第三章要素费用的核算

1、3 3 要素费用的核算要素费用的核算 3.1 3.1 分配概述分配概述 3.3.2 2 要素费用的核算要素费用的核算 3.13.1 分配概述分配概述 成本的成本的归集归集，是指按照一定的企业会计准，是指按照一定的企业会计准 则规定，以有序的方式进行成本数据的收则规定，以有序的方式进行成本数据的收 集与汇总。集与汇总。 成本的成本的分配分配是指将归集的间接成本计入特是指将归集的间接成本计入特 定对象的过程，也叫间接成本的分摊或分定对象的过程，也叫间接成本的分摊或分 派。派。 合理选择分配基础：合理选择分配基础：基于成本动因基于成本动因 因果原则因果原则 受益原则受益原则 公平原则公平原则 要素费

2、用分配的基本步骤要素费用分配的基本步骤 1.1.确定分配标准确定分配标准 成果类：产品重量、体积、产量、产值成果类：产品重量、体积、产量、产值 消耗类：生产工时、机器工时、原材料消耗量消耗类：生产工时、机器工时、原材料消耗量 定额类：定额消耗量、定额工时、定额成本定额类：定额消耗量、定额工时、定额成本 2.2.计算分配率（计算分配率（公式一公式一） 分配率分配率 = = 分配对象分配对象 / / 分配标准之和分配标准之和 3.3.计算某对象应分配费用计算某对象应分配费用 某对象应分配的费用某对象应分配的费用 = = 该对象的分配标准该对象的分配标准 分配率分配率 要素费用分配的一般原则：要素费

3、用分配的一般原则：直接费用直接计入；间直接费用直接计入；间 接费用分配计入。接费用分配计入。 3.3.2.1 2.1 材料费用的核算材料费用的核算 一、发出材料的原始凭证一、发出材料的原始凭证 二、存货的盘存制度二、存货的盘存制度 三、发出材料成本的确定三、发出材料成本的确定 （一）按实际成本计价（一）按实际成本计价 （二）按计划成本计价（二）按计划成本计价 什么是材料成本差异？什么是材料成本差异？ 材料成本差异率的两种表示：本月与上月材料成本差异率的两种表示：本月与上月 发出材料成本的实际成本发出材料成本的实际成本= =？ 3.2 要素费用的核算要素费用的核算 四、材料费用的分配方法四、材料

4、费用的分配方法 （1 1）定额耗用量比例分配法）定额耗用量比例分配法 在企业生产多种产品共同耗用在企业生产多种产品共同耗用原材原材 料时，如果企业原材料消耗定额比较准料时，如果企业原材料消耗定额比较准 确，那么原材料费用可以按照定额耗用确，那么原材料费用可以按照定额耗用 量比例或定额费用的比例来进行分配。量比例或定额费用的比例来进行分配。 （2 2）定额费用比例分配法）定额费用比例分配法 在企业生产多种产品共同耗用在企业生产多种产品共同耗用原材原材 料时，如果企业原材料消耗定额比较准料时，如果企业原材料消耗定额比较准 确，那么原材料费用可以按照定额费用确，那么原材料费用可以按照定额费用 的比例

5、来进行分配。的比例来进行分配。 （3 3）产品产量比例分配法）产品产量比例分配法 （4 4）产品重量比例分配）产品重量比例分配 （5 5）其他分配方法）其他分配方法 材料费分配的账务处理材料费分配的账务处理 各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表 进行的。根据材料费用分配表可以编制会计分录进行的。根据材料费用分配表可以编制会计分录 如下：如下： 借：基本生产成本借：基本生产成本某产品某产品 辅助生产成本辅助生产成本某劳务某劳务 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在

6、建工程在建工程 贷：原材料贷：原材料 返回返回 燃料费用的分配燃料费用的分配 在多数企业，燃料费用在产品成本中占在多数企业，燃料费用在产品成本中占 的比重并不大，因此，燃料是作为原材的比重并不大，因此，燃料是作为原材 料的一部分料的一部分合并合并进行核算的。进行核算的。 如果燃料费用在产品成本中占的比重较如果燃料费用在产品成本中占的比重较 大，应遵循重要性原则，在生产成本明大，应遵循重要性原则，在生产成本明 细分类账中细分类账中增设增设“燃料与动力燃料与动力”成本项成本项 目，同时目，同时增设增设“燃料燃料”会计科目会计科目，单独，单独 核算燃料的增减变动和结存情况。核算燃料的增减变动和结存情

7、况。 燃料费用的分配燃料费用的分配 燃料费用的分配与原材料费用的分燃料费用的分配与原材料费用的分 配方法相同。配方法相同。 借：基本生产成本借：基本生产成本某产品某产品 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 贷：燃料（？）贷：燃料（？） 返回返回 3.3.2.22.2 低值易耗品的核算低值易耗品的核算 低值易耗品是指企业在业务经营过程中所必低值易耗品是指企业在业务经营过程中所必 需的单项需的单项价值比较低价值比较低或使用或使用年限比较短年限比较短，不，不 能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料能作为固定资

8、产核算的物质设备和劳动资料 等各种用具物品。等各种用具物品。 如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具以如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具以 及在企业生产经营过程中周转使用的包装容及在企业生产经营过程中周转使用的包装容 器等。器等。 低值易耗品属于劳动手段，可以多次参加低值易耗品属于劳动手段，可以多次参加 企业生产经营活动而企业生产经营活动而不改变不改变其实物形态，其实物形态， 因而其价值也应按损耗程度，因而其价值也应按损耗程度，逐渐地逐渐地转化转化 为它所参与生产的产品成本或当期费用。为它所参与生产的产品成本或当期费用。 反映低值易耗品损耗的价值转移，一般称反映低值易耗品损耗的价值转移，一般称

9、 为低值易耗品摊销。为低值易耗品摊销。 常用的低值易耗品的摊销方法有常用的低值易耗品的摊销方法有一次一次转销转销 法、法、五五五五摊销法和摊销法和分次分次摊销法。摊销法。 某车间某车间3 3月月1515日领用刀具一批，价值日领用刀具一批，价值600600元，元， 使用期限使用期限3 3个月。个月。 要求：采用一次转销法、五五摊销法进行要求：采用一次转销法、五五摊销法进行 低值易耗品的摊销。低值易耗品的摊销。 低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销 ( (一次转销法一次转销法) ) 一次转销法是指低值易耗品在领用时就将其全部一次转销法是指低值易耗品在领用时就将其全部 账面价值计入有关成本费用的方法。账

10、面价值计入有关成本费用的方法。 特点特点: : （1 1）核算简便）核算简便 （2 2）各月成本负担不太合理）各月成本负担不太合理 （3 3）容易产生账外财产，不便于实行价值监督）容易产生账外财产，不便于实行价值监督 适用范围适用范围: : (1)(1)价值较低的管理用具和小型工具、卡具价值较低的管理用具和小型工具、卡具 (2)(2)极易损坏的管理用具和小型工具、卡具极易损坏的管理用具和小型工具、卡具 (3)(3)在单件小批生产方式下的专用工具的摊销。在单件小批生产方式下的专用工具的摊销。 低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销 ( (一次转销法一次转销法) ) 领用低值易耗品时，会计分录：领用低值

11、易耗品时，会计分录： 借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销 ( (一次转销法一次转销法) ) 低值易耗品报废时收回的残料，应作为当低值易耗品报废时收回的残料，应作为当 月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成 本费用，会计分录：？本费用，会计分录：？ 低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销 ( (五五摊销法五五摊销法) ) 五五摊销法是指在领用低值易耗品时，先摊销其账五五摊销法是指在领用低值易耗品时，先摊销其

12、账 面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一 半。也就是低值易耗品分两次各按半。也就是低值易耗品分两次各按50%50%进行摊销。进行摊销。 特点特点: : （1 1）能够对在用低值易耗品实行价值监督）能够对在用低值易耗品实行价值监督 （2 2）各月成本费用负担比较合理）各月成本费用负担比较合理 （3 3）核算工作量大）核算工作量大 适用范围适用范围: : (1)(1)适用于单位价值较低适用于单位价值较低 (2)(2)使用期限较短的低值易耗品使用期限较短的低值易耗品 (3)(3)各月领用、报废比较均衡、各月摊销额相差不各月领用、报废比较均衡、各月摊

13、销额相差不 多的低值易耗品。多的低值易耗品。 低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销 ( (五五摊销法五五摊销法) ) 从库存领用低值易耗品发交使用部门时：从库存领用低值易耗品发交使用部门时： 借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 同时：同时： 借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销(50%)(50%) 低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销 ( (五五摊销法五五摊销法) )

14、低值易耗品报废时：低值易耗品报废时： 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销(50%)(50%) 同时注销低值易耗品成本及其已摊销价值：同时注销低值易耗品成本及其已摊销价值： 借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 返回返回 3.3.2.3 2.3 外购动力的核算外购动力的核算 1.1.单独设置单独设置“燃料及动力燃料及动力”成本项目成本项目 外购动力费用在产品成本中所占比重较大，为体现重要性外购动力费用在产品成本中所占比重较大，为体现重要性 原则和便于考核

15、，一般应当在生产成本明细分类账中，单原则和便于考核，一般应当在生产成本明细分类账中，单 独设置独设置“燃料及动力燃料及动力”成本项目。成本项目。 2.2.并入并入“直接材料直接材料”成本项目成本项目 从生产工艺的角度看，外购动力费用一般属于直接费用，从生产工艺的角度看，外购动力费用一般属于直接费用， 而燃料又属于原材料的一类，也可以并入而燃料又属于原材料的一类，也可以并入“直接材料直接材料”成成 本项目。本项目。 3.3.并入并入“制造费用制造费用”成本项目成本项目 从计入产品成本的方式方法上看，外购动力费用一般属于从计入产品成本的方式方法上看，外购动力费用一般属于 间接计入的费用，也可以简化

16、核算，将其并入间接计入的费用，也可以简化核算，将其并入“制造费用制造费用” 成本项目。成本项目。 外购动力费用也可以按照计入产品成本的方法分外购动力费用也可以按照计入产品成本的方法分 为直接计入的费用和间接计入的费用两种。为直接计入的费用和间接计入的费用两种。 各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别 装有电表，外购动力费用可以按照用电度数的多装有电表，外购动力费用可以按照用电度数的多 少进行费用分配。少进行费用分配。 车间的动力用电一般不按产品分别安装电表，因车间的动力用电一般不按产品分别安装电表，因 而车间的动力用电费用应该按照科学合理的方法而车

17、间的动力用电费用应该按照科学合理的方法 在各种产品之间进行分配。在各种产品之间进行分配。 1.1.生产工时分配法生产工时分配法 2.2.机器工时分配法机器工时分配法 3.3.定额耗电量比例分配法定额耗电量比例分配法 外购动力费用的核算外购动力费用的核算 根据外购动力费用分配表，编制会计分录根据外购动力费用分配表，编制会计分录 ： 借：基本生产成本借：基本生产成本某产品某产品 辅助生产成本辅助生产成本某劳务某劳务 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行

18、存款） 返回返回 3.3.2.4 2.4 工资费用的核算工资费用的核算 工资总额是指企业在一定时期内直接支付给职工工资总额是指企业在一定时期内直接支付给职工 的全部劳动报酬的全部劳动报酬. . 工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴 和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资 等。等。 但随工资一起发放的创造发明奖、合理化建议与但随工资一起发放的创造发明奖、合理化建议与 技术进步奖、劳动保护费等技术进步奖、劳动保护费等在工资总额内。在工资总额内。 应付工资应付工资= =工资构成项目之和工资构成项目之和 实发

19、工资实发工资= =应付工资应付工资- -扣款合计扣款合计 计算工资必须以计算工资必须以“考勤记录考勤记录”、“产量记录产量记录”等等 原始记录为依据。原始记录为依据。 1.1.计件工资的计算计件工资的计算 计件工资是按照计件工资标准和职工完成工作的计件工资是按照计件工资标准和职工完成工作的 数量支付给职工的劳动报酬。数量支付给职工的劳动报酬。 计件工资的计算公式计件工资的计算公式 （合格产品产量（合格产品产量+ +料废产品产量）料废产品产量）* * 计件单价计件单价 计件工资分为个人计件工资和集体计件工资计件工资分为个人计件工资和集体计件工资。 计时工资的计算计时工资的计算 计时工资是按照职工

20、的计时工资标准和工计时工资是按照职工的计时工资标准和工 作时间支付给职工的劳动报酬。作时间支付给职工的劳动报酬。 人工费用的分配人工费用的分配 工资费用分配率工资费用分配率 = = 某车间生产工人的计时工资总额某车间生产工人的计时工资总额 该车间各种产品分配标准总和该车间各种产品分配标准总和 某产品应负担计时工资某产品应负担计时工资 = = 该产品的分配标准该产品的分配标准 * * 工资费用分配率工资费用分配率 人工费用的分配方法人工费用的分配方法 生产工时分配法生产工时分配法 在计时工资条件下，生产工时的多少与工在计时工资条件下，生产工时的多少与工 资费用直接相关，因此，采用生产工时分资费用

21、直接相关，因此，采用生产工时分 配法比较合理配法比较合理。 福利费的计提：福利费的计提： 应付工资应付工资* *计提比例计提比例 福利费的分配？福利费的分配？ 工资费用工资费用分配的账务处理分配的账务处理 借：基本生产成本借：基本生产成本某产品某产品 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 职工福利费职工福利费计提的账务处理计提的账务处理 借：基本生产成本借：基本生产成本某产品某产品 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用基本

22、生产车间基本生产车间 制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利费福利费 返回返回 3.3.2.52.5 折旧费的核算折旧费的核算 固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变， 但其价值随着固定资产的有形损耗和无形损耗而但其价值随着固定资产的有形损耗和无形损耗而 逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固 定资产折旧。定资产折旧。 固定资产折旧费用的计算方法固定资产折旧费用的计算方法: 1.1.平均年限法平均年限法 2.2.

23、工作量法工作量法 3.3.双倍余额递减法双倍余额递减法 4.4.年数总和法年数总和法 计提折旧的范围计提折旧的范围 企业会计制度规定，下列固定资产应当计提折旧：企业会计制度规定，下列固定资产应当计提折旧： 1.1.房屋和建筑物；房屋和建筑物； 2.2.机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具 3.3.停用、停用、停用的固定资产；停用的固定资产； 4.4.和以和以的固定资产。的固定资产。 5.5.已达到预定可使用状态的固定资产，如果已达到预定可使用状态的固定资产，如果办办 理竣工决算的，应按估计价值理竣工决算的，应按估计价值，并计提折，并计提折 旧。待办理了竣

24、工旧。待办理了竣工后，再按照实际成本后，再按照实际成本 原来的暂估价值，同时原来的暂估价值，同时原已计提的折旧。原已计提的折旧。 下列固定资产不计提折旧下列固定资产不计提折旧 1.1.继续使用的固定资产；继续使用的固定资产； 2.2.按规定单独估价作为固定资产入账的按规定单独估价作为固定资产入账的。 为了简化折旧的计算工作，为了简化折旧的计算工作，的固的固 定资产，定资产，折旧，从下月起开始计提折旧，从下月起开始计提 折旧折旧 ； 的固定资产，的固定资产，折旧，从折旧，从 下月起停止计提折旧。下月起停止计提折旧。 计提固定资产折旧的账务处理计提固定资产折旧的账务处理 固定资产折旧费用的分配是通

25、过编制折旧费用分配固定资产折旧费用的分配是通过编制折旧费用分配 表进行的。表进行的。 会计分录：会计分录： 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧 返回返回 3.3.2.62.6利息费与其他费用的核算利息费与其他费用的核算 一、利息费的核算一、利息费的核算 短期借款的利息一般是按季结算支付的。短期借款的利息一般是按季结算支付的。 按照权责发生制的要求，采用预提利息费用的办法分月按按照权责发生制的要求，采用预提利息费用的办法分月按 计划预提计入财务费用，季末实际支付时冲减预提费用，计划预提计入财务费用，季末实际支付时冲减预提费用， 实际支付的利息费用与预提利息费用的差额，调整计入季实际支付的利息费用与预提利息费用的差额，调整计入季 末月份的财务费用。末月份的财务费用。 每月预提利息费用时：每月预提利息费用时： 借：财务费用借：财务费用 贷：？贷：？ 季末实际支付利息费用时：季末实际支付利息费用时： 借：？借：？ 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 利息