第8章标准成本法

1、8.1 8.1 标准成本及成本差异标准成本及成本差异 8.2 8.2 变动成本差异的计算、分析和控制变动成本差异的计算、分析和控制 8.3 8.3 固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异 第第8 8章章 标准成本法标准成本法 8.1 8.1 标准成本及成本差异标准成本及成本差异 标准成本的概念标准成本的概念 标准成本是在正常生产经营条件下应该实现的，标准成本是在正常生产经营条件下应该实现的， 可以作为控制成本开支，评价实际成本、衡量工作可以作为控制成本开支，评价实际成本、衡量工作 效率的依据和尺度的一种目标成本。效率的依据和尺度的一种目标成本。 在标准成本中，基本上排除了不应该发生的浪费，在

2、标准成本中，基本上排除了不应该发生的浪费， 所以也被认为是一种所以也被认为是一种“应该成本应该成本”。 注意：标准成本指产品成本注意：标准成本指产品成本 标准成本的两种含义标准成本的两种含义 单位产品的标准成本单位产品的标准成本 = =单位产品的标准消耗量单位产品的标准消耗量标准单价标准单价 = =用量标准用量标准价格标准价格标准 实际产量的标准成本总额实际产量的标准成本总额 =实际产量单位产品的标准成本实际产量单位产品的标准成本 =实际产量实际产量单位产品的标准消耗量单位产品的标准消耗量标准单标准单 价价 =实际产量应耗标准数量标准单价实际产量应耗标准数量标准单价 标准成本的种类（按生产技术

3、和经营管理水平）标准成本的种类（按生产技术和经营管理水平） 理想理想 标准标准 成本成本 是最佳工作状态下可以达到是最佳工作状态下可以达到 的成本水平，它排除了一切的成本水平，它排除了一切 失误、浪费、机器的闲置等失误、浪费、机器的闲置等 因素制定的标准成本。因素制定的标准成本。 要求太高，通常会因达不到而要求太高，通常会因达不到而 影响工人的积极性，同时让管影响工人的积极性，同时让管 理层感到在任何时候都没有改理层感到在任何时候都没有改 进的余地。进的余地。 正常正常 标准标准 成本成本 是在正常生产经营条件下应是在正常生产经营条件下应 该达到的成本水平，它是根该达到的成本水平，它是根 据正

4、常的耗用水平、正常的据正常的耗用水平、正常的 价格和正常的生产经营能力价格和正常的生产经营能力 利用程度制定的标准成本利用程度制定的标准成本 通常反映了过去一段时期实际通常反映了过去一段时期实际 成本水平的平均值，反映该行成本水平的平均值，反映该行 业价格的平均水平、平均的生业价格的平均水平、平均的生 产能力和技术能力，在生产技产能力和技术能力，在生产技 术和经营管理条件变动不大的术和经营管理条件变动不大的 情况下，它是一种可以较长时情况下，它是一种可以较长时 间采用的标准成本间采用的标准成本 现实现实 标准标准 成本成本 是在现有的生产条件下应该是在现有的生产条件下应该 达到的成本水平，它是

5、根据达到的成本水平，它是根据 现在所采用的价格水平、生现在所采用的价格水平、生 产耗用量以及生产经营能力产耗用量以及生产经营能力 利用程度而制定的标准成本。利用程度而制定的标准成本。 最接近实际成本，最切实可行，最接近实际成本，最切实可行， 通常认为它能激励工人努力达通常认为它能激励工人努力达 到所制定的标准并为管理层提到所制定的标准并为管理层提 供衡量的标准。供衡量的标准。 标准成本（单位产品标准成本）的制定标准成本（单位产品标准成本）的制定 标准成标准成 本内容本内容 用量标准用量标准价格标准价格标准 直接材直接材 料标准料标准 成本成本 现有技术条件生产现有技术条件生产单单 位位产品所需

6、的材料数产品所需的材料数 量，包括量，包括必不可少必不可少的的 消耗，以及各种消耗，以及各种难以难以 避免避免的损失。的损失。 取得材料的取得材料的完全成完全成 本本，包括预计下一，包括预计下一 年度实际需要的进年度实际需要的进 料单位成本（发票料单位成本（发票 价格、运费、检验、价格、运费、检验、 正常损耗成本）正常损耗成本） 直接人直接人 工标准工标准 成本成本 单位产品标准工时，单位产品标准工时， 包括直接加工包括直接加工必不可必不可 少少的时间，必要的间的时间，必要的间 歇和停工、歇和停工、不可避免不可避免 的废品耗用工时等的废品耗用工时等 标准工资率标准工资率 续表续表 标准标准成本

7、成本 内容内容 用量标准用量标准 价格标准价格标准 变动制造变动制造 费用费用标准标准 成本成本 单位产品单位产品 标准人工标准人工 工时工时 固定固定制造制造 费用标准费用标准 成本成本 单位产品单位产品 标准标准人工人工 工时工时 直接人工标准总工时 变动制造费用预算总额 标准分配率 直接人工标准总工时 固定制造费用预算总额 标准分配率 8.2 8.2 变动成本差异的计算、变动成本差异的计算、 分析和控制分析和控制 （一）变动成本差异分析的基本公式（一）变动成本差异分析的基本公式-因素分析法因素分析法 1 1、公式框架：成本、公式框架：成本= =数量数量价格价格 实际成本实际成本= =实际

8、数量实际数量实际价格实际价格 标准成本标准成本= =标准数量标准数量标准价格标准价格 数量差异数量差异=（实际数量（实际数量-标准数量）标准价格标准数量）标准价格 价格差异价格差异=实际数量（实际价格实际数量（实际价格-标准价格）标准价格） 2 2、注意问题、注意问题 分析顺序：数量因素在先、价格因素在后分析顺序：数量因素在先、价格因素在后 标准成本：实际产量的标准成本标准成本：实际产量的标准成本 标准数量：实际产量应耗标准数量标准数量：实际产量应耗标准数量 =实际产量用量标准实际产量用量标准 直接材料成本差异直接材料成本差异 = =直接材料实际成本直接材料实际成本- -直接材料标准成本直接材

9、料标准成本 直接材料成本是变动成本，其成本差异直接材料成本是变动成本，其成本差异 形成的原因包括形成的原因包括价格差异价格差异和和数量差异数量差异。 直接材料成本差异直接材料成本差异 1 1）材料耗用过程中形成，反映生产部门的成本控）材料耗用过程中形成，反映生产部门的成本控 制业绩。制业绩。 2 2）形成原因：如操作疏忽、用料不精心、新工人）形成原因：如操作疏忽、用料不精心、新工人 上岗、机器或工具不适用等造成材料增加。上岗、机器或工具不适用等造成材料增加。 有时用料并非生产部门的责任，如购入材料规格有时用料并非生产部门的责任，如购入材料规格 不符，工艺变更、检验过严也会使数量差异加大。不符，

10、工艺变更、检验过严也会使数量差异加大。 数量差异数量差异是单位实际材料耗用量脱离单位标准材是单位实际材料耗用量脱离单位标准材 料耗用量所产生的差异，其计算公式如下：料耗用量所产生的差异，其计算公式如下： 材料数量差异（材料实际耗用量材料材料数量差异（材料实际耗用量材料 单位标准耗用量单位标准耗用量实际产量）实际产量）标准价格标准价格 价格差异价格差异是实际价格脱离标准价格所产生的是实际价格脱离标准价格所产生的 差异，其计算公式如下：差异，其计算公式如下： 材料价格差异材料价格差异 =(=(实际价格实际价格- -标准价格标准价格) )实际用量实际用量 =(=(实际价格实际价格- -标准价格标准价

11、格) )实际产量实际产量 材料单位实际耗用量材料单位实际耗用量 1 1）采购过程中形成，应由采购部分负责。）采购过程中形成，应由采购部分负责。 2 2）采购部门未按标准价格进货的原因：供应）采购部门未按标准价格进货的原因：供应 厂家的价格变动、未按经济采购量进货、未厂家的价格变动、未按经济采购量进货、未 按及时订货而采用紧急订货、采用舍近求远按及时订货而采用紧急订货、采用舍近求远 等。等。 材料差异综合计算公式材料差异综合计算公式 例例8-1 8-1 中盛公司生产甲产品需使用一种直接材中盛公司生产甲产品需使用一种直接材 料料A A。本期生产甲产品。本期生产甲产品200200件件, ,耗用耗用A

12、 A材料材料 900900千克千克,A,A 材料的实际价格为每千克材料的实际价格为每千克100100元。假设元。假设A A材料的标准材料的标准 价格为每千克价格为每千克110110元元, ,单位甲产品的标准用量为单位甲产品的标准用量为5 5千千 克克A A材料。那么，材料。那么，A A材料的成本差异分析如下材料的成本差异分析如下: : 直接人工成本差异直接人工成本差异 = =直接人工实际成本直接人工实际成本- -直接人工标准成本直接人工标准成本 直接人工实际成本直接人工实际成本= =直接人工工资率直接人工工时耗用直接人工工资率直接人工工时耗用 直接人工成本差异直接人工成本差异 直接人工工时耗用

13、量差异直接人工工时耗用量差异是指单位实际人工工时耗用是指单位实际人工工时耗用 量脱离单位标准人工工时耗用量所产生的差异，其计量脱离单位标准人工工时耗用量所产生的差异，其计 算公式如下：算公式如下： 直接人工工时耗用量直接人工工时耗用量（人工效率人工效率）差异差异 ( (实际工时实际工时- -标准工时标准工时) )标准工资率标准工资率 1 1）标准工时：实际产量应耗标准工时）标准工时：实际产量应耗标准工时 2 2）形成原因：工作环境不良、工人经验不足、劳动）形成原因：工作环境不良、工人经验不足、劳动 情绪不佳、新工人上岗太多、计划安排不当等情绪不佳、新工人上岗太多、计划安排不当等 3 3）主要是

14、生产部门的责任，但不绝对，例如材料质）主要是生产部门的责任，但不绝对，例如材料质 量不好，也会影响生产效率。量不好，也会影响生产效率。 直接人工工资率差异直接人工工资率差异（价格差异）（价格差异）是指实际工资率是指实际工资率 脱离标准工资率所产生的差异，其计算公式如下：脱离标准工资率所产生的差异，其计算公式如下： 直接人工工资率差异直接人工工资率差异 =( =(实际工资率实际工资率- -标准工资率标准工资率) )实际工时实际工时 = =实际工资额实际工资额- -标准工资率实际工时标准工资率实际工时 1 1）形成原因：直接生产工人升级或降级使用、工资）形成原因：直接生产工人升级或降级使用、工资

15、率调整、加班或使用临时工等，原因复杂而且难以率调整、加班或使用临时工等，原因复杂而且难以 控制。控制。 2 2）应归属于人事劳动部门管理，差异的具体原因涉）应归属于人事劳动部门管理，差异的具体原因涉 及生产部门或其他部门。及生产部门或其他部门。 例例8-2 8-2 中盛公司本期生产甲产品中盛公司本期生产甲产品200200件，实际耗件，实际耗 用人工用人工80008000小时，实际工资总额小时，实际工资总额80 00080 000元，平均元，平均 每工时每工时1010元。假设标准工资率元。假设标准工资率9 9元，单位产品的元，单位产品的 工时耗用标准为工时耗用标准为2828小时。那么，直接人工成

16、本差小时。那么，直接人工成本差 异分析如下异分析如下: : 变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异 = =实际变动制造费用实际变动制造费用- -标准变动制造费用标准变动制造费用 变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异 变动制造费用变动制造费用效率效率差异差异（数量差异）（数量差异） = =标准分配率标准分配率( (实际工时实际工时- -标准工时标准工时) ) 形成原因与人工效率差异相同形成原因与人工效率差异相同 变动制造费用变动制造费用分配率分配率差异差异（耗费差异、耗费差异、价格价格 差异）差异） =( =(实际分配率实际分配率- -标准分配率标准分配率) )实际工时实际工时 = =实际

17、变动制造费用实际变动制造费用- -标准分配率实际工时标准分配率实际工时 1 1）反映变动制造费用实际支出与按实际工时）反映变动制造费用实际支出与按实际工时 和标准分配率计算的预算数之间的差额。和标准分配率计算的预算数之间的差额。 2 2）耗费差异是部门经理的责任。）耗费差异是部门经理的责任。 练习：练习： 若人工效率差异为若人工效率差异为15001500元，标准工资率为元，标准工资率为5 5元元 / /工时，变动制造费用标准分配率为工时，变动制造费用标准分配率为1.51.5元元/ /工工 时，则变动制造费用的效率差异为（时，则变动制造费用的效率差异为（ ）元。）元。 A. 300 B.200

18、C .150 D .A. 300 B.200 C .150 D .450450 答案：答案：D D 例例8-3 8-3 中盛公司本期生产甲产品中盛公司本期生产甲产品200200件，实际耗件，实际耗 用人工用人工8 0008 000小时，实际发生变动制造费用小时，实际发生变动制造费用20 00020 000 元，变动制造费用实际分配率为每直接人工工时元，变动制造费用实际分配率为每直接人工工时 2.52.5元。假设变动制造费用标准分配率为元。假设变动制造费用标准分配率为3 3元，标元，标 准耗用人工准耗用人工6 0006 000小时。那么，变动制造费用差异小时。那么，变动制造费用差异 分析如下分析

19、如下: : 8.3 8.3 固定制造费用成本差异的计固定制造费用成本差异的计 算、分析和控制算、分析和控制 实际成本、预算成本、标准成本之间的比较实际成本、预算成本、标准成本之间的比较 1 1、固定制造费用预算固定制造费用标准、固定制造费用预算固定制造费用标准 成本成本 ）固定制造费用预算：固定预算，与业务）固定制造费用预算：固定预算，与业务 量水平无关量水平无关 固定制造费用成本差异的计算固定制造费用成本差异的计算 固定制造费用预算固定制造费用预算=固定制造费用标准分配固定制造费用标准分配 率直接人工标准总工时（生产能量）率直接人工标准总工时（生产能量） ）固定制造费用标准成本）固定制造费用

20、标准成本固定制造费用标固定制造费用标 准分配率实际产量标准工时准分配率实际产量标准工时 注意：注意：固定制造费用标准成本通常小于固固定制造费用标准成本通常小于固 定制造费用预算，其原因在于实际产量标准定制造费用预算，其原因在于实际产量标准 工时未能达到生产能量（即开工不足）。二工时未能达到生产能量（即开工不足）。二 者的差异称为者的差异称为能量差异能量差异。 固定制造费能量差异固定制造费能量差异 固定制造费用预算数固定制造费用标准成本固定制造费用预算数固定制造费用标准成本 固定制造费用标准分配率（生产能量实际固定制造费用标准分配率（生产能量实际 产量标准工时）产量标准工时） 、二因素（耗费差异

21、、二因素（耗费差异+能量差异）分析法能量差异）分析法 固定制造费用差异固定制造费用差异 =固定制造费用实际数固定制造费用实际数固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本 =（固定制造费用实际数（固定制造费用实际数-固定制造费用预算数）固定制造费用预算数）+ （固定制造费用预算数（固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本）固定制造费用标准成本） =固定制造费用固定制造费用耗费差异耗费差异+固定制造费用固定制造费用能量差异能量差异 3 3、三因素（耗费差异、三因素（耗费差异+ +闲置能量差异闲置能量差异+ +效率差异）效率差异） 分析法分析法将能量差异中的效率因素分解出来将能量差异中的效率因素分解出来 固定制造费能量差异固定制造费能量差异 固定制造费用标准分配率（生产能量实际产量固定制造费用标准分配率（生产能量实际产量 标准工时）标准工时） = =固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率 （生产能量实际工时）（生产能量实际工时） + +（实际工时