项目十 税收征管与行政法制

1、LOGO “十二五”职业教育国家规划教材 大连理工大学出版社大连理工大学出版社 项目十项目十 税收征管与行政法制税收征管与行政法制 认识税收征收管理认识税收征收管理 税务行政法制税务行政法制 （一）税务机关和税务人员的权利和义务 1.税务机关和税务人员的权利 （1）负责税收征收管理工作。 （2）税务机关依法履行职责，任何单位和个人不得阻挠。 2.税务机关和税务人员的义务 （1）税务机关应当广泛宣传税收法律、法规，无偿为纳税义务 人提供服务。 （2）税务机关应当提高税务人员的政治业务素质。 （3）税务机关、税务人员必须秉公执法、忠于职守、文明服务， 保护纳税义务人、扣缴义务人的权利，依法接受监督

2、。 了解税收征管法的主要内容了解税收征管法的主要内容 一一、 （4）税务人员不得索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守，不征或者 少征应征税款； （5）各级税务机关应当建立、健全内部制约和监督管理制度。 （6）上级税务机关应当对下级税务机关的执法活动依法进行监 督。 （7）各级税务机关应当对其工作人员执行法律、行政法规和廉 洁自律等情况进行监督检查。 （8）税务机关负责征收、管理、稽查、行政复议的人员的职责 应当明确，并相互分离、相互制约。 （9）税务机关应当为检举人保密，并按照规定给予奖励。 （10）税务人员在税务执法过程中应实行回避制度。 了解税收征管法的主要内容了解税收征管法的主要内容 一一、 (

3、二)纳税义务人、扣缴义务人的权利和义务 1.权利 （1）有权向税务机关了解税收法律、行政法规以及与纳税程序。 （2）有权要求税务机关为纳税义务人、扣缴义务人的情况保密。 （3）依法享有申请减税、免税、退税的权利。 （4）享有陈述权、申辩权并依法享有申请行政复议、提起行政 诉讼、请求国家赔偿等权利。 （5）有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为。 了解税收征管法的主要内容了解税收征管法的主要内容 一一、 2.纳税义务人、扣缴义务人的义务 （1）必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴税款、 代收代缴税款。 （2）如实向税务机关提供代扣代缴、代收代缴税款有关的信息。 （3）接受税务机

4、关依法进行的税务检查。 （三）地方各级人民政府、有关部门和单位的权利和义务 1.地方各级人民政府、有关部门和单位的权利 （1）地方各级人民政府应当依法加强对本行政区域内税收征收 管理工作的领导和协调，支持税务机关依法执行公务，依照法定 税率计算税额，依法征收税款。 了解税收征管法的主要内容了解税收征管法的主要内容 一一、 （2）各有关单位应当支持、协助税务机关依法执行公务。 （3）任何单位和个人都有权检举违反税收法律、行政法规的行 为。 2.地方各级人民政府、有关部门和单位的义务 （1）任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定， 擅自做出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他与

5、 税收法律、行政法规相抵触的决定。 （2）相关部门和机关应当为检举人保密。 了解税收征管法的主要内容了解税收征管法的主要内容 一一、 税务管理的内容税务管理的内容 二二、 税务管理的内容主要包括税务登记，账簿、凭证管理，税款 征收和税务检查。 （一）税务登记 又称纳税登记，是税务机关对纳税义务人的生产、经营活动 进行登记并据此对纳税义务人实施税务管理的一种法定制度。 税务登记包括：开业税务登记，变更、注销税务登记，停业、 复业税务登记，外出经营报验登记等。 1.开业税务登记 其对象包括领取营业执照从事生产、经营的纳税义务人和依照 法律、法规的规定负有纳税义务的单位和个人。除临时取得应税收 入或

6、发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船税的以外，都应按 规定向税务机关办理税务登记。 开业税务登记的内容包括： （1）单位名称、法定代表人或者业主姓名及其身份证、护照或者 其他合法证件的号码。 税务管理的内容税务管理的内容 二二、 （2）住所、经营地点。 （3）经济性质。 （4）企业形式、方式。 （5）生产经营范围、经营方式。 （6）注册资金(资本)、投资总额、开户银行及账号。 （7）生产经营期限、从业人数、营业执照号码。 （8）财务负责人、办税人员。 （9）其他有关事项。 税务管理的内容税务管理的内容 二二、 2.变更、注销税务登记 变更税务登记变更税务登记是纳税义务人税务登记内容发生重大变

7、化时向税务 机关申报办理的税务登记手续。 注销税务登记注销税务登记是纳税义务人税务登记内容发生根本性变化，需要 终止履行纳税义务时向税务机关申报办理的税务登记手续。 变更税务登记的适用范围：变更税务登记的适用范围：改变名称、改变法定代表人、改变经 济性质或经济类型、改变住所或经营地点、改变生产经营方式、 税务管理的内容税务管理的内容 二二、 增减注册资本、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减 银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容。 注销税务登记的适用范围：注销税务登记的适用范围：纳税义务人因经营期限届满而自动解 散；企业由于改组、分级、合并等原因而被撤销；企业资不抵债 而破

8、产；纳税义务人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务 机关；纳税义务人被工商行政管理部门吊销营业执照；纳税义务 人依法终止履行纳税义务的其他情形。 税务管理的内容税务管理的内容 二二、 3.停业、复业税务登记 停业、复业税务登记是纳税义务人暂停和恢复生产经营活动而办 理的纳税登记。 4.外出经营报验登记 从事生产、经营的纳税义务人到外县(市)进行生产经营的，应当 向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明。 主管税务机关按照一地(县、市)一证的原则，核发外出经营活 动税收管理证明。 税务管理的内容税务管理的内容 二二、 （二）账簿、凭证管理 1.账簿、凭证管理 （1）设置账簿的范围 凡从事

9、生产、经营的纳税义务人、扣缴义务人应自领取营业 执照之日起15日内按照有关法律、法规和财政、税务主管部门的 规定设置账簿，根据合法、有效的凭证记账，进行核算。 扣缴义务人应当在法定扣缴义务发生之日起10日内，按照所 代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。 （2）财务会计制度管理 税务管理的内容税务管理的内容 二二、 从事生产、经营的纳税义务人应当自领取税务登记证件之日 起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计 核算软件，报送税务机关备案。 （3）会计档案保管 2.发票管理和使用 （1）发票的印制。 增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制；其他 发票，

10、按照国务院税务主管部门的规定，分别由各省、自治区、 直辖市国家税务局、地方税务局指定的企业印制。 税务管理的内容税务管理的内容 二二、 （2）发票的领购。 （3）发票的开具和保管。 （4）发票的检查。 （5）发票的缴销 3.税控管理 税控管理是指税务机关利用税控装置对纳税义务人的生产经营 情况进行监督和管理，防止税款流失，提高税收征管工作效率， 降低征收成本的各项活动的总称。 （三）纳税申报管理 1.纳税申报的对象 税务管理的内容税务管理的内容 二二、 纳税申报的对象为纳税义务人和扣缴义务人。 2.纳税申报的内容 主要内容包括：税种，税目，应纳税项目或者应代扣、代收税 款项目，适用税率或者单位

11、税额，计税依据，抵扣项目、扣除项 目及标准，应纳税额或者应代扣、代收税额，税款所属期限等。 3.纳税申报的期限 纳税申报的期限有两种：一是法律、行政法规明确规定的；二 是税务机关按照法律、行政法规的原则规定，结合纳税义务人生 产经营的实际情况及其所应缴纳的税种等相关问题予以确定的。 4.纳税申报的要求 税务管理的内容税务管理的内容 二二、 5.纳税申报的方式 目前纳税申报的方式主要有以下三种： （1）直接申报 （2）邮寄申报 （3）数据电文 6.延期申报的管理 税务管理的内容税务管理的内容 二二、 税款征收是税务机关依照税收法律、法规的规定，将纳税义 务人依法应纳的税款以及扣缴义务人代扣代缴、

12、代收代缴的税款 通过不同的方式组织征收入库的活动。 （一）征收方式 1.查账征收 2.查定征收 3.查验征收 税款征收税款征收 三三、 4.定期定额征收 5.委托代征税款 6.邮寄纳税 7.其他方式 （二）税款征收措施 1.代扣代缴、代收代缴税款制度 2.延期缴纳税款制度 3.税收滞纳金征收制度 税款征收税款征收 三三、 4.减免税收制度 5.税额核定和税收调整制度 纳税义务人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额： （1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。 （2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。 （3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。 （4）虽设置账簿，但账

13、目混乱或者成本资料、收入凭证、费用 凭证残缺不全，难以查账的。 税款征收税款征收 三三、 （5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务 机关责令限期申报，逾期仍不申报的。 （6）纳税义务人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 6.未办理税务登记的从事生产、经营的纳税义务人以及临时从事 经营的纳税义务人的税款征收制度。 7.税收保全措施 税收保全是税务机关对可能由于纳税义务人的行为或者某种客 观因素造成的应征税款不能得到有效保证或难以保证的情况所采 取的确保税款完整的措施。 税款征收税款征收 三三、 税收保全措施： （1）书面通知纳税义务人开户银行或者其他金融机构冻结纳税 义务人

14、的金额相当于应纳税款的存款。 （2）扣押、查封纳税义务人的金额相当于应纳税款的商品、货 物或者其他财产。 8.税收强制执行措施 （1）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税 款。 （2）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的 商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。 税款征收税款征收 三三、 9.欠税清缴制度 10.税款的退还与追征制度 征管法规定，纳税义务人超过应纳税额缴纳的税款，税务 机关发现后应立即退还；纳税义务人自结算缴纳税款之日起3年 内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期 存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退

15、 库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。 税款征收税款征收 三三、 税务检查是税务机关以国家税收法律、行政法规为依据，对纳 税义务人、扣缴义务人履行纳税义务和代扣代缴、代收代缴义务 等情况进行的审查监督活动。 （一）税务检查的范围 1.征管法及其实施细则规定，税务机关有权进行下列税务检 查： 税务检查税务检查 四四、 （1）检查纳税义务人、扣缴义务人的账簿、记账凭证、报表和 有关资料。 （2）到纳税义务人的生产、经营场所和货物存放地检查其应纳 税的商品、货物或其他财产。 （3）责成纳税义务人、扣缴义务人提供与纳税或代扣代缴、代 收代缴税款有关的文件、证明材料。 （4）询问纳税义务人、

16、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收 代缴税款有关的问题和情况。 税务检查税务检查 四四、 （5）到码头、机场、车站、邮政企业及其分支机构检查纳税义 务人托运、邮寄应税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证 和有关资料。 （6）经县以上税务局局长批准，凭全国统一格式的检查存款账 户许可证明，查询其在银行或其他金融机构的存款账户。 2.其他相关规定 纳税义务人、扣缴义务人必须接受税务机关依法进行的税务检 查，如实反映情况，提供有关资料，不得拒绝、隐瞒。 税务检查税务检查 四四、 （二）税务检查的方法和程序 1.税务检查的方法分为具体方法和基本方法。 税务检查的具体方法主要有复核、对账、调查、审阅、

17、盘点、 比较分析。 税务检查的基本方法主要有： （1）全查法与抽查法。 （2）顺查法与逆查法。 （3）现场检查法与调账检查法。 （4）比较分析法与控制计算法。 税务检查税务检查 四四、 （5）审阅法、核对法与外调法。 （6）盘存法与交叉稽核法。 2.税务检查必须遵循一定的程序 一般来说，税务检查包括查前准备、实施检查、分析定案、上 报审批、送达执行、立卷归档等六个环节。 税务检查税务检查 四四、 （一）纳税义务人违反税收征收管理的法律责任 1.纳税义务人违反税务管理行为的法律责任 （1）纳税义务人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改 正，可处2 000元以下的罚款；情节严重的处2 000元以

18、上10 000 元以下的罚款： 未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或注销登记的。 未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的。 法律责任法律责任 五五、 未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会 计核算软件报送税务机关备查的。 未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的。 未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税 控装置的。 未按照规定办理税务登记证件或者换证手续的。 （2）纳税义务人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正； 逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行机关吊销其营业执照。 法律责任法律责任 五五、 （3）纳税义务人未按照规定使用税务登记证件，

19、或者转借、涂 改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2 000元以上10 000 元以下的罚款；情节严重的，处10 000元以上50 000元以下的罚 款。 （4）违反征管法的规定，非法印制发票的，由税务机关销 毁非法印制的发票，没收违法所得和作案工具，并处10 000元以 上50 000元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 法律责任法律责任 五五、 （5）从事生产、经营的纳税义务人有违反征管法规定的违 法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或 者停止向其发售发票。 2.纳税义务人违反纳税申报规定行为的法律责任 （1）纳税义务人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资

20、料的，由税务机关责令限期改正，可以处2 000元以下的罚款； 情节严重的，可以处2 000元以上10 000元以下的罚款。 （2）纳税义务人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机 关责令限期改正，并处50 000元以下的罚款。 法律责任法律责任 五五、 （3）纳税义务人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的， 由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者 少缴的税款50以上5倍以下的罚款。 3.纳税义务人偷税行为的法律责任 偷税行为是指纳税义务人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记 账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税 务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税

21、申报，不缴或者 少缴应纳税款的行为。对于纳税义务人的偷税行为，由税务机关 追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款 法律责任法律责任 五五、 50以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 4.纳税义务人逃避税务机关追缴欠税行为的法律责任 5.纳税义务人骗取出口退税行为的法律责任 6.纳税义务人抗税行为的法律责任 7.纳税义务人拖欠税款行为的法律责任 （二）扣缴义务人违反税法行为的法律责任 （三）开户银行及金融机构违反税法行为的法律责任 （四）税务机关及其税务人员违反税法行为的法律责任 法律责任法律责任 五五、 （五）违反税务代理的法律责任 税务代理人违反税收法律、行政

22、法规，造成纳税义务人未缴 或少缴税款的，除由纳税义务人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金 外，对税务代理人处纳税义务人未缴或少缴税款的50%以上3倍以 下罚款。 法律责任法律责任 五五、 税务行政处罚税务行政处罚 一、一、 税务行政处罚是指公民或者其他经济组织有违反税收征收管 理秩序的违法行为，尚未构成犯罪，依法应当承担行政责任的， 由税务机关给予行政处罚。 （一）税务行政处罚的设定和形式 1.税务行政处罚的设定 税务行政处罚的设定是指由特定的国家机关通过一定形式独 立规定公民、法人或者其他组织的行为规范，并规定违反该行为 规范的行政制裁措施。 2.税务行政处罚的形式 现行税务行政处罚主要有以下形式

23、： （1）罚款。 （2）没收非法所得。 （3）停止出口退税权。 （4）收缴发票或暂停供应发票。 （二）税务行政处罚的主体和管辖 1.税务行政处罚的主体 税务行政处罚的主体主要是县以上税务机关。 税务行政处罚税务行政处罚 一、一、 2.税务行政处罚的管辖 税务行政处罚实行行为发生地的原则，由当事人税收违法行为 发生地的县（市、旗）以上税务机关管辖。 （三）税务行政处罚的简易程序和一般程序 1.税务行政处罚的简易程序 它是指税务机关及其执法人员对公民、法人或者其他组织违反 税收征收管理秩序的行为，当场作出税务行政处罚决定的行政处 罚程序。 税务行政处罚税务行政处罚 一、一、 2.税务行政处罚的一般

24、程序 （1）调查与审查 （2）听证 （3）决定 （四）税务行政处罚的执行 1.税务机关行政执法人员当场收缴罚款 2.税务行政处罚决定与罚款收缴分离 税务行政处罚税务行政处罚 一、一、 （一）认识税务行政复议 税务行政复议是指当事人不服税务机关及其工作人员作出的 具体行政行为，依法向上一级税务机关提出申请，复议机关经审 理对原税务机关作出的具体行政行为依法作出维持、变更、撤销 等决定的活动。 （二）税务行政复议的受案范围 主要包括： （1）征税行为； （2）责令纳税义务人提供纳税担保的行为； 税务税务行政行政复议复议 二二、 （3）税收保全措施； （4）未及时解除税收保全措施； （5）税收强制执

25、行措施； （6）税务行政处罚行为； （7）不予依法办理或者答复的行为； （8）取消增值税一般纳税义务人资格的行为； （9）通知出境管理机关阻止出境的行为； （10）其他税务具体行政行为。 税务税务行政行政复议复议 二二、 （三）税务行政复议的管辖 我国的税务行政复议的管辖原则是由上一级税务机关管辖的一 级复议制度。 （四）税务行政复议的申请 （1）纳税义务人及其他税务当事人对税务机关作出的征税行为 不服，应当首先向复议机关申请行政复议，对复议决定不服，再 向人民法院起诉。 （2）纳税义务人及其他税务当事人对税务机关作出的征税行为 以外的其他税务具体行政行为不服，可以向复议机关申请行政复 议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。 税务税务行政行政复议复议 二二、 （五）税务行政复议的受理