涉及出口退税内容政策理解

1、2019 出口退税率调整范围出口退税率调整范围 出口退税率调整范围及规则出口退税率调整范围及规则 出口退税率调整过渡期相关规定出口退税率调整过渡期相关规定 进项税额加计抵减政策涉及的出口退税内容进项税额加计抵减政策涉及的出口退税内容 增值税期末留抵税额退税制度涉及出口退税的内容增值税期末留抵税额退税制度涉及出口退税的内容 明暗线 （一）调整部分出口货物劳务服务出口退税率（一）调整部分出口货物劳务服务出口退税率 （二）调整境外旅客购物离境退税物品退税率（二）调整境外旅客购物离境退税物品退税率 公告第三条第一款原文：公告第三条第一款原文： 原适用原适用16%税率且出口退税率为税率且出口退税率为16

2、%的出口货物劳务，出口退税率调整为的出口货物劳务，出口退税率调整为13%; 原适用原适用10%税率且出口退税率为税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为，出口退税的出口货物、跨境应税行为，出口退税 率调整为率调整为9%。 5 知识扩充知识扩充 现行出口退税模式分为2种： （1）完全出口退税模式。完全的零税率，征多少退多少）完全出口退税模式。完全的零税率，征多少退多少 （2）不完全出口退税模式。征税）不完全出口退税模式。征税16%，退税，退税16%的，也的，也 有征税有征税16%，退税，退税13%、10%、6%或或0的。的。 （中国）（中国） 关注点关注点 1. 原税率和出口退税率为16

3、%的出口货物劳务，在税率调整后退税率 调整为13%，即税率和退税率均下调3个百分点； 原税率和出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为，在税率调 整后退税率调整为9%，即税率和退税率均下调1个百分点。 7 关注点关注点 2. 调整后出口退税率仍维持5档。由改革前的16%、13%、10%、6%、 0%，调整为13%、10%、9%、6%、0%。此外，从小规模纳税人购进 的出口货物按3%征收率办理出口退税。 3. 税务总局已下发退税率文库（2019b版）供征纳双方执行，请主管 税务机关通知纳税人及时升级出口退税申报系统中的退税率文库。 关注点关注点 4.降低增值税税率、调整出口退税率的影响。降低增

4、值税税率、调整出口退税率的影响。 一是给出口企业带来利好。减轻出口企业税金的占用；降低出口企 业经营成本。 二是对出口退税计划及免抵计划的影响。在其他因素不变的情况， 由于出口退税率调低将直接减少全年退税及免抵计划数。 公告第四条原文：公告第四条原文： 适用适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为11% 适用适用9%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为8% 关注点关注点 1. 针对适用税率为9%的退税物品，增设了8%退税率。其他退税物品，仍维持11%11%退税率退税率。 2. “适用9%税率的退税物品

5、”中的物品是指原增值税低税率货物，主要包括农产品、 农用物资、图书、杂志等，并且符合财政部关于实施境外旅客购物离境退税政策 的公告（2015年第3号）中的退税物品。 3. 广西退税代理机构扣减代理手续费率目前仍是2个百分点。 关注点关注点 4. 境外旅客购物离境退税信息管理系统4月1日前由税务总局统一升级供退税商 店、海关核验场所及退税代理机构等使用。主管税务机关要重点做好退税 商店按税率“新政”的开票辅导工作，即：退税商店向境外旅客出售物品 后，要按正确的税率开具增值税普通发票。这关系到适用哪一档退税率办 理退税的问题。 （一）出口货物劳务服务退税率调整过渡期相关规定（一）出口货物劳务服务退

6、税率调整过渡期相关规定 （二）出口货物劳务服务退税率调整过渡期政策的时间界限确定（二）出口货物劳务服务退税率调整过渡期政策的时间界限确定 （三）境外旅客购物离境退税物品退税率调整过渡期相关规定（三）境外旅客购物离境退税物品退税率调整过渡期相关规定 公告第三条第二款原文：公告第三条第二款原文： 2019年年6月月30日前（含日前（含2019年年4月月1日前）日前）,纳税人出口前款所涉货物劳务、发生前款纳税人出口前款所涉货物劳务、发生前款 所涉跨境应税行为，适用增值税免退税办法的所涉跨境应税行为，适用增值税免退税办法的,购进时已按调整前税率征收增值税的，购进时已按调整前税率征收增值税的， 执行调整

7、前的出口退税率执行调整前的出口退税率,购进时已按调整后税率征收增值税的，执行调整后的出口退购进时已按调整后税率征收增值税的，执行调整后的出口退 税率；税率； 适用增值税免抵退税办法的适用增值税免抵退税办法的,执行调整前的出口退税率执行调整前的出口退税率,在计算免抵退税时，适用税率在计算免抵退税时，适用税率 低于出口退税率的，适用税率与出口退税率之差视为零参与免抵退税计算。低于出口退税率的，适用税率与出口退税率之差视为零参与免抵退税计算。 关注点关注点 1.适用免退税办法。2019年6月30日前（含2019年4月1日前）出口货物劳务、发 生跨境应税行为，按购进时购进时取得专票、海关进口专用缴款书

8、等法定退税进货 凭证上注明税率确定退税率。即进货凭证上的税率为调整前的，执行调整前 的退税率；进货凭证上的税率为调整后的，执行调整后的退税率。 外贸企业出口服装外贸企业出口服装 取得专票为16%的税率 取得专票为13%的税率 出口日期： 2019年6月30日 出口退税率 16% 出口退税率 13% 出口日期： 2019年7月1日 出口退税率 13%取得专票为16%或13%税率 例例 关注点关注点 2. 适用免、抵、退税办法。2019年6月30日前（含2019年4月1日前）, 出口货物劳务、发生 跨境应税行为，一律执行调整前的退税率；适用税率低于出口退税率的，适用税率与出 口退税率之差视为零参与

9、免抵退税计算。即在税率低于退税率情况下，当期不得免征和 抵扣税额、当期不得免征和抵扣税额抵减额为零。 生产企业出口服装生产企业出口服装 出口日期： 2019年6月30日 税率13%，出口退 税率 16% 税率13%，出口退 税率 13% 出口日期： 2019年7月1日 例例 16 生产企业出口货物劳务增值税免抵退税计算公式： 1.当期应纳税额的计算 当期应纳税额当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额） 当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率出口货物退税率）（出口货物适用税率出口货物退税率）-当 期不得免征和抵扣税额抵减额 当期不得免征和抵扣税额

10、抵减额=当期免税购进原材料价格（出口货物适用税率出口货物退税率）（出口货物适用税率出口货物退税率） 2.当期免抵退税额的计算 当期免抵退税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额 当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格出口货物退税率 3.当期应退税额和免抵税额的计算 （1）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 （2）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额0 当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”。 17 关注点关注点 3. 强调一个基

11、本原则： 以2019年6月30日为界。之前，企业出口已经按照调整前 税率征税的货物劳务、服务，执行调整前的退税率；之后，一律按调整后退 税率办理退税申报。 公告第三条第三款原文：公告第三条第三款原文： 出口退税率的执行时间及出口货物劳务、发生跨境应税行为的时间，按照以下规定执行：出口退税率的执行时间及出口货物劳务、发生跨境应税行为的时间，按照以下规定执行： 报关出口的货物劳务（保税区及经保税区出口除外），以海关出口报关单上注明的出口日期为准报关出口的货物劳务（保税区及经保税区出口除外），以海关出口报关单上注明的出口日期为准; 非报关出口的货物劳务、跨境应税行为，以出口发票或普通发票的开具时间为

12、准非报关出口的货物劳务、跨境应税行为，以出口发票或普通发票的开具时间为准; 保税区及经保税区出口的货物，以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准。保税区及经保税区出口的货物，以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准。 关注点关注点 1.报关出口货物劳务，以海关出口报关单上注明的出口日期为准，包括：报关离 境的出口货物、报关进入特殊监管区（不包括保税区）视同出口货物、向境 外提供加工修理修配劳务等。 关注点关注点 2.非报关出口货物劳务、跨境应税行为，以出口发票或普通发票的开具时间为准， 包括：中标销售机电产品、销售给外轮和远洋国轮货物、销售给国内和国外 航空

13、公司国际航班的航空食品等。 关注点关注点 3.保税区经保税区出口的货物，以货物离境时海关出具的处境货物备案清单上注 明的出口日期为准。 公告第四条第二款第三款原文：公告第四条第二款第三款原文： 2019年年6月月30日前，按调整前税率征收增值税的，执行调整前的退税率；按调整后税率征收增值日前，按调整前税率征收增值税的，执行调整前的退税率；按调整后税率征收增值 税的，执行调整后的退税率。税的，执行调整后的退税率。 退税率的执行时间，以退税物品增值税普通发票的开具日期为准。退税率的执行时间，以退税物品增值税普通发票的开具日期为准。 备注：离境日距退税物品购买日不超过备注：离境日距退税物品购买日不超

14、过90天。天。 关注点关注点 1.以6月30日为界，按增值税普通发票的开具日期和税率，明确境外旅客购物离 境退税物品退税率调整的过渡期政策，即：6月30以前“开票”且票面上为调整前 的适用税率，执行11%的退税率；6月30以前“开票”且票面上为调整后的适用税 率，税率为13%的执行11%的退税率，税率为9%的执行8%的退税率。 24 举例：某境外旅客今年3月1日到中国旅游，3月2日在北京某退税商店购买了一 件毛衣和一批中药饮片，当天取得退税商店开具的增值税普通发票及相应退税 申请单，发票上注明毛衣税率为16%，中药饮片税率为10%。如果该旅客4月2日 再次够买一个皮箱和一批中药饮片，取得了税率

15、为13%的皮箱发票和税率为9% 的中药饮片发票及相应退税申请单。4月8日该旅客从桂林机场离境，在为该旅 客办理离境退税时，应按什么税率计算退税额。 答：该旅客3月2日购买的毛衣和中药饮片统一按11%的退税率计算退税额；4月 2日购买的皮箱和中药饮片，应分别按照11%和8%的退税率计算退税额。 关注点关注点 2.如果取得的增值税普通发票是2019年7月1日以后（含）开具的，发票上注明税 率为16%、13%的，执行11%的退税率；发票上注明的税率为10%、9%的，执 行8%的退税率。 3.根据国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告（总局公告2019年 第14号）的规定，如果退税商店在增值税税

16、率调整前发生的销售，未开具增值 税发票，在4月1日后需要补开的，应按照原适用税率16%或者10%补开。 公告第七条第（四）项原文：公告第七条第（四）项原文： 自自2019年年4月月1日至日至2021年年12月月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣 进项税额加计进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。. （四）纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税（四）纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税 额不得计提加计抵减额。额不得

17、计提加计抵减额。 关注点关注点 1.纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为均不适用加计抵减政策，其对应的进 项税额也不得计提加计抵减额。 关注点关注点 2. 纳税人兼营口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的 进项税额，按照以下公式计算不得计提加计抵减额。 不得计提加计抵减额的进项税额当期无法划分的全部进项税额当期出口货物劳 务和跨境应税行为的销售额当期全部销售额 公告第八条第（五）项原文：公告第八条第（五）项原文： 纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，办理免抵退税后，仍纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为，适用免抵退税办法的，办理免抵退税后，仍 符合本公

18、告规定条件的，可以申请退还留抵税额；适用免退税办法的，相关进项税额不得符合本公告规定条件的，可以申请退还留抵税额；适用免退税办法的，相关进项税额不得 用于退还留抵税额。用于退还留抵税额。 关注点关注点 1.根据不同的出口退税计算方式，对应不同的期末留底退税政策： 一是适用免抵退税办法的纳税人，符合条件可申请退还留抵税额。 二是适用免退税办法的纳税人，相关进项税额不得用于退还留抵税额。 关注点关注点 2.“符合条件”是指符合39号公告规定的期末留底退税的5个条件。 3.无论留抵退税还是出口退税，退的都是纳税人取得的进项税额，但两种退税的财 政负担机制不同，计算方法也不同。出口退税100%由中央负担，而留抵退税 负担机制还未确定，需要国家出台相应的配套政策。 某适用免抵退税办法纳税信用等级为某适用免抵退税办法纳税信用等级为b级的生产企业，级的生产企业，2019年税款所属期年税款所属期3月份期月份期 末留抵税额为末留抵税额为10万元，税款所属期万元，税款所属期4-8月办理免抵退税后的期末留抵税额分别为月办理免抵退税后的期末留抵税额分别为 15万元、万元、30万元、万元、20万元、万元、40万元、万元、55万元万元 。税款所属期。税款所属期9月的期末留抵为月的期末留抵为 100万元，同期免抵退税万元，同期免抵退税20万元，则办理免抵退税后的