)居所标准居所(residence)在实践中一般是指一个人连续 居住了较长时期但又不准备永久居住的居住地。 (3)停留时间标准许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居 所，但在一个所得年度中他在本国实际停留 (physical presence)的时间较长，超过了规定 的天数，则也要被视为本国的居民。“住所标准

6、”的案例:20世纪70年代在英国就有这方面的一个判例乙 有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他参加 了英国空军，并于1959年退役，随后一直在英国 一家私人研究机构工作，直到1961年正式退休，而且退休后他与英国妻子继续在英国生活。在此 期间这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护照, 并经常与加拿大有一些金融方面的往来；而且他 也希望与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如 果妻子先他去世，自己也要回加拿大度过余生。 法院判定这位先生尽管在英国居住了44年，但他 在英国仅有居所而没有住所。C、居所与住所的区别：(D住所是个人的久住之地，而居 只是人们因某种原因而暂住或客居之 地；(2)住所通

7、常涉及到一种意图，即某 人打算将某地作为其永久性居住地， 而居所通常是指一种事实，即某人在 某地已经居住了较长时间或有条件长 时期居住。D. 我国停留时间标准我国税法规定，在一个纳税年度中在我【 住满1年的个人为我国的税收居民（我国的 纳税年度为日历年度，所以一个在我国无 住所的人只有在我国从某一年度的1月1 日住到12月31日才可能成为我国的税收 居民，跨年度住满365天并不会成为我国 的税收居民）。2、法人居民身份的判定标准 1.注册地标准（又称法律标准）。 2.管理和控制地标准 3总机构所在地标准 4.选举权控制标准法人居民身份的判定标准之我国规定：: 我国判定法人居民身份的标准可以通垃

8、 外商投资企业和外国企业所得税法来 加以说明。该税法规定，在我国境内设立 的外商投资企业包括中外合资经营企业、 中外合作经营企业和外国企业（简称“三资” 企业），如果其总机构设在我国境内，要就 来源于我国境内、境外的所得缴纳所得税。 这表明我国判定法人居民身份是把法律标 准和总机构所在地标准结合起来使用，二 者必须同时满足，缺一不可。1023居民与非居民的纳税义务 1居民的纳税义务 2非居民的纳税义务1、居民的纳税义务一个实行居民管辖权的国家要对如国居民的国内外一切所得征税,从纳税人角度看，这时该国的居民不仅要 就其国内所得向本国政府纳税，而且 还要就其境外来源的所得向本国政府 纳税。 2、非

9、居民的纳税义务在一个实行居民管辖权和地域管辖权丘 家，非居民一般只须就该国境内来源的 游同滾国磁痢橄_国根据地域管辖权 有权对非居民的本国来源所得征税），这种 对该国负有的仅就来源于其境内所得纳税 的义务被称为有限纳税义务。 10.3国际双重课税的避免10. 3. 1际双重课税问题的产生什么是国际双重课税 2、所得国际双重课税产生的原因什么是国际双重课税两个或两个以上的国家基于各自的税收管辖权，对同一纳税人就同一课税对象在同一征税期间征收相同 或类似的税收。 2、所得国际重复征税产生的原因两国税收管辖权交叉重叠10.3.2避免国际双重课税的基本方法、税款扣除 2、税款抵减 3、免税 A、税款扣

10、除定义国政府在对本国居民的国外所得征税时, 允许其将该所得负担的外国税款作为费用 从应税国外所得中扣除，只对扣除后的余 额征税的方法叫做扣除法。 B、公式居住国应征所得税额=（公司境内外所得 国外已纳税款）x居住国适用税率 c、扣除法举例假定甲国一居民公司在某纳税年度取 得总所得100万元，其中来自于甲国(居住 国)的所得70万元，来自于乙国(非居住国) 的所得30万元；甲国公司所得税税率为 40%,乙国公司所得税税率为30%o如甲 国实行扣除法，分析该公司的纳税情况。甲国公司缴纳的乙国税款(30 X 30%) =9万元甲国公司境内境外应税总所得(100-9) =91万元甲国公司在本国应纳税款

11、(91X40%) =36.4万元结论：缓解但不能免除重复征税2、税款抵减A、定义是指居住国对本国纳税人来自本国和外国的所得（收益）征税时，允许将其国外已缴纳税款全部或部分地从本国应纳税款总额中抵减。 B、公式居住国应征所得税税额=全球总收益X居住国适用税率一已在国外缴纳的 所得税 C、抵免限额在实践中，各国为了保证本国的税收利益，都实行限额抵免。即规定本国应纳税款的抵免额不能超过国外所得按照居住国税率计算的应纳税额（抵 免限额）。抵免限额是允许纳税人抵免本国税款 的最高数额，它并不一定等于纳税人 的实际抵免额。D、实际抵免额实际抵免额= Min （国外所得*国外税率，国外所得*国内税率）D、直

12、接抵免与间接抵免（一）直接抵免 (1)定义缴纳的外蠶驕觀蜩只适用于国外分支机构 （2）公式应纳居住国税额=（居住国所得十来源国所得）X居住国税率_实际抿菟额=纳税人全部所得X居住国税率一实际抵 菟额额。 (3)举例:假定甲国一居民公司在某纳税年应获 得总所得10000万元。其中，来自本 国所得8000万元，来自乙国(来源国) 分公司所得2000万元。现计算该公司在采用抵免法时应向甲国缴纳多少 税款。当甲国适用税率为30%、乙国为30%, ： 两国税率相等时，甲国政府允许该公司用 已纳全部乙国所得税冲抵甲国总公司的脸纳税额。总所得按甲国税率计算的应纳税额(10000X30%)分公司已纳乙国税额(

13、2000 X 30%)实际抵免额3000万元600万元600万元总公司得到抵免后应向甲国缴纳的税额2400万元(3000-600)E|当甲国税率为30%、乙国税率为20%聊：霊 总公司仅能按实纳外国税款进行抵免.r 总所得按甲国税率计算的应纳税额I(10000X30%)3000万元分公司已纳乙国税额(2000 X 20%)400万元乙国税收抵免限额(2000X30%) 600万元 实际抵免额400万元总公司抵免后应向甲国缴纳税额(3000-400)2600万元当甲国税率为30%、乙国税率为40%时， 居民公司在乙国已纳税额在甲国得不到全羊 免，其可以用于抵免的数额仅为其乙国所彳 照甲国税率计算

14、的税额。总所得按甲国税率计算的应纳税额 (10000X30%)3000万元已纳乙国税额(2000 X 40%)800万元乙国税收抵免限额(2000X30%) 600万元 实际抵免额600万元总公司抵免后应向甲国缴纳税额2400万元(3000-600)(二)间接抵免2 (1)定义是指居住国的纳税人用其间接缴纳 的国外税款冲抵在本国应缴纳的税额O适用于国外子公司(2)公式匚母公司来自子公司所得=母公司派得脑利(1子公司所得税税率)母公司应承担国外子公司税额=x子公司所得税税率 间接抵免限额=X母公司所在国税率 若V，按全额抵减。若，按抵减。 (3)举例见教材P258抵免法可以有效地免除国际重复征税。3、免税:是指居住国政府对其纳税人在国外经营豉 投资所得的收入，已向外国政府征税的J 在本国免予征税，本国政府只对来源于本 国的收益征税。 10.4国际避