经济法 第05章税收法

1、第第3篇篇 第第 5章章 税收法税收法 教学目的与要求：教学目的与要求：了解我国的税收了解我国的税收 管理体制和各个税种的基本知识，管理体制和各个税种的基本知识， 对我国的税收制度和税收征管制度对我国的税收制度和税收征管制度 有一定程度的掌握，为解决实际问有一定程度的掌握，为解决实际问 题奠定基础。题奠定基础。 第第5 5章税收法章税收法 共和国共和国“第一税案第一税案” v 从从1995年年3月至月至1997年年3月，浙江省金华县共有月，浙江省金华县共有218户企户企 业参与虚开专用发票，开出专用发票业参与虚开专用发票，开出专用发票65536份，价税合计份，价税合计 63.1亿元，直接涉及虚

2、开专用发票的犯罪分子亿元，直接涉及虚开专用发票的犯罪分子 154 人，党政人，党政 干部、税务干部干部、税务干部24人。案件涉及全国人。案件涉及全国36个省、自治区、直辖个省、自治区、直辖 市和计划单列市的市和计划单列市的3030个县、市的个县、市的28511户企业。涉及此案户企业。涉及此案 的金华市原宣传部长、县委书记、财税局局长、国税局局长的金华市原宣传部长、县委书记、财税局局长、国税局局长 和副局长、检察院税检室副主任等被判有期徒刑；县财税局和副局长、检察院税检室副主任等被判有期徒刑；县财税局 稽查大队原大队长被一审判处死刑。另外，虚开增值税专用稽查大队原大队长被一审判处死刑。另外，虚开

3、增值税专用 发票数额巨大的犯罪分子胡银峰、吴跃冬、吕华明被一审判发票数额巨大的犯罪分子胡银峰、吴跃冬、吕华明被一审判 处死刑。这是中华人民共和国成立以来发生的全国第一大税处死刑。这是中华人民共和国成立以来发生的全国第一大税 案。案。 v 什么是增值税专用发票？什么是虚开增值税专用发票什么是增值税专用发票？什么是虚开增值税专用发票 罪？该种犯罪会给国家和社会带来哪些危害？罪？该种犯罪会给国家和社会带来哪些危害？ 第第5 5章税收法章税收法 5.1 税法概述税法概述 v5.1.1 5.1.1 税收的概念、税收的概念、 特征和作用特征和作用 1.1.税收的概念税收的概念 2.2.税收的特征税收的特征

4、 强制性、固定性、无偿性强制性、固定性、无偿性 3.3.税收的作用税收的作用 组织收入、调控经济、监督组织收入、调控经济、监督 经济经济 第第5 5章税收法章税收法 5.1.2 税法的概念和构成要素税法的概念和构成要素 v税法税法是国家制定的用以调整国家与纳税是国家制定的用以调整国家与纳税 人之间在征、纳方面的权利及义务关系人之间在征、纳方面的权利及义务关系 的法律规范的总称。的法律规范的总称。 v税法的税法的构成要素构成要素 总则、纳税义务人、征税对象、税目、总则、纳税义务人、征税对象、税目、 税率、纳税环节税率、纳税环节 、纳税期限、纳税地点、纳税期限、纳税地点、 减税免税、罚则、附则。减

5、税免税、罚则、附则。 第第5 5章税收法章税收法 5.1.3 税收法律关系税收法律关系 v税收法律关系的概念和特税收法律关系的概念和特 点点 v税收法律关系的要素由主税收法律关系的要素由主 体、内容和客体构成体、内容和客体构成 v税收法律关系的产生、变税收法律关系的产生、变 更和终止更和终止 第第5 5章税收法章税收法 5.2 我国现行主要税种我国现行主要税种 v5.2.1 5.2.1 流转税流转税 1.1.增值税增值税 增值税是对我国境内销售增值税是对我国境内销售 货物或者提供加工、修理货物或者提供加工、修理 修配劳务，以及进口货物修配劳务，以及进口货物 的单位和个人，就其取得的单位和个人，

6、就其取得 的货物或应税劳务的销售的货物或应税劳务的销售 额，以及进口货物的金额额，以及进口货物的金额 计算税款，并实行税款抵计算税款，并实行税款抵 扣制度的一种流转税。扣制度的一种流转税。 第第5 5章税收法章税收法 v（1 1）增值税的计税原理）增值税的计税原理 v（2 2）增值税的纳税人）增值税的纳税人 一般纳税人、小规模纳税人一般纳税人、小规模纳税人 v（3 3）增值税征税范围的一般规定和特殊规定）增值税征税范围的一般规定和特殊规定 1.1.视同销售视同销售 2.2.混合销售混合销售 3.3.兼营非应税劳务兼营非应税劳务 v（4 4）增值税的税率、征收率）增值税的税率、征收率 v（5 5

7、）增值税的计税方法）增值税的计税方法 1.1.一般纳税人的应纳税额一般纳税人的应纳税额= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 2.2.小规模纳税人的应纳税额小规模纳税人的应纳税额= =不含增值税的销售额不含增值税的销售额征收率征收率 v（6 6）免税项目）免税项目 第第5 5章税收法章税收法 2. 土地增值税土地增值税 v土地增值税是对转让土地增值税是对转让 国有土地使用权、地国有土地使用权、地 上建筑物及其附着物上建筑物及其附着物 并取得收入的单位和并取得收入的单位和 个人就其转让房地产个人就其转让房地产 所取得的增值额征收所取得的增值额征收 的一种税。的一种税。 第第5 5

8、章税收法章税收法 v（1 1）土地增值税的纳税人）土地增值税的纳税人 v（2 2）土地增值税的征税范围）土地增值税的征税范围 1.1.转让国有土地使用权转让国有土地使用权 2.2.地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让 v（3 3）土地增值税的征税对象）土地增值税的征税对象 v（4 4）土地增值税实行四级超率累进税率）土地增值税实行四级超率累进税率 v（5 5）应纳税额的计算）应纳税额的计算 计算增值额的扣除项目包括取得土地使用权所支付的计算增值额的扣除项目包括取得土地使用权所支付的 金额、房地产开发成本、房地产开发费用、与转让房地产金

9、额、房地产开发成本、房地产开发费用、与转让房地产 有关的税金、财政部规定的其他扣除项目。有关的税金、财政部规定的其他扣除项目。 v（6 6）免征土地增值税的情形）免征土地增值税的情形 第第5 5章税收法章税收法 3. 消费税消费税 v消费税是以特定消费品消费税是以特定消费品 为课税对象所征收的一为课税对象所征收的一 种税，在对货物普遍征种税，在对货物普遍征 收增值税的基础上，选收增值税的基础上，选 择少数消费品再征收一择少数消费品再征收一 道消费税，目的是为了道消费税，目的是为了 调节产品结构，引导消调节产品结构，引导消 费方向，保证国家财政费方向，保证国家财政 收入。收入。 第第5 5章税收

10、法章税收法 v（1 1）消费税的纳税人）消费税的纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进在中华人民共和国境内生产、委托加工和进 口应税消费品的单位和个人。口应税消费品的单位和个人。 v（2 2）消费税的征税范围）消费税的征税范围 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉 石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、 小汽车、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高小汽车、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高 尔夫球及球具、高档手表。尔夫球及球具、高档手表。 v（3 3）消费税税率采用比例税率和定额税率）消费税税率采用比例

11、税率和定额税率 两种形式两种形式 v（4 4）消费税的计算）消费税的计算 第第5 5章税收法章税收法 4. 营业税营业税 v营业税是对在我国境内营业税是对在我国境内 提供应税劳务、转让无提供应税劳务、转让无 形资产或者销售不动产形资产或者销售不动产 的单位和个人就其营业的单位和个人就其营业 收入额征收的一种税。收入额征收的一种税。 第第5 5章税收法章税收法 v（1 1）营业税的纳税人）营业税的纳税人 v（2 2）营业税的征税范围）营业税的征税范围 交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通 信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资信业、文化体育业、娱乐业

12、、服务业、转让无形资 产和销售不动产。产和销售不动产。 v（3 3）营业税按照行业、类别的不同分别采用）营业税按照行业、类别的不同分别采用 不同的比例税率不同的比例税率 v（4 4）营业税的计算）营业税的计算 v（5 5）免征营业税的项目）免征营业税的项目 第第5 5章税收法章税收法 6. 关关 税税 v关税是海关依法对进出境关税是海关依法对进出境 货物、物品征收的一种税。货物、物品征收的一种税。 关税是一种特殊的税种，关税是一种特殊的税种， 它是维护国家主权和经济它是维护国家主权和经济 利益，执行国家对外经济利益，执行国家对外经济 政策的重要手段。关税可政策的重要手段。关税可 以分为进口关税

13、和出口关以分为进口关税和出口关 税。税。 第第5 5章税收法章税收法 v（1 1）关税的纳税人）关税的纳税人 关税的纳税人是指准许进口货物的收货人、关税的纳税人是指准许进口货物的收货人、 准许出口货物的发货人和准许进出境物品的所有人。准许出口货物的发货人和准许进出境物品的所有人。 v（2 2）关税的征税范围）关税的征税范围 v（3 3）关税的税率形式）关税的税率形式 进出口货物的税率分为进口税率和出口税率。进出口货物的税率分为进口税率和出口税率。 进口税率又分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、进口税率又分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、 普通税率、关税配额税率等税率。普通税率、关税配额税率等

14、税率。 v（4 4）关税的计算）关税的计算 第第5 5章税收法章税收法 5.2.2 所得税所得税 1.1.企业所得税企业所得税 企业所得税是指对我国境企业所得税是指对我国境 内，企业和其他取得收入的组内，企业和其他取得收入的组 织就其生产、经营所得和其他织就其生产、经营所得和其他 所得所征收的一种税。我国第所得所征收的一种税。我国第 十届全国人民代表大会第五次十届全国人民代表大会第五次 会议于会议于20072007年年3 3月月1616日通过了日通过了 中华人民共和国企业所得税中华人民共和国企业所得税 法法，自，自20082008年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 第第5 5章税收法章税

15、收法 v（1 1）企业所得税的纳税人）企业所得税的纳税人 1.1.居民企业居民企业 2.2.非居民企业非居民企业 v（2 2）企业所得税的税率为）企业所得税的税率为25%25%，对于非居民企业，对于非居民企业 来源于中国境内的所得，税率为来源于中国境内的所得，税率为20%20% 。 v（3 3）企业所得税计税依据的确定）企业所得税计税依据的确定 v（4 4）企业所得税的税收优惠）企业所得税的税收优惠 v（5 5）关联企业的纳税调整）关联企业的纳税调整 企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同 提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当

16、提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当 按照独立交易原则进行分摊。按照独立交易原则进行分摊。 第第5 5章税收法章税收法 2. 个人所得税个人所得税 v（1 1）个人所得税的纳税人）个人所得税的纳税人 个人所得税的纳税人分为居民和非居民。个人所得税的纳税人分为居民和非居民。 v（2 2）个人所得税的征税对象）个人所得税的征税对象 工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所 得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得； 利

17、息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转 让所得；偶然所得以及经国务院财政部门确定征让所得；偶然所得以及经国务院财政部门确定征 税的其他所得。税的其他所得。 第第5 5章税收法章税收法 v（3 3）个人所得税的税率）个人所得税的税率 个人所得税按征税对象分别设置超额累进税个人所得税按征税对象分别设置超额累进税 率和比例税率率和比例税率 v（4 4）个人所得税的税收优惠）个人所得税的税收优惠 v（5 5）个人所得税额的计算）个人所得税额的计算 v（6 6）个人所得税的缴纳）个人所得税的缴纳 个人所得税采取源泉扣缴税款和自行申报两个人所得税采取源泉扣缴税款

18、和自行申报两 种纳税方法。以所得人为纳税义务人，以支付所得种纳税方法。以所得人为纳税义务人，以支付所得 的单位或者个人为扣缴义务人。的单位或者个人为扣缴义务人。 第第5 5章税收法章税收法 5.2.3 财产税财产税 1.1.房产税房产税 房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税余值或租 金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。金收入为计税依据，向产权所有人征收的一种财产税。 （1 1）房产税的纳税人）房产税的纳税人 房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。 （2 2） 房产税的计税依据房产税

19、的计税依据 房产的计税价值或房产的租金收入。房产的计税价值或房产的租金收入。 （3 3）房产税的税率）房产税的税率 （4 4）房产税的税收优惠）房产税的税收优惠 第第5 5章税收法章税收法 2. 契契 税税 v契税是指在我国境内转移土地、契税是指在我国境内转移土地、 房屋权属，由承受的单位和个人房屋权属，由承受的单位和个人 缴纳的一种税。缴纳的一种税。 v（1 1）契税的纳税人）契税的纳税人 v（2 2）契税的征税对象）契税的征税对象 我国境内所转移的土地及房屋产权我国境内所转移的土地及房屋产权 v（3 3）契税的税率）契税的税率 v（4 4）契税的计税依据）契税的计税依据 v（5 5）契税的

20、税收优惠）契税的税收优惠 第第5 5章税收法章税收法 5.2.4 特定行为税特定行为税 印花税印花税 印花税是对经济活动和印花税是对经济活动和 经济交往中书立、使用、经济交往中书立、使用、 领受具有法律效力的凭证领受具有法律效力的凭证 的单位和个人征收的一种的单位和个人征收的一种 税。税。 1.1.印花税的纳税人印花税的纳税人 第第5 5章税收法章税收法 2.2.印花税的征税对象印花税的征税对象 经济合同；产权转移书据；营业账簿；权利、经济合同；产权转移书据；营业账簿；权利、 许可证照和经财政部确定征税的其他凭证。许可证照和经财政部确定征税的其他凭证。 3.3.印花税计税依据印花税计税依据 4

21、.4.印花税的税率有比例税率和定额税率两种印花税的税率有比例税率和定额税率两种 形式形式 5.5.印花税的缴纳印花税的缴纳 印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳 税额，购买并一次贴足印花税票的缴纳办法。税额，购买并一次贴足印花税票的缴纳办法。 第第5 5章税收法章税收法 5.2.5 资源税类资源税类 1.1.资源税资源税 资源税是指对我国境内开采资源税是指对我国境内开采 原油、天然气、煤炭、其他非原油、天然气、煤炭、其他非 金属矿原矿、黑色矿原矿、有金属矿原矿、黑色矿原矿、有 色金属矿原矿和盐的单位和个色金属矿原矿和盐的单位和个 人取得的收入征收的一种税

22、。人取得的收入征收的一种税。 资源税采取从量定额的办法征资源税采取从量定额的办法征 收，实施收，实施“普遍征收，级差调普遍征收，级差调 节节”的原则。的原则。 第第5 5章税收法章税收法 v（1 1）资源税的纳税人与扣缴义务人）资源税的纳税人与扣缴义务人 v（2 2）资源税的征税范围）资源税的征税范围 原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、 黑色矿原矿、有色金属矿原矿和盐。黑色矿原矿、有色金属矿原矿和盐。 v（3 3）资源税的税率形式为幅度定额税）资源税的税率形式为幅度定额税 率率 v（4 4）资源税的计算）资源税的计算 v（5 5）资源税的减免）资源税的

23、减免 第第5 5章税收法章税收法 2. 城镇土地使用税城镇土地使用税 v城镇土地使用税是以征收范围内的土地为征税对象，城镇土地使用税是以征收范围内的土地为征税对象， 以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额对以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额对 拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。 v开征城镇土地使用税，有利于通过经济手段加强对开征城镇土地使用税，有利于通过经济手段加强对 土地的管理，变土地的无偿使用为有偿使用，促进土地的管理，变土地的无偿使用为有偿使用，促进 合理、节约使用土地，提高土地使用效益；有利于合理、节约使用土地，提高土地使用效益

24、；有利于 适当调节不同地区、不同地段之间的土地级差收入，适当调节不同地区、不同地段之间的土地级差收入， 促进企业加强经济核算，理顺国家与土地使用者之促进企业加强经济核算，理顺国家与土地使用者之 间的分配关系。间的分配关系。 第第5 5章税收法章税收法 v（1 1）城镇土地使用税的纳税人）城镇土地使用税的纳税人 v（2 2）城镇土地使用税的适用税额）城镇土地使用税的适用税额 大城市大城市1.51.53030元元/ /平方米；中等城市平方米；中等城市1.21.22424 元元/ /平方米；小城市平方米；小城市0.90.91818元元/ /平方米；县城、建平方米；县城、建 制镇、工矿区制镇、工矿区0

25、.60.61212元元/ /平方米。平方米。 v（3 3）城镇土地使用税的计税依据）城镇土地使用税的计税依据 城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面 积为计税依据。积为计税依据。 v（4 4）城镇土地使用税的计算）城镇土地使用税的计算 v（5 5）城镇土地使用税的税收优惠）城镇土地使用税的税收优惠 第第5 5章税收法章税收法 5.3 税收管理体制和征收管理制税收管理体制和征收管理制 度度 v5.3.1 5.3.1 税收管理体制税收管理体制 税收管理体制，是指划分中央和地方政府之间税收管理体制，是指划分中央和地方政府之间 税收管理权限的一项重要制度。税收管理

26、权包括税收管理权限的一项重要制度。税收管理权包括 税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开 征和停征权、税目和税率的调整权、税收的加征征和停征权、税目和税率的调整权、税收的加征 和减免权等。和减免权等。 1.1.税收立法权的划分税收立法权的划分 2.2.税务机构设置税务机构设置 3.3.税收征收管理权限划分税收征收管理权限划分 第第5 5章税收法章税收法 4.4.税收收入的划分税收收入的划分 （1 1）中央政府固定收入）中央政府固定收入 （2 2）地方政府固定收入）地方政府固定收入 （3 3）中央政府与地方政府共享收入）中央政府与地方政府共享收入 第

27、第5 5章税收法章税收法 5.3.2 税收征收管理制度税收征收管理制度 v税收征收管理是税务机关对纳税人依法征税收征收管理是税务机关对纳税人依法征 收税款和进行税务监督管理的总称。税收收税款和进行税务监督管理的总称。税收 征收管理法律制度主要有税务管理、税款征收管理法律制度主要有税务管理、税款 征收、税务检查、法律责任等内容。征收、税务检查、法律责任等内容。 1.1.税务管理税务管理 （1 1）税务登记）税务登记 （2 2）账簿、凭证管理）账簿、凭证管理 （3 3）纳税申报）纳税申报 第第5 5章税收法章税收法 2.2.税款征收税款征收 （1 1）征税主体）征税主体 （2 2）税款的代扣、代收

28、）税款的代扣、代收 （3 3）纳税人的权利、义务）纳税人的权利、义务 （4 4）税务机关在税款征收过程中的权利、义务）税务机关在税款征收过程中的权利、义务 税收保全措施、强制执行措施税收保全措施、强制执行措施 （5 5）税收优先）税收优先 （6 6）税款的退还、补缴和追征）税款的退还、补缴和追征 （7 7）税款入库）税款入库 第第5 5章税收法章税收法 3.3.税务检查税务检查 （1 1）税务检查的内容、程序；）税务检查的内容、程序； （2 2）税务机关在税务检查工作中的权力；）税务机关在税务检查工作中的权力； （3 3）被检查者的义务）被检查者的义务 3.3.法律责任法律责任 （1 1）纳税人、扣缴义务人违反税务管理基