税收筹划的类型和范畴

1、1 主讲：张营周主讲：张营周 2 税收筹划的类型与范畴税收筹划的类型与范畴 一、一、初级税收筹划：初级税收筹划： 规避企业额外税负（规避企业额外税负（P39) 二、二、中级税收筹划中级税收筹划： 优化企业涉税经营方案（优化企业涉税经营方案（P39) 三、三、高级税收筹划：高级税收筹划： 争取有利的税收政策争取有利的税收政策 （P39) 3 一、初级税收筹划一、初级税收筹划 种种原因，企业实际支付的涉税款项可能大种种原因，企业实际支付的涉税款项可能大 于按税法计算的应纳税额，二者之间的差额于按税法计算的应纳税额，二者之间的差额 就形成了企业的就形成了企业的额外税负额外税负 企业税收筹划的企业税收

2、筹划的最低标准最低标准就是就是避免税收额外避免税收额外 负担负担 基本目标基本目标：规避纳税错误、任何法定纳税义规避纳税错误、任何法定纳税义 务之外的纳税成本的发生，即恰当地履行纳务之外的纳税成本的发生，即恰当地履行纳 税义务。税义务。 4 规避纳税义务还谈不上真正意义上的税规避纳税义务还谈不上真正意义上的税 收筹划，他展示的是一个收筹划，他展示的是一个“循规滔距循规滔距” 并严格按照税法履行纳税义务的纳税人并严格按照税法履行纳税义务的纳税人 应承担的税收负担。规避纳税义务还只应承担的税收负担。规避纳税义务还只 是停留在按照正常的应税行为是停留在按照正常的应税行为不多缴纳不多缴纳 税款税款的层

3、面上，还没有涉及对纳税行为的层面上，还没有涉及对纳税行为 进行设计以降低税负的层次。进行设计以降低税负的层次。 5 企业税收额外负担的企业税收额外负担的表现形式表现形式 企业自身企业自身税务处理错误税务处理错误造成多缴税款造成多缴税款 企业企业无意中违反税法无意中违反税法而招致的税务罚款而招致的税务罚款 企业对企业对某些税收优惠政策某些税收优惠政策未能享受或未能未能享受或未能 享受到位而多承担税负享受到位而多承担税负 税务机关的税务机关的非规范性征管非规范性征管导致企业的涉税导致企业的涉税 损失损失 6 1.1企业自身税务处理错误造成多缴税企业自身税务处理错误造成多缴税 款款 企业无账经营、账

4、目混乱或凭证残损等造成核企业无账经营、账目混乱或凭证残损等造成核 定税款偏高（定税款偏高（P41,案例案例2-1） 不同应税项目下的计税依据未单独核算造成从不同应税项目下的计税依据未单独核算造成从 高计征纳税（案例高计征纳税（案例2-2） 免税、减税项目的销售额未单独核算以致企业免税、减税项目的销售额未单独核算以致企业 无法享受相应的税收优惠（案例无法享受相应的税收优惠（案例2-3，2-4） 税收处理错误导致纳税人遭受额外税负（税收处理错误导致纳税人遭受额外税负（2-5） 7 第五十一条第五十一条纳税人超过应纳税额缴纳的税款， 税务机关税务机关发现后应当立即退还；纳税人纳税人自结 算缴纳税款之

5、日起三年内发现的，可以向税 务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期 存款利息，税务机关及时查实后应当立即退 还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政 法规有关国库管理的规定退还。 8 第五十二条第五十二条 因因税务机关税务机关的责任，致使纳税人、的责任，致使纳税人、 扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关 在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴 税款，税款，但是不得加收滞纳金但是不得加收滞纳金。 因因纳税人、扣缴义务人纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，计算错误等失误， 未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可未缴或者少缴税

6、款的，税务机关在三年内可 以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征 期可以延长到五年。期可以延长到五年。 对对偷税、抗税、骗税偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其的，税务机关追征其 未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的 税款，不受前款规定期限的限制。税款，不受前款规定期限的限制。 9 第三十二条第三十二条纳税人未按照规定期限缴纳 税款的，扣缴义务人未按照规定期限解 缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外， 从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款 万分之五的滞纳金。 （无意中违反税法无意中违反税法） 10 第六十三条第六十三条纳税

7、人伪造、变造、隐匿、擅自 销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支 出或者不列、少列收入，或者经税务机关通 知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报， 不缴或者少缴应纳税款的，是偷税偷税。对纳税 人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴 的税款、滞纳金税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款 百分之五十以上五倍以下的罚款罚款；构成犯罪 的，依法追究刑事责任。 扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者 少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不 缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者 少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款； 构成犯罪的，依法追究刑事责任。 11 11 对比货物来源，区分两种情况：对比货物来源，区

8、分两种情况：( (案例案例2-52-5） 货物来源货物来源 货物去向货物去向 职工福利、个人消费职工福利、个人消费 、非应税项目、非应税项目 投资、分红、赠送投资、分红、赠送 购入购入 不计进项不计进项 （或进项税转出）（或进项税转出） 计销项（可抵进项）计销项（可抵进项） 自产或委托自产或委托 加工加工 计销项（可抵进项）计销项（可抵进项） 计销项（可抵进项）计销项（可抵进项） 12 13 1.2企业无意中违反税法而招致的税务罚款企业无意中违反税法而招致的税务罚款 未按税法规定进行未按税法规定进行纳税申报纳税申报（案例（案例2-6） 未按税法规定进行未按税法规定进行纳税管理纳税管理（案例（案

9、例2-7） 14 1.3企业误解税收政策而多承担税负企业误解税收政策而多承担税负 纳税人在纳税行为过程中，如果对税收政策使纳税人在纳税行为过程中，如果对税收政策使 用不到位或者根本就不知道有税收优惠政策，用不到位或者根本就不知道有税收优惠政策， 同样也会自身遭受额外的税收负担。（案例同样也会自身遭受额外的税收负担。（案例2- 8，2-9） 从从商业企业商业企业购进的应税消费品连续生产购进的应税消费品连续生产 应税消费品，符合抵扣条件的，准予抵应税消费品，符合抵扣条件的，准予抵 扣外购应税消费品已纳消费税税款；扣外购应税消费品已纳消费税税款； 15 1.4税务机关处理错误导致企业的涉税损失税务机

10、关处理错误导致企业的涉税损失 税务机关违规征税税务机关违规征税 税务人员滥用职权税务人员滥用职权 税务机关使用税法错误税务机关使用税法错误 （案例（案例2-10，2-11（典型）（典型） 16 第五十五条第五十五条税务机关对从事生产、经营的纳 税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检 查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并 有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物 以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的， 可以按照本法规定的批准权限采取税收保全 措施或者强制执行措施。 第四十二条第四十二条税务机关采取税收保全措施和强 制执行措施必须依照法定权限和法定程序， 不得查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属 维

11、持生活必需的住房和用品。 17 第三十八条第三十八条税务机关有根据认为从事生产、经 营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规 定的纳税期之前，责令限期缴纳限期缴纳应纳税款；在 限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳 税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收 入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳纳 税担保税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县 以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以 采取下列税收保全税收保全措施：（注意顺序）（注意顺序） （一）书面通知纳税人开户银行或者其他金 融机构冻结冻结纳税人的金额相当于应纳税款相当于应纳税款的存 款； （二）扣押、查封扣押、查封纳税人的价值相当于

12、应纳 税款的商品、货物或者其他财产。 18 纳税人在前款规定的限期内缴纳税款的， 税务机关必须立即解除税收保全措施； 限期期满仍未缴纳税款的，经县以上税 务局（分局）局长批准，税务机关可以 书面通知纳税人开户银行或者其他金融 机构从其冻结的存款中扣缴扣缴税款，或者 依法拍卖或者变卖所扣押、查封的商品、 货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所 得抵缴税款。 个人及其所扶养家属维持生活必需的 住房和用品，不在税收保全措施的范围 之内。 19 第四十条第四十条从事生产、经营的纳税人、扣缴义务 人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税 担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款， 由税务机关责令限期缴纳责令限

13、期缴纳，逾期仍未缴纳的， 经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关 可以采取下列强制执行强制执行措施： （一）书面通知其开户银行或者其他金融机 构从其存款中扣缴税款； （二）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价 值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产， 以拍卖或者变卖所得抵缴税款。 20 税务机关采取强制执行措施时，对前款所列 纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的 滞纳金同时强制执行。 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房生活必需的住房 和用品和用品，不在强制执行措施的范围之内。 21 二、中级税收筹划二、中级税收筹划 优化涉税经营方案优化涉税经营方案 企业的税收负担虽然是在经营过程中发生的，

14、但其企业的税收负担虽然是在经营过程中发生的，但其 轻重却是在企业作出有关经营决策时就已经决定了轻重却是在企业作出有关经营决策时就已经决定了 企业仅仅注意在经营过程中避免额外税负是远远不企业仅仅注意在经营过程中避免额外税负是远远不 够的，在作出够的，在作出经营决策之前经营决策之前就必须综合考虑不同决就必须综合考虑不同决 策可能导致的税收负担的不同策可能导致的税收负担的不同 企业所涉及的经营决策环节很多，税收筹划的方法企业所涉及的经营决策环节很多，税收筹划的方法 也多种多样的，并没有固定的模式也多种多样的，并没有固定的模式 例如注册登记时要考虑适当的注册登记策略例如注册登记时要考虑适当的注册登记策

15、略 选择适当的财务核算方法尽可能推迟纳税时间选择适当的财务核算方法尽可能推迟纳税时间 合同的签订方式、技术更新的方式等影响税负合同的签订方式、技术更新的方式等影响税负 案例案例2-12（经典），（经典），2-13. 22 22 对比货物来源，区分两种情况：对比货物来源，区分两种情况： 货物来源货物来源 货物去向货物去向 职工福利、个人消费职工福利、个人消费 、非应税项目、非应税项目 投资、分红、赠送投资、分红、赠送 购入购入 不计进项不计进项 （或进项税转出）（或进项税转出） 计销项（可抵进项）计销项（可抵进项） 自产或委托自产或委托 加工加工 计销项（可抵进项）计销项（可抵进项） 计销项（可

16、抵进项）计销项（可抵进项） 23 24 特特 殊殊 收收 入入 的的 确确 认认 5、销售商品以旧、销售商品以旧 换新的换新的 销售商品应当按照销售商品收入销售商品应当按照销售商品收入 确定条件确认收入，回收的商品确定条件确认收入，回收的商品 作为购进商品处理作为购进商品处理 6、商业折扣销售、商业折扣销售按照折扣后的金额确定销售商品按照折扣后的金额确定销售商品 收入金额收入金额 7、现金折扣销售、现金折扣销售按扣除现金折扣前的金额确定商按扣除现金折扣前的金额确定商 品收入金额，现金折扣在实际发品收入金额，现金折扣在实际发 生时作为生时作为财务费用财务费用扣除扣除 8、买一赠一方式、买一赠一方

17、式不属于捐赠，应将总的销售金额不属于捐赠，应将总的销售金额 按各项商品的公允价值的比例来按各项商品的公允价值的比例来 分摊确认各项的销售收入（分摊确认各项的销售收入（所得所得 税税） 25 26 买一赠一买一赠一与与无偿赠送无偿赠送虽然都是赠送行为，但二者虽然都是赠送行为，但二者 之间存在本质区别：之间存在本质区别： 一、法律意义上的一、法律意义上的无偿赠送无偿赠送是是指出于感情或其他指出于感情或其他 原因而作出的无私慷慨行为原因而作出的无私慷慨行为；而；而销售货物后赠送销售货物后赠送 货物的行为货物的行为是是有偿购物在先、赠送于后的有偿赠有偿购物在先、赠送于后的有偿赠 送行为送行为，是商场为

18、了刺激消费而采取的，是商场为了刺激消费而采取的促销手段促销手段。 二、对于赠送财产的质量，根据二、对于赠送财产的质量，根据合同法合同法的规的规 定，无偿赠送的财产有瑕疵，赠送人不承担责任。定，无偿赠送的财产有瑕疵，赠送人不承担责任。 而顾客用接受赠送的商品如果出现质量问题，商而顾客用接受赠送的商品如果出现质量问题，商 场必须承担相应的责任。因此，用购物赠送的货场必须承担相应的责任。因此，用购物赠送的货 物不是无偿赠送，不能视同销售计算增值税。物不是无偿赠送，不能视同销售计算增值税。 27 关于企业促销展业赠送礼品有关关于企业促销展业赠送礼品有关 个人所得税问题的通知个人所得税问题的通知 201

19、1.6.9财政部和国家税务总局就企业在营销活财政部和国家税务总局就企业在营销活 动中以动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式，向个人折扣折让、赠品、抽奖等方式，向个人 赠送现金、消费券、物品、服务赠送现金、消费券、物品、服务等涉及的个人等涉及的个人 所得税问题专门下文进行了明确。在所得税问题专门下文进行了明确。在关于企关于企 业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通 知知（财税（财税201150号），企业在销售商品号），企业在销售商品 （产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品被（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品被 分为两种类型，分为两种类型，第一类不征收个人

20、所得税第一类不征收个人所得税，第第 二类则需要征收个人所得税。二类则需要征收个人所得税。 28 根据中华人民共和国个人所得税法及其 实施条例有关规定，现对企业和单位（包括 企业、事业单位、社会团体、个人独资企业、 合伙企业和个体工商户等，以下简称企业） 在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方 式，向个人赠送现金、消费券、物品、服务 等（以下简称礼品）有关个人所得税问题通 知如下： 29 一、促销礼品赠送的个人所得税处理一、促销礼品赠送的个人所得税处理 （一）（一）不征收个人所得税的类型不征收个人所得税的类型 1.企业通过企业通过价格折扣、折让方式价格折扣、折让方式向个人销售商品向个人销售商品

21、（产品）和提供服务；（产品）和提供服务； 2.企业在企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的向个人销售商品（产品）和提供服务的 同时给予赠品同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠，如通信企业对个人购买手机赠 话费、入网费，或者购话费赠手机等；话费、入网费，或者购话费赠手机等； 3.企业对累积消费达到一定额度的企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积个人按消费积 分反馈礼品。分反馈礼品。 30 这些赠送的一个共同特点是，只有个人购买这些赠送的一个共同特点是，只有个人购买 了企业的商品或提供劳务的同时才会获得相了企业的商品或提供劳务的同时才会获得相 应物品或服务的赠送。因此，应物品或服务的赠送。

22、因此，这种赠送实质这种赠送实质 上是企业的一种促销行为上是企业的一种促销行为，相关赠品的成本，相关赠品的成本 实际上已经被企业销售商品或提供劳务取得实际上已经被企业销售商品或提供劳务取得 的收入所吸收了。换句话说，也就是个人实的收入所吸收了。换句话说，也就是个人实 际已经为取得这赠品变相支付了价款。因此，际已经为取得这赠品变相支付了价款。因此， 这些赠品的取得不是无偿的，而是有偿的，这些赠品的取得不是无偿的，而是有偿的， 不需要征收个人所得税。不需要征收个人所得税。 31 （二）征收个人所得税的类型（二）征收个人所得税的类型 1.企业在企业在业务宣传、广告等活动业务宣传、广告等活动中，随机向本

23、单中，随机向本单 位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得， 按照按照“其他所得其他所得”项目，全额适用项目，全额适用20%的税率缴的税率缴 纳个人所得税。纳个人所得税。 2.企业在企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动年会、座谈会、庆典以及其他活动中向中向 本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品 所得，按照所得，按照“其他所得其他所得”项目，全额适用项目，全额适用20%的的 税率缴纳个人所得税。税率缴纳个人所得税。 3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额额 外

24、抽奖机会外抽奖机会，个人的获奖所得，按照，个人的获奖所得，按照“偶然所得偶然所得” 项目，全额适用项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。的税率缴纳个人所得税。 32 在这些项目中，在这些项目中，企业赠送礼品并不是以个人企业赠送礼品并不是以个人 购买企业的商品或提供的服务为前提购买企业的商品或提供的服务为前提。因此，。因此， 个人是无偿取得这些赠品。所以，文件规定，个人是无偿取得这些赠品。所以，文件规定， 对于个人取得的这些赠品应征收个人所得税。对于个人取得的这些赠品应征收个人所得税。 其中，对个人取得的因企业在业务宣传、广其中，对个人取得的因企业在业务宣传、广 告等活动中，随机向本单位以外

25、的个人赠送告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送 礼品和企业在年会、座谈会、庆典以及其他礼品和企业在年会、座谈会、庆典以及其他 活动中向本单位以外的个人赠送礼品，按照活动中向本单位以外的个人赠送礼品，按照 “其他所得其他所得”项目征收个人所得税。而对于项目征收个人所得税。而对于 企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予 额外抽奖机会，个人的获奖所得，是按照额外抽奖机会，个人的获奖所得，是按照 “偶然所得偶然所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。 33 对于涉及赠品（包括实物和劳务）的应纳税对于涉及赠品（包括实物和劳务）的应纳税 所得额的确定问题，所得

26、额的确定问题，50号文也给予了明确：号文也给予了明确： 企业赠送的礼品是企业赠送的礼品是自产产品自产产品（服务）的，按（服务）的，按 该产品（服务）的该产品（服务）的市场销售价格市场销售价格确定个人的确定个人的 应税所得；是应税所得；是外购商品（服务）的外购商品（服务）的，按该商，按该商 品（服务）的品（服务）的实际购置价格实际购置价格确定个人的应税确定个人的应税 所得所得。 34 当然，在第二种需要扣缴个人所得税的类型中，当然，在第二种需要扣缴个人所得税的类型中，必必 须是企业直接向个人发放赠品须是企业直接向个人发放赠品，才需要扣缴个人所，才需要扣缴个人所 得税。如果发放的形式有所变化，则未

27、必需要扣缴得税。如果发放的形式有所变化，则未必需要扣缴 个人所得税。我们举一个例子。比如某洗发水生产个人所得税。我们举一个例子。比如某洗发水生产 企业推出了一款新洗发水，需要进行广告宣传，如企业推出了一款新洗发水，需要进行广告宣传，如 果该洗发品企业直接将赠品随机发放（包括现场发果该洗发品企业直接将赠品随机发放（包括现场发 放或邮寄发放），都需要按放或邮寄发放），都需要按“其他所得其他所得”项目扣缴项目扣缴 个人所得税。但是，如果该企业不是直接发放，而个人所得税。但是，如果该企业不是直接发放，而 是把赠品无偿提供给某时尚杂志（当然，一般该洗是把赠品无偿提供给某时尚杂志（当然，一般该洗 发水生产

28、企业在该杂志上做了相应的广告），通过发水生产企业在该杂志上做了相应的广告），通过 时尚杂志捆绑发放的，此时，该洗发水生产企业是时尚杂志捆绑发放的，此时，该洗发水生产企业是 把赠品无偿赠送给杂志的，不涉及个人所得税问题。把赠品无偿赠送给杂志的，不涉及个人所得税问题。 而杂志在销售时捆绑提供该赠品，则属于而杂志在销售时捆绑提供该赠品，则属于50号文第号文第 一种不征收个人所得税的类型中一种不征收个人所得税的类型中“企业在向个人销企业在向个人销 售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品”，杂，杂 志发行机构也不需要扣缴个人所得税。志发行机构也不需要扣缴个人所得税。

29、 35 对于对于应征收个人所得税的三种赠品发放类型应征收个人所得税的三种赠品发放类型，计算，计算 应扣缴的个人所得税是没有问题的。但是，问题主应扣缴的个人所得税是没有问题的。但是，问题主 要出在如下三个方面，需要企业注意：要出在如下三个方面，需要企业注意： 第一：除了在第三种情况中，因为企业对累积第一：除了在第三种情况中，因为企业对累积 消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个 人的获奖所得，企业可以要求个人先完税后再给予人的获奖所得，企业可以要求个人先完税后再给予 赠送外，对于第一和第二种情况下的赠品，企业是赠送外，对于第一和第二种情况下的赠品

30、，企业是 很难扣缴个人应纳的个人所得税的。这就意味着，很难扣缴个人应纳的个人所得税的。这就意味着， 在第一和第二种情况下，在第一和第二种情况下，需要扣缴的个人所得税基需要扣缴的个人所得税基 本是由企业承担的。本是由企业承担的。但是，需要大家注意的是，虽但是，需要大家注意的是，虽 然然这部分个人所得税由企业承担，但是企业不能将这部分个人所得税由企业承担，但是企业不能将 承担的这部分个人所得税作为企业的成本、费用在承担的这部分个人所得税作为企业的成本、费用在 企业所得税税前扣除。企业所得税税前扣除。 36 第二：关于个人所得税全员全额明细申报的问题。第二：关于个人所得税全员全额明细申报的问题。 由

31、于现在各地都在推行个人所得税的全员全额明细由于现在各地都在推行个人所得税的全员全额明细 申报。因此，企业在扣缴个人所得税时，需要提供申报。因此，企业在扣缴个人所得税时，需要提供 个人身份证等相关信息。除了第三种情况关于个人个人身份证等相关信息。除了第三种情况关于个人 抽奖所得的，一般人数少，可以操作外，第一和第抽奖所得的，一般人数少，可以操作外，第一和第 二种情况，企业即使自行承担了个人所得税，也很二种情况，企业即使自行承担了个人所得税，也很 难获取这些取得赠品个人的相关身份信息。如果当难获取这些取得赠品个人的相关身份信息。如果当 地税务机关要求企业就这部分项目也要进行明细申地税务机关要求企业

32、就这部分项目也要进行明细申 报，企业可能会面临现实操作中的很大难题。报，企业可能会面临现实操作中的很大难题。 第三：如果是企业在业务宣传、广告等活动中第三：如果是企业在业务宣传、广告等活动中 或在年会、座谈会、庆典以及其他活动中或在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位向本单位 的个人发放赠品的的个人发放赠品的，应按，应按工资、薪金所得工资、薪金所得扣缴个人扣缴个人 所得税。当然此时计税依据的确定可以根据所得税。当然此时计税依据的确定可以根据50号文号文 的规定执行。的规定执行。 37 二、促销礼品赠送的二、促销礼品赠送的流转税流转税处理处理 实际上，企业促销礼品赠送面临的首要问题是流实际上

33、，企业促销礼品赠送面临的首要问题是流 转税的处理问题，对于货物赠送的，涉及转税的处理问题，对于货物赠送的，涉及增值税增值税， 对于劳务赠送的，涉及对于劳务赠送的，涉及营业税营业税问题。问题。 对于企业在促销活动赠品赠送的增值税问题，在对于企业在促销活动赠品赠送的增值税问题，在 国家层面并无明确的文件规定。我们很长时间来国家层面并无明确的文件规定。我们很长时间来 的做法是将企业的这种赠品的赠送行为作为的做法是将企业的这种赠品的赠送行为作为无偿无偿 赠与行为赠与行为，在增值税上需要视同销售缴纳增值税在增值税上需要视同销售缴纳增值税。 但是，近年来，部分地方的税务机关在这个问题但是，近年来，部分地方

34、的税务机关在这个问题 的处理上有所变动，主要针对是的处理上有所变动，主要针对是50号文中第一条号文中第一条 提到的一些不征收个人所得税的促销礼品赠送行提到的一些不征收个人所得税的促销礼品赠送行 为。为。 38 比如，比如，安徽省国家税务局关于若干增安徽省国家税务局关于若干增 值税政策和管理问题的通知值税政策和管理问题的通知（皖国税（皖国税 函【函【2008】10号文）规定：商业企业在号文）规定：商业企业在 顾客购买一定金额的商品后，给予顾客顾客购买一定金额的商品后，给予顾客 一定数额的代金券，允许顾客在指定时一定数额的代金券，允许顾客在指定时 间和指定商品范围内，使用代金券购买间和指定商品范围

35、内，使用代金券购买 商品的行为，不属于无偿赠送商品的行商品的行为，不属于无偿赠送商品的行 为，为，不应按视同销售征收增值税不应按视同销售征收增值税。 39 四川省国家税务局关于印发四川省国家税务局关于印发的通知的通知中对于对商业企业采取中对于对商业企业采取“购物返购物返 券券”、“买一赠一买一赠一”等方式赠送给消费者的货物和购物等方式赠送给消费者的货物和购物 券，应如何确定增值税应税销售额的问题，规定：券，应如何确定增值税应税销售额的问题，规定：商业商业 企业的企业的购物返券购物返券行为不是无偿赠送，不能视同销售计行为不是无偿赠送，不能视同销售计 算增值税；算增值税；购物返券与商业折扣的销售方

36、式相似，因此购物返券与商业折扣的销售方式相似，因此 购物返券应该比照商业折扣，按实际取得的现金（或银购物返券应该比照商业折扣，按实际取得的现金（或银 行存款）收入计算增值税。行存款）收入计算增值税。商场从顾客手中收回的购物商场从顾客手中收回的购物 券，其收入已在购物返券时体现，不应征收增值税。券，其收入已在购物返券时体现，不应征收增值税。 “买一赠一买一赠一”是目前商业零售企业普遍采用的一种促销是目前商业零售企业普遍采用的一种促销 方式，其行为性质属于方式，其行为性质属于降价销售降价销售，应按照实际取得的销，应按照实际取得的销 售收入计算缴纳增值税。而对于售收入计算缴纳增值税。而对于50号文第

37、二条提到的号文第二条提到的需需 要征收个人所得税的赠送类型中，企业发放赠品在增值要征收个人所得税的赠送类型中，企业发放赠品在增值 税上需要视同销售缴纳增值税，税上需要视同销售缴纳增值税，这一点需要大家注意。这一点需要大家注意。 40 如果企业赠送的是服务，涉及到的就是营如果企业赠送的是服务，涉及到的就是营 业税问题。对于营业税问题，我们需要注业税问题。对于营业税问题，我们需要注 意一下，根据意一下，根据营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则 第五条的规定，第五条的规定，只有单位或者个人将不动只有单位或者个人将不动 产或者土地使用权无偿赠送其他单位或个产或者土地使用权无偿赠送其他单位或个

38、人的行为和单位或者个人自建建筑物后销人的行为和单位或者个人自建建筑物后销 售，其所发生的自建行为，属于视同发生售，其所发生的自建行为，属于视同发生 营业税应税行为，需要征收营业税营业税应税行为，需要征收营业税外，外，单单 位或个人无偿提供其他营业税应税行为，位或个人无偿提供其他营业税应税行为， 并无视同发生应税行为的规定，此时是不并无视同发生应税行为的规定，此时是不 需要征收营业税的。需要征收营业税的。 41 比如，比如，对于对于50号第一条中不征收个人所得税的类型，如号第一条中不征收个人所得税的类型，如 果涉及赠送劳务的，对单位只按其实际取得的营业额征果涉及赠送劳务的，对单位只按其实际取得的

39、营业额征 收营业税收营业税。比如某餐饮企业实行消费积分，积累一定的。比如某餐饮企业实行消费积分，积累一定的 积分可以兑换一定的餐饮消费金额，或者企业采取充值积分可以兑换一定的餐饮消费金额，或者企业采取充值 100元按元按120元算可消费金额，这里都是按企业实际取得元算可消费金额，这里都是按企业实际取得 的收入额征税。的收入额征税。而对于而对于50号文第二条提到的需要征收个号文第二条提到的需要征收个 人所得税的赠送中，企业无偿提供服务的，也不需要缴人所得税的赠送中，企业无偿提供服务的，也不需要缴 纳营业税。纳营业税。比如某餐饮企业开业第一天，对随机对象实比如某餐饮企业开业第一天，对随机对象实 行

40、免费试吃，行免费试吃，此时企业虽然提供了营业税应税劳务，但此时企业虽然提供了营业税应税劳务，但 未取得营业额未取得营业额，也不属于，也不属于营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则 第五条所列举的视同提供应税劳务的行为，则其应纳税第五条所列举的视同提供应税劳务的行为，则其应纳税 营业额为营业额为0，应纳税额也为，应纳税额也为0.这一点和增值税有所不同。这一点和增值税有所不同。 42 三、礼品赠送的企业所得税处理 根据根据国家税务总局关于确认企业所得税收国家税务总局关于确认企业所得税收 入若干问题的通知入若干问题的通知（国税函【（国税函【2008】875号）号） 的规定：的规定：企业以买一赠

41、一等方式组合销售本企业以买一赠一等方式组合销售本 企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金 额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认 各项的销售收入各项的销售收入。 43 而对于企业在业务宣传、广告等活动中、在而对于企业在业务宣传、广告等活动中、在 年会、座谈会、庆典以及其他活动中以及对年会、座谈会、庆典以及其他活动中以及对 累积消费达到一定额度的顾客给予的额外抽累积消费达到一定额度的顾客给予的额外抽 奖奖励支出，在性质上如何界定呢？如果界奖奖励支出，在性质上如何界定呢？如果界 定为捐赠，则这些捐赠则不属于公益、救济定为捐

42、赠，则这些捐赠则不属于公益、救济 行捐赠，不能在企业所得税前扣除。这一块行捐赠，不能在企业所得税前扣除。这一块 在实务中还有待探讨。在实务中还有待探讨。 我们认为，对于我们认为，对于企业在业务宣传和广告中的企业在业务宣传和广告中的 对随机对象发放的相关赠品支出对随机对象发放的相关赠品支出，应可以作，应可以作 为为业务宣传费业务宣传费在企业所得税税前按限额扣除。在企业所得税税前按限额扣除。 44 对于对于企业在年会、座谈会、庆典以及其他活企业在年会、座谈会、庆典以及其他活 动向非本单位人员发放的赠品支出动向非本单位人员发放的赠品支出如何处理，如何处理， 可能有很大争议，实务中要视具体情况而定，可

43、能有很大争议，实务中要视具体情况而定， 可以视为可以视为交际应酬费交际应酬费属于业务招待费支出，属于业务招待费支出， 根据根据企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四十三条第四十三条 规定扣除；如果发放的是一些印有企业宣传规定扣除；如果发放的是一些印有企业宣传 标识的小额礼品，符合业务宣传费的，也可标识的小额礼品，符合业务宣传费的，也可 以作为以作为业务宣传费业务宣传费扣除。但是，如果属于大扣除。但是，如果属于大 额的礼品赠送，比如某企业开年会，参会者额的礼品赠送，比如某企业开年会，参会者 每人发一台苹果手机或笔记本电脑这种大额每人发一台苹果手机或笔记本电脑这种大额 商品，这一块也作为企业

44、的业务招待费或业商品，这一块也作为企业的业务招待费或业 务宣传费支出，一些地方实务中很难得到认务宣传费支出，一些地方实务中很难得到认 同。同。 45 但是，但是，对于企业对累积消费达到一定额度的对于企业对累积消费达到一定额度的 顾客，给予额外抽奖，这部分奖励支出应该顾客，给予额外抽奖，这部分奖励支出应该 作为企业的合理费用在企业所得税前据实扣作为企业的合理费用在企业所得税前据实扣 除。除。毕竟这部分支出企业在产品或服务定价毕竟这部分支出企业在产品或服务定价 时肯定应该考虑了，对应的收入已经在销售时肯定应该考虑了，对应的收入已经在销售 收入中体现了。收入中体现了。 最后，最后，企业促销赠送行为中

45、，为个人承担的企业促销赠送行为中，为个人承担的 个人所得税支出，一律不能在企业所得税税个人所得税支出，一律不能在企业所得税税 前扣除。前扣除。 46 三、高级税收筹划三、高级税收筹划 争取有利的税收政策争取有利的税收政策 任何税收制度或政策总是对一部分人有利而对另一任何税收制度或政策总是对一部分人有利而对另一 部分人不利部分人不利 这会引发不同利益集团或社会阶层之间关于税收政这会引发不同利益集团或社会阶层之间关于税收政 策的争论策的争论 例如，美国国会关于预算平衡方案的僵持例如，美国国会关于预算平衡方案的僵持 积极争取对自身有利的税收政策于是成为了企业最积极争取对自身有利的税收政策于是成为了企

46、业最 高层次的税收筹划策略。高层次的税收筹划策略。 如税收国民待遇原则在我国的状况如税收国民待遇原则在我国的状况 企业争取有利税收政策的途径企业争取有利税收政策的途径 向税务机关和有关政府部门反映和申诉向税务机关和有关政府部门反映和申诉 在报刊、杂志等媒体上开展讨论或呼吁在报刊、杂志等媒体上开展讨论或呼吁 直接向人大代表反映直接向人大代表反映 47 案例：案例：美国国会关于预算平衡方案的僵持美国国会关于预算平衡方案的僵持 从从19951995年底直到年底直到19971997年中，美国克林顿政府与国会关年中，美国克林顿政府与国会关 于预算平衡方案的僵持。于预算平衡方案的僵持。 代表低收入阶层利益

47、的民主党政府主张增加政府开代表低收入阶层利益的民主党政府主张增加政府开 支和税收，如增加儿童健康保险、社会福利等开支，支和税收，如增加儿童健康保险、社会福利等开支， 同时增收烟税。代表富人利益的共和党控制的国会同时增收烟税。代表富人利益的共和党控制的国会 则坚持要削减政府开支和税收，如将资本增益税率则坚持要削减政府开支和税收，如将资本增益税率 从原来的从原来的28%28%减少到减少到20%20%，将遗产税起征点从以前规，将遗产税起征点从以前规 定的定的6060万美元上升到万美元上升到100100万美元。由于各自代表的利万美元。由于各自代表的利 益不同，双方各执己见，相持不下。益不同，双方各执己

48、见，相持不下。19951995年，为了年，为了 逼迫克林顿接受共和党提出的预算平衡方案，国会逼迫克林顿接受共和党提出的预算平衡方案，国会 竟然迟迟不通过政府开支法案，最后导致美国联邦竟然迟迟不通过政府开支法案，最后导致美国联邦 政府两度关门，创造了轰动世界的奇闻。政府两度关门，创造了轰动世界的奇闻。 48 单个企业争取有利税收政策案例单个企业争取有利税收政策案例 自自2000年中国石油化工股份有限公司上市至年中国石油化工股份有限公司上市至 2003年上半年，某省石油分公司在会计核算上年上半年，某省石油分公司在会计核算上 为省、市、县三级单独核算。在购销流程中，为省、市、县三级单独核算。在购销流

49、程中， 省分公司从中石化销售公司华北公司购入资源，省分公司从中石化销售公司华北公司购入资源， 统一由省分公司直接对中石化销售公司华北公统一由省分公司直接对中石化销售公司华北公 司结算后，再加价一定幅度向市分公司当月全司结算后，再加价一定幅度向市分公司当月全 部调拨结算，市分公司再向县分公司调拨结算。部调拨结算，市分公司再向县分公司调拨结算。 这种管理模式，使得市、县级分公司帐面这种管理模式，使得市、县级分公司帐面 上的库存商品从全省系统而言，并未真正实现上的库存商品从全省系统而言，并未真正实现 销售。但各级之间的调拨都要视同销售，各级销售。但各级之间的调拨都要视同销售，各级 分公司都要计算销项税和进项税，缴纳增值税。分公司都要计算销项税和进项税，缴纳增值税。 49 讨论：讨论： 从税收上看，上述情况对该石油分公从税收上看，上述情况对该石油分公 司有哪些不利？应该如何解决？司有哪些不利？应该如何解决？ 50 经多次申请和争取，省国