财产清查的概念

1、项目六项目六 财产清查财产清查 项目六项目六 财产清查财产清查 内容：内容： 1 1、财产清查的概念；、财产清查的概念； 2 2、财产清查的种类；、财产清查的种类； 3 3、财产清查的方法；、财产清查的方法； 4 4、财产清查结果的处理。、财产清查结果的处理。 重点：重点： 财产物资的盘存制度；财产清财产物资的盘存制度；财产清 查的方法和结果的账务处理。查的方法和结果的账务处理。 难点：难点： 财产清查的方法和结果的账务财产清查的方法和结果的账务 处理。处理。 教学目标：教学目标： 了解财产清查的意了解财产清查的意 义和作用；掌握财义和作用；掌握财 产物资盘存制度；产物资盘存制度； 熟练掌握财

2、产清查熟练掌握财产清查 的方法和结果的账的方法和结果的账 务处理务处理。 本章内容提示本章内容提示 项目六项目六 财产清查财产清查 财产清查的种类 学习任务一 财产清查的意义和种类 财产清查的含义 财产清查的作用 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数 账账 簿簿 债权债务债权债务 货币资金货币资金 实物资产实物资产 核对核对 项目六项目六 财产清查财产清查 一、财产清查的概念财产清查的概念 (二)资产清查的原因 企业单位各种资产的增 减变动和结存情况，通过凭 证的填制与审核、账薄的登 记与核对，已经在账薄体系 中得到了正确的反映，但账 薄记录的正确性并不足以说 明各种资产实际结存情况的

3、正确。在具体会计工作中， 即使是账证相符，账账相符 的情况下，资产的账面数与 实际结存数仍然可能不相一 致。 （一）财产清查的概念（一）财产清查的概念 是指通过对各种实是指通过对各种实 物资产、货币资金和往物资产、货币资金和往 来款项的实地盘点、账来款项的实地盘点、账 项核对或查询，查明某项核对或查询，查明某 一时期的实际结存数，一时期的实际结存数， 并与账存数核对，确定并与账存数核对，确定 账实是否相符的一种会账实是否相符的一种会 计核算方法。计核算方法。 ( (二二) )资产清查的原因资产清查的原因 企业单位各种资产的增减企业单位各种资产的增减 变动和结存情况，通过凭证的变动和结存情况，通

4、过凭证的 填制与审核、账薄的登记与核填制与审核、账薄的登记与核 对，已经在账薄体系中得到了对，已经在账薄体系中得到了 正确的反映，但账薄记录的正正确的反映，但账薄记录的正 确性并不足以说明各种资产实确性并不足以说明各种资产实 际结存情况的正确。在具体会际结存情况的正确。在具体会 计工作中，即使是账证相符，计工作中，即使是账证相符， 账账相符的情况下，资产的账账账相符的情况下，资产的账 面数与实际结存数仍然可能不面数与实际结存数仍然可能不 相一致。相一致。 项目六项目六 财产清查财产清查 ( (三三) )账存数与实存数不相符的原因账存数与实存数不相符的原因 1 1、实物收发时，由于计量不准确而、

5、实物收发时，由于计量不准确而 发生品种或数量上的差错；发生品种或数量上的差错； 2 2、实物保管过程中的自然损耗或自、实物保管过程中的自然损耗或自 然升溢；然升溢； 3 3、因管理不善而出现实物资产的腐、因管理不善而出现实物资产的腐 烂变质及毁损；烂变质及毁损； 4 4、贪污盗窃、营私舞弊等违法行为、贪污盗窃、营私舞弊等违法行为 造成实物资产的短缺；造成实物资产的短缺； 5 5、因未达账项而引起的银行存款及、因未达账项而引起的银行存款及 往来账项的数额不符。往来账项的数额不符。 ( (四四) )资产清查的作用资产清查的作用 资产清查既是会计核算的一资产清查既是会计核算的一 种方法，又是单位内部

6、实施会计种方法，又是单位内部实施会计 控制和会计监督的一种活动。其控制和会计监督的一种活动。其 作用主要表现在：作用主要表现在： 1 1、保证会计核算资料真实可靠，、保证会计核算资料真实可靠， 为正确编制会计报表奠定基础；为正确编制会计报表奠定基础； 2 2、充分挖掘实物资产的潜力，、充分挖掘实物资产的潜力， 提高其利用率和使用效果；提高其利用率和使用效果； 3 3、强化资产管理的内部控制制度，、强化资产管理的内部控制制度， 保护资产的安全与完整。保护资产的安全与完整。 二、财产清查的作用二、财产清查的作用 项目六项目六 财产清查财产清查 三、财产清查的种类三、财产清查的种类 财产清查按清查范

7、围按清查范围按清查执行单位按清查执行单位 按清查时间按清查时间 全面全面 清查清查 局部局部 清查清查 定期定期 清查清查 不定期不定期 清查清查 内部内部 清查清查 外部外部 清查清查 项目六项目六 财产清查财产清查 财产清查的一般程序 1）建立财产清查组织； n2）开展清查工作培训 n3）制定清查计划和清查方案， n4）进行清查准备 n5）进行财产清查； n6）填制盘存清单，报告清查结果 n7）根据清单结果进行账务处理 项目六项目六 财产清查财产清查 财产物资的盘存制度是指在财产清查中确定财产财产物资的盘存制度是指在财产清查中确定财产 物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。物资的实

8、存数量，进而计算出存货结存成本的方法。 包括：包括： 永续盘存制永续盘存制 学习任务二学习任务二 财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度 实地盘存制实地盘存制 项目六项目六 财产清查财产清查 1 1、永续盘存制、永续盘存制 (3)(3)特点特点：定期：定期 对实物资产实地对实物资产实地 盘点，确定账实盘点，确定账实 是否相符。是否相符。 (5)(5)缺点缺点：登记：登记 账簿的工作量账簿的工作量 较大。较大。 (4)(4)优点优点：可以及时反映和掌握各种：可以及时反映和掌握各种 资产的收、发和结存的数量和金额，资产的收、发和结存的数量和金额， 有利于加强对资产的控制和管理。有利于加强对资产的控制

9、和管理。 (2)(2)计算公式计算公式：账面期末余额：账面期末余额 = = 账面期初余额本期增加额本账面期初余额本期增加额本 期减少额期减少额 (1)(1)概念概念：亦称：亦称“账面盘存制账面盘存制”，对于各种，对于各种 财产物资的增减变化，平时就要根据会计财产物资的增减变化，平时就要根据会计 凭证在账簿上予以连续登记，并随时结算凭证在账簿上予以连续登记，并随时结算 出账面结存数额的一种方法出账面结存数额的一种方法。 项目六项目六 财产清查财产清查 永续盘存制永续盘存制 永续盘存制，也称永续盘存制，也称账面盘存制账面盘存制。它是指在日常会计核。它是指在日常会计核 算中，在账簿上既记录财产物资的

10、增加，又记录其减少，算中，在账簿上既记录财产物资的增加，又记录其减少， 并随时记列其结存数并与财产物资的实地盘点数相核对的并随时记列其结存数并与财产物资的实地盘点数相核对的 一种制度。一种制度。 2004 年凭 证摘要借贷余额 月日字号数 量 单 价 金额数 量 单 价 金额数 量 单 价 金额 61期初余额 101001000 21购进 201002000301003000 153领用 5100500251002500 30本月合计 2010020005100500251002500 原材料明细账 材料名称：A材料 单位：千克 平时既登记增加又 登记减少 期末账面数量=期初数 量+本期增加数

11、量本 期减少数量 项目六项目六 财产清查财产清查 2 2、实地盘存制、实地盘存制 (1)概念：亦称概念：亦称“以以 存计销制存计销制”。对于。对于 各实物资产的增减各实物资产的增减 变化，平时在账簿变化，平时在账簿 上只登记其增加数，上只登记其增加数， 而不记其减少数，而不记其减少数， 期末通过实地盘点期末通过实地盘点 确定财产物资的结确定财产物资的结 存数后，倒算出本存数后，倒算出本 期减少数并登记入期减少数并登记入 账 的 一 种 方 法 。账 的 一 种 方 法 。 (2)计算公式：本期资产减少金额计算公式：本期资产减少金额 = 期期 初结存金额本期账面增加金额期末初结存金额本期账面增加

12、金额期末 资产结存金额。资产结存金额。 (3)特点：特点：“以存计销以存计销”或或“以存计以存计 耗耗”，月末一次登记减少数。，月末一次登记减少数。 (4)优点：优点： 核算较简便，登账工作量较少。核算较简便，登账工作量较少。 缺点：缺点： 手续不够严密，容易将诸如浪费、手续不够严密，容易将诸如浪费、 被盗等视同为正常的减少入账。被盗等视同为正常的减少入账。 项目六项目六 财产清查财产清查 实地盘存制实地盘存制 原材料原材料A材料材料 月初余额月初余额 9000千克千克 发出数发出数 8000千克千克 入库数入库数 5000千克千克 月末余额月末余额 6000千克千克 平时发生时只登平时发生时

13、只登 记入库的增加数记入库的增加数 月末余额按照期末月末余额按照期末 实地盘点数量确认实地盘点数量确认 平时平时不予登记不予登记， 月末时根据盘点的期月末时根据盘点的期 末数额进行倒挤：末数额进行倒挤： 发出存货数量发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量期初数量本期增加数量期末数量 发出存货成本发出存货成本=发出存货数量发出存货数量确定的存货单价确定的存货单价 实地盘存制就是在实地盘存制就是在日常日常会计核算中，在账簿上只登记会计核算中，在账簿上只登记 财产物资的增加，不登记其减少，财产物资的增加，不登记其减少，期末期末根据实地盘点数量根据实地盘点数量 倒挤本期减少数量的一种方法。倒挤本期

14、减少数量的一种方法。 实地盘存制举例实地盘存制举例 项目六项目六 财产清查财产清查 某种材料月初余额某种材料月初余额4000千克，单价千克，单价2元。本月购入元。本月购入 两次共计两次共计2500千克，单价千克，单价2元，月末时经盘点确认结存数元，月末时经盘点确认结存数 量为量为1500千克。千克。 例例 解析：解析： 发出存货数量发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量期初数量本期增加数量期末数量 =4000+2500 1500=5000（千克）（千克） 发出存货成本发出存货成本=发出存货数量发出存货数量确定的存货单价确定的存货单价 =5000 2=10000（元）（元） 发出存货的数量是

15、根据期发出存货的数量是根据期 末结存数量倒挤出来的末结存数量倒挤出来的 ， 因而在其发出数量中可能因而在其发出数量中可能 存在有不正常因素导致的存在有不正常因素导致的 存货减少。存货减少。 实地盘存制举例实地盘存制举例 项目六项目六 财产清查财产清查 学习任务三 财产清查的组织与方法 财产清查的准备 财产清查的方法 项目六项目六 财产清查财产清查 在本单位的行政领导下，组织成在本单位的行政领导下，组织成 立由会计、业务、仓库等有关部门人立由会计、业务、仓库等有关部门人 员组成财产清查的专门班子员组成财产清查的专门班子(如财产清如财产清 查领导小组查领导小组)，具体负责清查的组织和，具体负责清查

16、的组织和 领导工作，主要工作有：领导工作，主要工作有： 组织准备组织准备 制订财产清查的计划制订财产清查的计划 清查时清查时 具体组织清查工作具体组织清查工作 清查后清查后 及时对清查结果进行处理及时对清查结果进行处理 会计部门和会计人员在财产清会计部门和会计人员在财产清 查前，进行对账查前，进行对账结账，保证账证结账，保证账证 相符，账账相符。相符，账账相符。 财产物资部门和保管人员，应财产物资部门和保管人员，应 对所保管的各种财产物资，归类整对所保管的各种财产物资，归类整 理，排列清楚，挂上标签，标明品理，排列清楚，挂上标签，标明品 种、规格和结存数量。种、规格和结存数量。 准备好各种必要

17、的、精确的度准备好各种必要的、精确的度 衡量器具和有关清查的登记表册。衡量器具和有关清查的登记表册。 银行存款和结算款项的清查，银行存款和结算款项的清查， 还应取得对账单。还应取得对账单。 财产清查的准备财产清查的准备 业务准备业务准备 清查前清查前 项目六项目六 财产清查财产清查 n清查方法清查方法：实地盘点法。实地盘点法。 n清查手续：清查手续：填写填写“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”。 n清查内容：清查内容：账实是否相符；账实是否相符；是否有违反现金管理条例的是否有违反现金管理条例的 收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。 实存数额实存数额账

18、存数额账存数额实存账存对比实存账存对比备注备注 盘盈盘盈盘亏盘亏 （实存账存）（实存账存）（实存账存）（实存账存） 1、现金的清查、现金的清查 现金盘点表现金盘点表 单位名称：单位名称： 年年 月月 日日 盘点员：盘点员： 出纳员出纳员： 现金的盘点应由包括出纳员现金的盘点应由包括出纳员 在内的两个人以上进行，不在内的两个人以上进行，不 可由出纳员独自进行，并要可由出纳员独自进行，并要 由盘点员和出纳员签名。由盘点员和出纳员签名。 项目六项目六 财产清查财产清查 2 2、银行存款清查、银行存款清查 （1）银行存款的清）银行存款的清 查主要采用账项核查主要采用账项核 对的方法，即根据对的方法，即

19、根据 银行存款日记账与银行存款日记账与 开户银行转来的开户银行转来的 “对账单对账单”进行核进行核 对。对。 （2）“对账单对账单” 是开户银行记录是开户银行记录 存款单位一定时存款单位一定时 期内在该行存款期内在该行存款 的增减和结存情的增减和结存情 况复写的账页。况复写的账页。 （3）存款单位收到）存款单位收到“对账单对账单”后，后， 与银行存款日记账逐笔核对，若双与银行存款日记账逐笔核对，若双 方账目的结存余额不相一致，除账方账目的结存余额不相一致，除账 簿登记差错外，大多情况是由簿登记差错外，大多情况是由“未未 达账项达账项”所造成。所造成。 项目六项目六 财产清查财产清查 未达账项未

20、达账项 未达账项，主要是指存款单位与开户银行之间因结算凭证传未达账项，主要是指存款单位与开户银行之间因结算凭证传 递时间的差别，发生的一方已经记账，而另一方尚未接到有递时间的差别，发生的一方已经记账，而另一方尚未接到有 关凭证没有记账的款项。关凭证没有记账的款项。 未达账项的四种情况：未达账项的四种情况： 实实 例例 1、企业已记收款而银行未、企业已记收款而银行未 记收款的账项。记收款的账项。 2、企业已记付款而银行未、企业已记付款而银行未 记付款的账项。记付款的账项。 3、银行已记收款而企业未、银行已记收款而企业未 记收款的账项记收款的账项 4、 银行已记付款而企业银行已记付款而企业 未记付

21、款的账项未记付款的账项 1、企业收到转账支票一张并、企业收到转账支票一张并 送存银行，银行尚未入账。送存银行，银行尚未入账。 2、企业签发转账支票一张，、企业签发转账支票一张， 持票人尚未到银行办理结算。持票人尚未到银行办理结算。 3、银行存款利息已结算但企、银行存款利息已结算但企 业尚未收到利息清单。业尚未收到利息清单。 4、银行代企业支付水电费，、银行代企业支付水电费， 尚未通知企业尚未通知企业。 项目六项目六 财产清查财产清查 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制的编制 银行存款日记账银行存款日记账 2007年10月 账号：14679 例例 某企业某企业2007年年10月的银行

22、存款日记账与对账单的资料如下：月的银行存款日记账与对账单的资料如下： 2007年年凭凭 证证 摘摘 要要 借方借方贷方贷方余额余额 月月日日 101略略略略10000 320000 552000 111000 0 203000 0 232000 3140000 银行对账单银行对账单 2007年10月 账号：14679 2007年年凭凭 证证 摘摘 要要 借方借方贷方贷方余额余额 月月日日 101略略略略10000 32000 0 65000 0 1110000 2030000 25 5000 3135000 图中图中 标号标号 为未为未 达账达账 项。项。 企业记企业记 增加增加 企业记企业记

23、 减少减少 银行记银行记 减少减少 银行记银行记 增加增加 核对核对 核对核对 项目六项目六 财产清查财产清查 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2007年年10月月31日日 项目项目金额金额项目项目金额金额 银行存款日记账余额银行存款日记账余额 加：银行记增加企业未记增加加：银行记增加企业未记增加 减：银行记减少企业未记减少减：银行记减少企业未记减少 40000 50000 5000 银行对账单余额银行对账单余额 加：企业记增加银行未记增加：企业记增加银行未记增 加加 减：企业记减少银行未记减减：企业记减少银行未记减 少少 35000 52000 2000 调整后余额调整后余额85000

24、调整后余额调整后余额85000 “银行存款余额调节表”的二个作用： 一是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭 证，不可以作为企业银行存款核算的依据。 二是其调整后余额反应了企业可以动用的银行 存款数额。 项目六项目六 财产清查财产清查 实训15 nP229-230 项目六项目六 财产清查财产清查 实物资产的清查实物资产的清查 清查方法及其适用范围清查方法及其适用范围 实地盘点法实地盘点法 ：对财产物资按其存放地点进行逐一清点，或用：对财产物资按其存放地点进行逐一清点，或用 计量器具计量器具( (如镑称、米尺等如镑称、米尺等) )进行实地称量，以确定其实有进行实地称量，以确定其实有 数量，大多数

25、财产物资清查均采用此种方法。数量，大多数财产物资清查均采用此种方法。 技术推算法技术推算法：对于那些大堆、笨重，但存放有一定规则的财产：对于那些大堆、笨重，但存放有一定规则的财产 物资，如露天堆放的原煤，不便于称量，可以在抽样盘点物资，如露天堆放的原煤，不便于称量，可以在抽样盘点 的基础上，进行技术推算。如原煤，可以用单位体积重量的基础上，进行技术推算。如原煤，可以用单位体积重量 乘以体积求得全部结存数量。乘以体积求得全部结存数量。 抽样盘存法抽样盘存法：这种方法适用于单位价值较低，已经包装好的材：这种方法适用于单位价值较低，已经包装好的材 料和产成品等。料和产成品等。 清查手续清查手续 填写

26、填写“盘存单盘存单”和和“实存账存对比表实存账存对比表”。 项目六项目六 财产清查财产清查 盘盘 存存 单单 编号： 单位名称： 财产类别： 盘点时间： 存放地点： 编号名称计量单位数量单价金额备注 盘点人签章： 实物保管人签章： 实存账存对比表实存账存对比表 单位名称： 年 月 日 编 号 类 别 计 量 单 位 单 价 实存账存对比结果 备注 数 量 金 额 数 量 金 额 盘盈盘亏 数量金额数量金额 项目六项目六 财产清查财产清查 往来账款清查往来账款清查 单位应将清查日截止时的有关结单位应将清查日截止时的有关结 算凭证全部登记入账，在确保本算凭证全部登记入账，在确保本 单位应收、应付款

27、项余额正确的单位应收、应付款项余额正确的 基础上，编制一式两联的对账单，基础上，编制一式两联的对账单， 送交对方单位进行核对。送交对方单位进行核对。 对方单位核对后，应将核对结果对方单位核对后，应将核对结果 在对账单上注明，加盖公章后退在对账单上注明，加盖公章后退 回清查单位。若发现未达账项，回清查单位。若发现未达账项， 亦可采用银行存款余额调节类似亦可采用银行存款余额调节类似 的方法予以调整核对。的方法予以调整核对。 1、清查方法：、清查方法：询证核对法，询证核对法， 即通过函询与债权、债务单位即通过函询与债权、债务单位 核对账目。核对账目。 2、清查手续：、清查手续： 应填写应填写“往来往

28、来 款项对账单款项对账单” ，如有未达账，如有未达账 项，应编制项，应编制“往来款项账面余往来款项账面余 额调节表额调节表”予以调整。予以调整。 项目六项目六 财产清查财产清查 往来款项的清查往来款项的清查 清查方法：清查方法：询证核对法。询证核对法。 清查手续：清查手续： 应填写应填写“往来款项清查表往来款项清查表”。 结算往来款项清查表结算往来款项清查表 年年 月月 日日 总 分类 账户 明细 分类 账户 清查结果核对不符单位及原因 近日到期 的票据 名 称 金 额 名 称 金 额 核 对 相 符 金 额 核 对 不 符 金 额 核 对 不 符 单 位 未 达 账 项 金 额 争 执 款

29、项 金 额 无 法 收 回 无 法 支 付 应收 票据 应付 票据 清查人员签章： 记账员签章： 项目六项目六 财产清查财产清查 项目六项目六 财产清查财产清查 二、二、 财产清查结果的财务处理财产清查结果的财务处理 财产清查结果的基本含义财产清查结果的基本含义 财产物资的财产物资的 账面结存数账面结存数 财产物资的财产物资的 实际结存数实际结存数 盘盈盘盈 财产物资的财产物资的 账面结存数账面结存数 财产物资的财产物资的 实际结存数实际结存数 盘亏盘亏 财产物资的财产物资的 账面结存数账面结存数 财产物资的财产物资的 实际结存数实际结存数 项目六项目六 财产清查财产清查 发发 生生 盘盘 盈

30、盈 时时 以年年度损溢调整以年年度损溢调整 累计折旧累计折旧 固定资产固定资产 项目六项目六 财产清查财产清查 项目六项目六 财产清查财产清查 例例 企业盘亏机器设备一台，该机器设备的原价为企业盘亏机器设备一台，该机器设备的原价为2000020000元，元， 已提折旧已提折旧30003000元，经批准列作营业外支出。元，经批准列作营业外支出。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 17000 累计折旧累计折旧 3000 贷：固定资产贷：固定资产 20000 借：营业外支出借：营业外支出 17000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理

31、固定资产损溢 17000 项目六项目六 财产清查财产清查 存货发生盘亏的处理存货发生盘亏的处理 存货发生盘亏的原因及处理原则存货发生盘亏的原因及处理原则 属于自然损耗产生的定额内合理亏损或计量工具不准等原因产生属于自然损耗产生的定额内合理亏损或计量工具不准等原因产生 的盘亏，经批准即可转作的盘亏，经批准即可转作“管理费用管理费用”账户。账户。 属于超定额短缺，以及存货毁损的亏损，能确定过失人的应由过属于超定额短缺，以及存货毁损的亏损，能确定过失人的应由过 失人负责赔偿，属于保险公司赔偿的，应向保险公司索赔，扣除过失人失人负责赔偿，属于保险公司赔偿的，应向保险公司索赔，扣除过失人 或保险公司赔款

32、后，计入管理费用。或保险公司赔款后，计入管理费用。 属于非常损失属于非常损失(如自然灾害，因保管不善而被盗等如自然灾害，因保管不善而被盗等)所造成的财产毁所造成的财产毁 损，扣除保险公司赔款和残料价后，计入营业外支出。损，扣除保险公司赔款和残料价后，计入营业外支出。 发发 生生 盘盘 亏亏 时时 借借 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷 原材料原材料 库存商品库存商品 盘亏额盘亏额 管理费用管理费用 其他应收款其他应收款 营业外支出营业外支出 批准核销批准核销 盘亏额盘亏额 批批 准准 核核 销销 时时 项目六项目六 财产清查财产清查 某公司在财产清查过程中，发现甲材料毁损某公司在财产清查过程中，发现甲材料毁损200公斤，公斤， 单价单价18元；乙材料盘亏元；乙材料盘亏