第8章标准成本控制

1、第一节第一节 成本控制理论的形成与发展成本控制理论的形成与发展 第二节第二节 标准成本基础标准成本基础 第三节第三节 成本差异分析成本差异分析 第四节第四节 成本差异的账务处理成本差异的账务处理 第五节第五节 几中成本计算方法的比较几中成本计算方法的比较 成本控制成本控制，是指在生产经营成本形成的过程中，对各项经营活动进 行指导、限制和监督，使之符合有关成本的各项法令、方针、政策、 目标、计划和定额的规定，并及时发现偏差予以纠正，使各项具体 的和全部的生产耗费，被控制在事先规定的范围之内。 狭义的成本控制狭义的成本控制是指日常生产过程中的产品成本控制，是根据事先 制定的成本预算，对企业日常发生

2、的各项生产经营活动按照一定的 原则，采用专门方法进行严格的计算、监督、指导和调节，把各项 成本控制在一个允许的范围之内；狭义的成本控制又称为日常成本 控制或事中成本控制。 广义的成本控制广义的成本控制则强调对企业生产经营的各个方面、各个环节以及 各个阶段的所有成本的控制，既包括日常成本控制，又包括事前成 本控制和事后成本控制。广义的成本控制贯穿企业生产经营全过程， 它与成本预测、成本决策、成本规划、成本考核共同构成了现代成 本管理系统。 第一节第一节 成本控制理论的形成与发展成本控制理论的形成与发展 成本控制概述成本控制概述 一一 第一节第一节 成本控制理论的形成与发展成本控制理论的形成与发展

3、 成本控制概述成本控制概述 一一 现代的成本控制系统现代的成本控制系统，无论是在观念还是所运用的手段方面，都与 传统的成本控制系统有着显著的差异。从现代成本控制的基本理念 看，主要表现在： 1、成本动因的多样化。 2、时间作为一个重要的竞争要素。 3、成本控制全员化。 从成本效能看，以成本支出的使用效果来指导决策，成本控 制从单纯的降低成本向以尽可能少的成本支出来获得产品价值 转 变，这是成本管理的高级形态。 第一节第一节 成本控制理论的形成与发展成本控制理论的形成与发展 成本控制理论沿革成本控制理论沿革 二二 18世纪：成 本控制的萌 芽阶段 20世纪30年 代：以科学 管理为背景 的成本控

4、制 阶段 特点：事前特点：事前 计划、事中计划、事中 控制、事后控制、事后 分析分析 现代成本控 制阶段：分 为责任成本责任成本 管理管理和战略战略 成本管理成本管理两 个阶段 第二节第二节 标准成本基础标准成本基础 标准成本概论标准成本概论 一一 （一）概念（一）概念 标准成本也称为应该成本，是指经过仔细调查、分析和技术测定而制 定的，在正常的生产经营条件下应该实现的，因而可以作为控制成本开支、 评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。 （二）作用（二）作用 （1）在领料、用料、安排工时和人力时，均以标准成本为事前控制和事中 控制的依据。 （2）标准成本的客观性和科学性使它具有

5、相当的权威性，可以加强职工的 成本观念，提高他们挖掘潜力、降低成本的积极性和加强责任感。 （3）采用标准成本，有利于责任会计的推行。 （4）标准成本是价格决策和投标议价的一项重要依据，也是其他长短期决 策必须考虑的因素。 （5）采用标准成本有利于实行例外管理。 （6）在产品、产成品和销货成本均以标准成本计价，可使成本计算、日常 账务处理和会计报表的编制大为简化。 第二节第二节 标准成本基础标准成本基础 标准成本概论标准成本概论 一一 （三）种类（三）种类 1、理想会计成本、理想会计成本 理想标准成本是指以现有生产经营条件处于最佳状态为基础确定的最低水 平的成本；也就是排除一切失误、浪费和耽搁的

6、基础上，根据理论上的生产要 素耗用量、最理想的生产要素价格和最高的生产经营能力利用程度制定的标准 成本。这种标准成本要求过高，会使职工因难以达到而丧失信心。 2、正常标准成本、正常标准成本 正常标准成本是指根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能 力利用程度制定的标准成本；也就是根据以往一段时期实际成本的平均值，剔 除其中生产经营活动中的异常因素，并考虑今后的变动趋势二制定的标准成本。 3、现实标准成本、现实标准成本 现实标准成本也称为可达到标准成本，是指在现有生产技术条件下进行有 效的经营管理的基础上，根据下一起最可能发生的生产要素耗用量、价格和生 产经营能力利用程度制定的标准成本。

7、 第二节第二节 标准成本基础标准成本基础 标准成本的制定标准成本的制定 二二 （一）制定标准成本的原则（一）制定标准成本的原则 1、平均先进，水涨船高、平均先进，水涨船高 2、根据过去，考虑未来、根据过去，考虑未来 3、专业人员草拟，执行人员参与，企业管理当局拍板、专业人员草拟，执行人员参与，企业管理当局拍板 第二节第二节 标准成本基础标准成本基础 标准成本的制定标准成本的制定 二二 （二）直接材料标准成本的制定（二）直接材料标准成本的制定 p 直接材料标准成本的是由直接材料用量标准和直接材料价格标准决定的。 p 直接材料用量标准是指生产单位产品所耗用的原料及主要材料的数量，即材 料消耗定额。

8、 p 直接材料价格标准是指采购某种材料的计划单价。 p 根据上述确定的各种材料用量标准和价格标准，按下列公式计算出单位产品 的直接材料标准成本。其计算公式为： 该产品耗用某种该产品耗用某种 材料的价格标准材料的价格标准 单位产品直接单位产品直接 材料标准成本材料标准成本 该产品耗用某种该产品耗用某种材材 料的用量标准料的用量标准 =（ X ） 第二节第二节 标准成本基础标准成本基础 标准成本的制定标准成本的制定 二二 【例81】某企业生产甲产品耗用材料A和材料B的资料如表81所示。 要求：确定甲产品直接材料的标准成本。 项目项目 材料材料A 材料材料B 预计正产用量（千克预计正产用量（千克/件

9、）件） 2.5 3 预计损耗量（千克预计损耗量（千克/件）件） 0.5 1 用量标准（千克用量标准（千克/件）件） （1） 3 4 预计购买单价（元预计购买单价（元/千克）千克） 5 6 预计采购费用（元预计采购费用（元/千克）千克） 1.5 2.5 预计正常损耗（元预计正常损耗（元/千克）千克） 0.5 1.5 价格标准（元价格标准（元/千克）千克） (2) 7 10 各种材料标准成本（元各种材料标准成本（元/件）（件）（1）X（2） 21 40 甲产品单位直接材料标准成本（元）甲产品单位直接材料标准成本（元） 61 （三）直接人工标准成本的制定（三）直接人工标准成本的制定 l 直接人工标准

10、成本是由直接人工用量标准和直接人工价格标准决定的。 l 直接人用用量标准即工时用量标准，是指在现有工艺方法和生产技术水平 条件下，生产单位产品所耗用的生产工人工时数，也称为工时消耗定额。 l 人工价格标准即小时工资率标准，是指每一项标准工时应分配的标准工资。 它可以按下列公式计算： 第二节第二节 标准成本基础标准成本基础 标准成本的制定标准成本的制定 二二 小时工资率标准小时工资率标准 = 预计支付生产工人工资总额预计支付生产工人工资总额 / 标准工时总数标准工时总数 其中，标准工时总数是指企业在现有的生产技术条件下能够完成的最大的 生产能力，也称为产能标准。 l 根据上述确定的各工序工时用量

11、标准和小时工资率标准，按下列公式计 算出单位产品的直接人工标准成本。 该产品各工序的该产品各工序的 小时工资率小时工资率标准标准 单位产品直接单位产品直接 人工标准成本人工标准成本 该产品各工序的工该产品各工序的工 时时用量标准用量标准 =（ X ） 第二节第二节 标准成本基础标准成本基础 标准成本的制定标准成本的制定 二二 （四）制造费用标准成本的制定（四）制造费用标准成本的制定 u制造费用标准成本是由制造费用用量标准和制造费用价格标准决定的 u制造费用用量标准即工时用量标准，它与上述直接工人用量标准的制定相 同。 u制造费用价格标准即制造费用分配率标准，是指每一标准工时应分配的制 造费用预

12、算总额。它可以按下列公式计算： 制造费用分配率标准制造费用分配率标准 = 制造费用预算总额制造费用预算总额 / 标准工时总数标准工时总数 u 制造费用预算总额是指在力求节约、合理支配的条件下，制造费用各明细 项目的最低发生数额之和. u 由于制造费用预算是按照变动性制造费用和固定性制造费用分别编制的， 因此，制造费用标准成本也应区别变动性制造费用和固定性制造费用进行 计算。 变动性制造费用分配率标准变动性制造费用分配率标准 = 变动性制造费用预算总额变动性制造费用预算总额 / 标准工时总数标准工时总数 固定性制造费用分配率标准固定性制造费用分配率标准 = 固定型制造费用预算总额固定型制造费用预

13、算总额 / 标准工时总数标准工时总数 第二节第二节 标准成本基础标准成本基础 标准成本的制定标准成本的制定 二二 u 根据上述确定的各工序工时用量标准和制造费用分配率标准，按下列公 式计算出单位产品的制造费用标准成本。 各工序的工时各工序的工时 用量用量标准标准 单位产品制造费单位产品制造费 用标准成本用标准成本 各工序的制造费用各工序的制造费用 分配率分配率标准标准 =（ X ） 各工序的工时用各工序的工时用 量量标准标准 该工序变动性制造费该工序变动性制造费 用分配率用分配率标准标准 =（ X + X ） 各工序的工时各工序的工时 用量用量标准标准 该工序固动性制造费该工序固动性制造费 用

14、分配率用分配率标准标准 各工序变动性制造各工序变动性制造 费用费用标准成本标准成本 各工序固定性制造各工序固定性制造 费用费用标准成本标准成本 =（ X ） 第二节第二节 标准成本基础标准成本基础 标准成本的制定标准成本的制定 二二 【例例83】某企业生产甲产品需由第一车间、第二车间连续加工，其有关某企业生产甲产品需由第一车间、第二车间连续加工，其有关 资料如表资料如表83所示。要求：确定甲产品制造费用的标准成本。所示。要求：确定甲产品制造费用的标准成本。 项目项目 第一车间第一车间第二车间第二车间合计合计 工时用量标准（小时工时用量标准（小时/件）件） 34 标准工时总数（小时）标准工时总数

15、（小时） 900010800 变动性制造费用预算总额（元）变动性制造费用预算总额（元） 54007560 变动性制造费用分配率标准（元变动性制造费用分配率标准（元/小时）小时） 0.60.7 变动性制造费用标准成本（元变动性制造费用标准成本（元/件）件） 1.82.84.6 固定性制造费用预算总额（元）固定性制造费用预算总额（元） 27004320 固定性制造费用分配率标准（元固定性制造费用分配率标准（元/小时）小时） 0.30.4 固定性制造费用标准成本（元固定性制造费用标准成本（元/件）件） 0.91.62.5 甲产品单位制造费用标准成本（元）甲产品单位制造费用标准成本（元） 7.1 第二

16、节第二节 标准成本基础标准成本基础 标准成本的制定标准成本的制定 二二 （五）单位产品标准成本的制定（五）单位产品标准成本的制定 在某种产品的直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准成 本确定后，就可以直接汇总计算单位产品标准成本。 采用变动成本法计算时，单位产品标准成本由直接材料、直接人工材料和 变动性制造费用三个成本项目组成；而采用完全成本法计算时，单位产品标准 成本除上述三个成本项目外，还应包括固定性制造费用。标准成本法通常采用 完全成本法制定，每半年或一年重新修订。 第三节第三节 成本差异分析成本差异分析 直接材料差异分析直接材料差异分析 一一 直接材料差异包括用量差异和价格差

17、异。其计算公式如下： 材料用量差异材料用量差异 =（实际用量（实际用量 标准用量）标准用量）X 标准价格标准价格 材料价格差异材料价格差异 =（实际价格（实际价格 标准价格）标准价格）X 实际用量实际用量 直接材料成本总差异直接材料成本总差异 = 实际用量实际用量 X 实际价格实际价格 标准用品标准用品 X 标准价格标准价格 直接人工成本差异分析直接人工成本差异分析 二二 人工工作时间人工工作时间 差异差异(效率差异效率差异) =（实际工作时数实际工作时数 标准工作时数标准工作时数 ）x标准工资率标准工资率 直接人工成本差异的计算公式为： 工资率差异工资率差异 =（实际工资率（实际工资率-标准

18、工资率）标准工资率）X实际工时实际工时 人工成本总差异人工成本总差异 = 实际工作时数实际工作时数X实际工资率实际工资率-标准工作时数标准工作时数X标准工资标准工资 率率 【例86】如某车间某月份标准工时数为1800小时，实际工时为2000小时， 标准工资率为0.45元/工时，实际工资率为0.52元/工时，则计算人工成本差 异的金额如表87所示。 第三节第三节 成本差异分析成本差异分析 直接人工成本差异分析直接人工成本差异分析 二二 部门部门实际实际 工 资工 资 率率 （1） 标准标准 工 资工 资 率率 （2） 实 际 工实 际 工 作作 时数时数 （3） 标 准 工标 准 工 作作 时数

19、时数 （4） 总差异总差异 （ 5 ） = （1） X（3）- （ 2 ） X （4） 工作时间工作时间 差异（差异（6） = （ 3 ） - （4） X（2） 工资率差工资率差 异异 （7）= （ 1 ） - （2） X（3） XX0.520.452000180023090140 第三节第三节 成本差异分析成本差异分析 制造费用差异分析制造费用差异分析 三三 1、变动性制造费用差异、变动性制造费用差异 变动性制造费用差异有两种，即预算差异和效率差异。这两种分别类似材料、 人工方面的价格差异。 预算差异即开支差异，它的发生是由于实际变动性制造费用不同于标准变动 性制造费用；而效率差异的发生，是

20、因为实际加工时数不同于标准时数，其 计算公式为： =实际变动费用总额实际变动费用总额 - 实际工作时数实际工作时数x 标准变动费用分配率标准变动费用分配率 变动性制造费变动性制造费 用预算差异用预算差异 =(实际工作时数实际工作时数- 实际产量标准时数实际产量标准时数)x 标准变动费用分配率标准变动费用分配率 变动性制造费变动性制造费 用效率差异用效率差异 =实际变动费用总额实际变动费用总额 - x标准变动费用分配率标准变动费用分配率 变动性制造费变动性制造费 用总差异用总差异 实际产量应耗实际产量应耗 标准工时数标准工时数 实际变动费用总额实际变动费用总额=实际工作时数实际工作时数x 标准变

21、动费用分配率标准变动费用分配率 【例例87】某月份实际费用总额为某月份实际费用总额为600元，标准费用限额为元，标准费用限额为640元，标准产元，标准产 量应耗标准工时为量应耗标准工时为1600工时，标准分摊率为工时，标准分摊率为0.40元，实际产量为元，实际产量为700件，标件，标 准产量为准产量为800件，实际产量所耗实际工时为件，实际产量所耗实际工时为1540工时，则用列表法可表示如工时，则用列表法可表示如 表表88所示。所示。 第三节第三节 成本差异分析成本差异分析 制造费用差异分析制造费用差异分析 三三 生产生产 部门部门 （1） 实 际实 际 费 用费 用 总额总额 （2） 标准标

22、准 费用费用 限额限额 （ 3 ） =（4） X（5） 标 准标 准 产 量产 量 应 耗应 耗 标 准标 准 工 时工 时 （4） 标 准标 准 分 摊分 摊 率率 （5） 实 际实 际 产 量产 量 所 耗所 耗 实 际实 际 工 时工 时 （6） 实际实际 产量产量 应耗应耗 标准标准 工时工时 （7） 总差异总差异 （8）= （ 2 ） - （7） X（5） 预 算 差预 算 差 异异 （9）= （ 2 ） - （6） X （5） 效率效率 差异差异 （10） =（6） - （ 7）X （5） XX600640800X2 = 1600 0.40700X2. 2= 1540 700X2

23、=1400 6 0 0 - 560=40 6 0 0 - 616= -16 5 2 0 - 432 =88 2、固定性制造费用、固定性制造费用 （1）差异两分法的计算公式为：）差异两分法的计算公式为： 固定费用预算差异固定费用预算差异 =实际固定费用总额实际固定费用总额-标准固定费用预算限额标准固定费用预算限额 固定费用能量差异固定费用能量差异 = X标准固定费用分摊率标准固定费用分摊率 第三节第三节 成本差异分析成本差异分析 制造费用差异分析制造费用差异分析 三三 标准固定费标准固定费 用预算总额用预算总额 实际产量应实际产量应 耗标准工时耗标准工时 固定费用总差异固定费用总差异= - X固

24、定标准费用分摊率固定标准费用分摊率 实际固定实际固定 费用总额费用总额 实际产量应耗实际产量应耗 标准工时数标准工时数 【例88】某月标准限额固定费用为520元，实际固定费用总额为480元， 标准分摊率为0.60元，实际产量应耗标准为720工时，实际产量360件，标 准单位工时2工时，则用列表法可表示如表89所示。 2、固定性制造费用、固定性制造费用 （1）差异两分法的计算公式为：）差异两分法的计算公式为： 固定费用预算差异固定费用预算差异 =实际固定费用总额实际固定费用总额-标准固定费用预算限额标准固定费用预算限额 固定费用能量差异固定费用能量差异 = X标准固定费用分摊率标准固定费用分摊率

25、 第三节第三节 成本差异分析成本差异分析 制造费用差异分析制造费用差异分析 三三 标准固定费标准固定费 用预算总额用预算总额 实际产量应实际产量应 耗标准工时耗标准工时 固定费用总差异固定费用总差异= - X固定标准费用分摊率固定标准费用分摊率 实际固定实际固定 费用总额费用总额 实际产量应耗实际产量应耗 标准工时数标准工时数 生产生产 部门部门 （1） 实 际 固实 际 固 定 费 用定 费 用 总额总额 （2） 标 准 费标 准 费 用限额用限额 （3） 标 准 分标 准 分 摊率摊率 （4） 实 际 产实 际 产 量 应 耗量 应 耗 标 准 工标 准 工 时时 （5） 总差异总差异 （

26、6）= （ 2 ） - （5） X（4） 预 算 差预 算 差 异异 （7）= （ 2 ） - （3） 能 量 差能 量 差 异异 （8）= （3） -（5）X （4） XX4805200.60360X24 8 0 - 432=48 4 8 0 - 520=-40 5 2 0 - 432=88 第三节第三节 成本差异分析成本差异分析 制造费用差异分析制造费用差异分析 三三 （2）差异三分法的计算公式）差异三分法的计算公式 固定费用生产固定费用生产 能力利用差异能力利用差异 标准产量应标准产量应 耗标准工时耗标准工时 实际产量所实际产量所 耗实际工时耗实际工时 标准固定费标准固定费 用分摊率用分

27、摊率 =（ - ）X 固定费用预算差异固定费用预算差异 =实际固定费用总额实际固定费用总额 - 标准固定费用预算限额标准固定费用预算限额 固定费用固定费用 效率差异效率差异 实际产量所实际产量所 耗实际工时耗实际工时 实际产量应实际产量应 耗标准工时耗标准工时 标准固定费标准固定费 用分摊率用分摊率 =（ - ）X 固定费用固定费用 总差异总差异 实际固定实际固定 费用总额费用总额 实际产量应实际产量应 耗标准工时耗标准工时 标准固定费标准固定费 用分摊率用分摊率 = - X 【例例89】实际固定费用总额为800元，标准费用限额为780元，标准产量为 600件，实际耗用总工时为1176工时，实

28、际产量应耗标准工时为1120，实际产 量560件，标准单位工时2工时，则用列表法可表示如表810所示。 第三节第三节 成本差异分析成本差异分析 制造费用差异分析制造费用差异分析 三三 生产生产 部门部门 （1） 实际实际 费用费用 总额总额 （2） 标准标准 费用费用 限额限额 （3） 标准标准 产量产量 应耗应耗 标准标准 工时工时 （4） 标准标准 分摊分摊 率率 （5） 实际实际 产量产量 所耗所耗 实际实际 工时工时 （6） 实际实际 产量产量 应耗应耗 标准标准 工时工时 （7） 总差总差 异（异（8） =（2） -（7） X（5） 预算差预算差 异异 （7）= （2）- （3） 生

29、产能力生产能力 利用差异利用差异 （ 1 0 ） =（4）- （ 6 ） X （5） 效 率 差效 率 差 异异 （ 1 1 ） =（6）- （ 7）X(5) XX800780600X2 =1200 0.65560X2. 1 =1176 560X2 =1120 722015.636.4 第四节第四节 成本差异的账务处理成本差异的账务处理 归集成本差异的会计分录归集成本差异的会计分录 一一 p 在本期发生的成本差异应及时在有关会计账户上登记。 p 对超支差应相应借记有关差异账户，节约差则贷记相应账户，相应 的生产费用账户则按标准成本予以登记。 p 记录差异的会计分录通常在实际成本发生并且计算出差

30、异的同时予 以编制。 【例例810】依据依据【例例82】、【例例84】、【例例86】和和【例例88】计算计算 的各类差异，编制有关会计分录。的各类差异，编制有关会计分录。 （1）借：生产成本甲产品 110000 直接材料用量差异 15000 贷：直接材料价格差异 5000 原材料 120000 （2）借：生产成本甲产品 20000 直接人工用量差异 500 贷：直接人工工资率差异 820 应付职工薪酬 19680 （3）借：制造费用 31500 贷：变动性制造费用耗费差异 5000 变动性制造费用效率差异 120000 有关科目 27840 （4）借：制造费用 50400 贷：固动性制造费用预

31、算差异 12000 固动性制造费用能量差异 2400 有关科目 36000 第四节第四节 成本差异的账务处理成本差异的账务处理 归集成本差异的会计分录归集成本差异的会计分录 一一 第四节第四节 成本差异的账务处理成本差异的账务处理 期末成本差异的账务处理期末成本差异的账务处理 二二 所谓差异的直接处理法，即将本期发生的各种差异全部计入损益表，由本期 收入补偿，视同于销货成本的一种差异处理方法。此方法的依据在于：本期 差异应体现本期成本控制的业绩，要在本期利润上予以反映。【例8-11】 直接处理法直接处理法 递延法又称为分配法，即把本期的各类差异按标准成本的比例在期末存货和 本期销货之间进行分配

32、，从而将存货成本和销货成本调整为实际成本的一种 成本差异处理方法。【例8-12】 递延法递延法 在实务中还有一些变通的方法，如折衷法，即将各类差异按主观和客观原因 分别处理：对客观差异（一般指价格差异）按递延法处理，对主观差异（一 般指用量差异）按直接处理法处理。 稳健法稳健法 第五节第五节 几中成本计算方法的比较几中成本计算方法的比较 成本计算方法背景概述成本计算方法背景概述 一一 从成本计算的历史去考察，在成本计算发展的初期“之所以这样缓慢， 部分原因是成本数据的用途非常有限。通常，使用数据成本的动机只是计算 完成财务会计记录和报告所必要的期末存货”。 在1885年以前，已经从理论上理解间接费。 成本计算的发展，首先表现为成本计算内容、范围的不断扩大，其次表 现为成本计算形式的不断增多、发展。 19世纪中叶以后，随着资本主义股份公司的形成与发展，成本计算方法 突破了单一成本的框框，在广度上有了长足的发展，扩展到事前预算、事中 反映，车间、工段、班组乃至个人的成本计算，内容方面由一贯的财务成本， 发展为技术、质量、责任、产品等多种成本等。 20世纪后期，随着企业生产经营逐步形成了“电脑一体化制造系统”， 西方发达国家又提出并实施了作业成本计