支付结算业务核算讲解

1、第四章 支付结算业务的核算 本章概述 第一节 支付结算业务概述 第二节 票据结算业务的核算 第三节 结算方式的核算 第四节 信用卡的核算 第一节 支付结算业务概述 一、支付结算的概念 二、支付结算原则 三、支付结算纪律 四、支付结算种类 一、支付结算的概念 支付结算是指单位、个人在社会经济活动 中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、 委托收款等结算方式进行货币给付及资金 清算的行为。 二、支付结算原则 1、恪守信用，履约付款 2、谁的钱进谁的账，由谁支配 3、银行不垫款 三、支付结算纪律 1、单位、个人应遵守的结算纪律 2、银行应遵守的结算纪律 四、支付结算种类 五、会计科目 联行往账：当资金结

2、算业务通过两个或两 个以上的银行机构往来完成时，往来双方 同属一个银行系统 第二节票据结算业务的核算 一、银行汇票业务的核算 二、商业汇票业务的核算 三、银行本票的核算 四、支票业务的核算 一、银行汇票业务的核算 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时 按实际结算金额无条件支付给收款人或持票 人的票据。 出票人：签发行或出票行，即汇票付款人 基本当事人 收款人：持票人 （一）银行汇票流转程序图 （二）银行汇票的核算手续 1.银行汇票的出票 2.银行汇票的付款 3.银行汇票的结清 1.银行汇票的出票 （1）汇款人向银行申请汇票 银行汇票申请书 一式三联 第一联存根 第二联借方凭证 第三联贷方凭证

3、 审核申请书 审核完毕办理 13 借：吸收存款申请人户 贷：汇出汇款 借：库存现金 贷：汇出汇款 收:汇出汇款申请人户 2.银行汇票付款的核算 A持票人在代理付款行开户 会计分录为： 借：联行往账 贷：吸收存款持票人户 B持票人未在代理付款行开 会计分录为： 借：联行往账 贷：应解汇款持票人户 v转账转账会计分录为：会计分录为： 借：应解汇款借：应解汇款持票人户持票人户 贷：联行往账贷：联行往账 v提现提现会计分录为：会计分录为： 借：应解汇款借：应解汇款持票人户持票人户 贷：库存现金贷：库存现金 3.银行汇票结清的核算 （1）汇票全额解付 会计分录为： 借：汇出汇款 贷：联行往账 付:汇出汇

4、款申请人户 （2）汇票有多余款的处理 会计分录为； 借：汇出汇款 贷：联行往账 吸收存款申请人户 （3） 申请人未在银行开户 则需将多余款先 转入“其他应付款”科目，再通知申请人来 行取款。 借：汇出汇款 贷：联行往账 其他应付款 借：其他应付款 贷：库存现金 例题 5月月8日，日，南昌仪表厂南昌仪表厂向开户行提交银行汇票向开户行提交银行汇票 委托书，金额委托书，金额10万元，万元，收款人为上海仪表配收款人为上海仪表配 件厂件厂，银行审查后同意签发银行汇票。，银行审查后同意签发银行汇票。5月月 15日，南昌仪表厂将汇票日，南昌仪表厂将汇票支付给支付给上海联行开上海联行开 户的仪表配件厂，实际支

5、付金额户的仪表配件厂，实际支付金额9万元万元。3日日 后，南昌仪表厂开户行收到上海兑付行解讫后，南昌仪表厂开户行收到上海兑付行解讫 通知，通知，并办理了清算。做签发行、兑付行的并办理了清算。做签发行、兑付行的 会计分录。会计分录。 银行汇票退款、超过付款期限付款和挂失的 处理手续 退款手续退款手续 申请人由于汇票超过付款期限或其他原申请人由于汇票超过付款期限或其他原 因要求退款时，应因要求退款时，应交回汇票和解讫通知交回汇票和解讫通知 借借:汇出汇款汇出汇款 贷：吸收存款贷：吸收存款-申请人户申请人户 或或 库存现金库存现金 同时同时销记汇出汇款帐。销记汇出汇款帐。 三、 商业汇票的核算 （一

6、）商业汇票的概念及基本规定（一）商业汇票的概念及基本规定 1.商业汇票的概念商业汇票的概念 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指 定日期无条件支付确定的金额给收款人或者定日期无条件支付确定的金额给收款人或者 持票人的票据。持票人的票据。 基本当事人：基本当事人： 适用范围：在银行开立存款账户的法人以及其他适用范围：在银行开立存款账户的法人以及其他 组织、必须具有真实交易关系或债权债务关系，组织、必须具有真实交易关系或债权债务关系， 才能使用商业汇票。该种结算方式同城、异地均才能使用商业汇票。该种结算方式同城、异地均 可使用。可使用。 出票人出票人买方买方

7、卖方卖方 付款人付款人承兑人承兑人 收款人收款人卖方卖方 1.会计凭证会计凭证 2.付款人开户银行收到汇票的核算付款人开户银行收到汇票的核算 3.持票人开户行受理汇票的核算持票人开户行受理汇票的核算 4.持票人开户行收到划回款项或退回凭证的核持票人开户行收到划回款项或退回凭证的核 算算 说明：商业承兑汇票的处理手续同委托收款说明：商业承兑汇票的处理手续同委托收款 一样。一样。 （三）商业承兑汇票的核算手续 1.会计凭证 商业承兑汇票商业承兑汇票一式三联：一卡片联；二商业一式三联：一卡片联；二商业 承兑汇票；三存根联。承兑汇票；三存根联。 邮邮(电电)划委托收款凭证一式五联：一回单划委托收款凭证

8、一式五联：一回单;二贷方凭二贷方凭 证证;三借方凭证三借方凭证;四收账通知四收账通知(或发报依据或发报依据);五付款五付款 通知。通知。 商业承兑汇票核算图示商业承兑汇票核算图示 持票人持票人 承兑人承兑人 开户行开户行开户行开户行 委托收款委托收款 委一 委一 登记登记“发出委托收款凭证登记簿发出委托收款凭证登记簿” 发出委托收款发出委托收款 (委三四五及商业汇票委三四五及商业汇票) 登记登记“收到委托收款凭证登记簿收到委托收款凭证登记簿” 发出付款通知发出付款通知 通知付款通知付款 划回票款划回票款 记帐并销记登记簿记帐并销记登记簿: :借借: :吸收存款吸收存款 贷贷: :清算资金往来清

9、算资金往来 记帐并销记登记簿记帐并销记登记簿: :借借: :清算资金往来清算资金往来 贷贷: :吸收存款吸收存款 委四 委四 交付已承兑的汇票交付已承兑的汇票 2.付款人开户银行收到汇票的核算付款人开户银行收到汇票的核算 （1）付款人的银行账户有足够款项支付）付款人的银行账户有足够款项支付 借：吸收存款借：吸收存款付款人户付款人户 贷：联行科目（异地）贷：联行科目（异地） 存放中央银行款项（同城）存放中央银行款项（同城） （2）付款人的银行账户不足支付，银行应）付款人的银行账户不足支付，银行应 填制付款人未付票款通知书，在委托收款填制付款人未付票款通知书，在委托收款 凭证备注栏注明凭证备注栏注

10、明“付款人无款支付付款人无款支付“字样字样 ，连同汇票一并寄回持票人开户行。，连同汇票一并寄回持票人开户行。 3.持票人开户行受理汇票的核算持票人开户行受理汇票的核算 借：联行科目（异地）借：联行科目（异地） 存放中央银行款项（同城）存放中央银行款项（同城） 贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户持票人户 例题 A公司卖给公司卖给B公司一批原料，价值公司一批原料，价值5万元人万元人 民币。该项商品交易是合法的，根据购销民币。该项商品交易是合法的，根据购销 合同，进行延期付款。合同，进行延期付款。A公司签发一份商业公司签发一份商业 承兑汇票，经承兑汇票，经B公司承兑，承兑期为公司承兑，承兑期为3个月。

11、个月。 A公司持将要到期的商业承兑汇票委托开户公司持将要到期的商业承兑汇票委托开户 行收款，行收款，A公司开户行把委托收款结算凭证公司开户行把委托收款结算凭证 及商业承兑汇票寄至及商业承兑汇票寄至B公司开户行，公司开户行，B公司公司 开户行审查无误后，通知开户行审查无误后，通知B公司准备付款，公司准备付款， 于到期日划款。于到期日划款。 （四）银行承兑汇票的核算手续 1.会计凭证会计凭证 2.承兑银行办理汇票承兑的核算承兑银行办理汇票承兑的核算 3.持票人开户行受理到期汇票的核算持票人开户行受理到期汇票的核算 4.承兑银行对汇票到期收回票款的核算承兑银行对汇票到期收回票款的核算 5.承兑银行支

12、付票款的核算承兑银行支付票款的核算 6.持票人开户行收到汇票款项的处理持票人开户行收到汇票款项的处理 （四）银行承兑汇票的核算手续（四）银行承兑汇票的核算手续 1.会计凭证 银行承兑汇票银行承兑汇票 一式三联一式三联 第一联第一联 卡片卡片 第二联第二联 汇票汇票 第三联第三联 存根存根 出票人留存出票人留存 委托收款凭证委托收款凭证 一式五联一式五联 银行承兑协议一银行承兑协议一式三联式三联:一正本一正本;二正本二正本;三副三副 本。本。 邮邮(电电)划委托收款凭证一式五联：一回单划委托收款凭证一式五联：一回单;二二 贷方凭证贷方凭证;三借方凭证三借方凭证;四收账通知四收账通知(或发报或发报

13、 依据依据);五付款通知。五付款通知。 37 吸收存款吸收存款-活期存款活期存款出票人户出票人户 39 承兑银行应每天查看汇票的到期情况，对到期的汇承兑银行应每天查看汇票的到期情况，对到期的汇 票，应于到期日（遇法定休假日顺延）向出票人收票，应于到期日（遇法定休假日顺延）向出票人收 取票款。取票款。 A.A.当出票人账户有足额时，填制二联特种转账借方当出票人账户有足额时，填制二联特种转账借方 凭证，一联特种转账贷方凭证。会计分录为：凭证，一联特种转账贷方凭证。会计分录为： 借：借： 吸收存款吸收存款 出票人户出票人户 贷：应解汇款贷：应解汇款出票人户出票人户 4.承兑银行对汇票到期收取票款 的

14、处理 B. B. 当出票人存款账户当出票人存款账户不足支付时不足支付时，其差额应转入，其差额应转入 该出票人的逾期贷款户，每日按该出票人的逾期贷款户，每日按万分之五万分之五计收利息。计收利息。 填制二联特种转账借方凭证，一联特种转账贷方凭填制二联特种转账借方凭证，一联特种转账贷方凭 证。会计分录为：证。会计分录为： 借借: : 吸收存款吸收存款出票人户出票人户 贷款贷款出票人逾期贷款户出票人逾期贷款户 贷：应解汇款贷：应解汇款出票人户出票人户 承兑银行接到持票人开户行寄来的委收凭证及汇票，承兑银行接到持票人开户行寄来的委收凭证及汇票， 与专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本核对与专夹保管的汇票卡片

15、和承兑协议副本核对. .经审查无经审查无 误后，误后，应于汇票到期日或到期日之后的见票当日应于汇票到期日或到期日之后的见票当日，按，按 照委托收款付款的手续办理。会计分录为：照委托收款付款的手续办理。会计分录为： 借：应解汇款借：应解汇款出票人户出票人户 贷：联行科目、存放中央银行款项贷：联行科目、存放中央银行款项 在在“收到委托收款登记簿收到委托收款登记簿”上注明转账日期，另填制上注明转账日期，另填制 银行承兑汇票表外科目付出凭证，销记表外科目登记银行承兑汇票表外科目付出凭证，销记表外科目登记 簿。簿。 付：银行承兑汇票付：银行承兑汇票 5.承兑银行支付汇票款项的处理 持票人开户行持票人开户

16、行收到收到承兑银行的发报或划回的委托承兑银行的发报或划回的委托 收款凭证，按照委托收款款项划回手续办理。会收款凭证，按照委托收款款项划回手续办理。会 计分录为：计分录为： 借：联行科目借：联行科目/ /存放中央银行款项存放中央银行款项 贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户持票人户 6.持票人开户行收到汇票款项的 处理 银行承兑汇票核算程序详图银行承兑汇票核算程序详图 出票人出票人 持票人持票人 签订合同签订合同 承兑行承兑行 开户行开户行 出票并出票并 申请承兑申请承兑 承兑承兑(汇票二三协汇票二三协 一一) 记账记账: 交付已承兑汇票交付已承兑汇票 到期收取票款到期收取票款 委托收款委托收款 发

17、出委托发出委托 登记登记“收到委收凭证登记簿收到委收凭证登记簿”并支付票款并支付票款 汇划资金贷报汇划资金贷报 数据数据 登记登记 “发出委托收款结发出委托收款结 算凭证登记簿算凭证登记簿” （13）通知入账通知入账(委委 四四) （12）收妥入账并登记收妥入账并登记 “发出委托收款结算凭证发出委托收款结算凭证 登记簿登记簿” 例题 A公司卖给公司卖给B公司一批原料，价值公司一批原料，价值5万元万元 人民币。该项商品交易是合法的，根据人民币。该项商品交易是合法的，根据 购销合同，进行延期付款。购销合同，进行延期付款。 B公司作为公司作为 承兑申请人自己签发了一份汇票，并向承兑申请人自己签发了一

18、份汇票，并向 开户行申请承兑。开户行认真审查汇票开户行申请承兑。开户行认真审查汇票 和交易合同，确认符合条件后，即与和交易合同，确认符合条件后，即与B 公司签署公司签署“银行承兑协议银行承兑协议”，B公司开公司开 户行向户行向B公司按票面金额万分之五的比公司按票面金额万分之五的比 例收取承兑手续费，到期归还货款。例收取承兑手续费，到期归还货款。 答案 承兑时，承兑时， 借：吸收存款借：吸收存款-B公司公司 25 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 25 承兑银行应增设承兑银行应增设“银行承兑汇票银行承兑汇票”表外科表外科 目进行登记。目进行登记。 收：银行承兑汇票收：银行承兑汇票 500

19、00 汇票到期，汇票到期，B公司开户行划收票款时，公司开户行划收票款时， 借：吸收存款借：吸收存款-B公司公司 25000 贷：应解汇款贷：应解汇款-B公司公司 25000 承兑银行支付票款承兑银行支付票款 借：应解汇款借：应解汇款 25000 贷：贷： 联行科目联行科目/存放中央银行款项存放中央银行款项 25000 进行表外登记。进行表外登记。 付：银行承兑汇票付：银行承兑汇票 25000 答案 四、 支票业务的核算 （一）支票的概念（一）支票的概念 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业支票是出票人签发的，委托办理支票存款业 务的银行或其他金融机构在见票时无条件支务的银行或其他金融机构在见

20、票时无条件支 付确定的金额给收款人或持票人的票据。付确定的金额给收款人或持票人的票据。 适用范围：单位和个人在同一票据交换区域适用范围：单位和个人在同一票据交换区域 的各种款项结算，均可以使用支票。的各种款项结算，均可以使用支票。 49 出票人出票人在银行的存款人（主债务人）在银行的存款人（主债务人） 收款人收款人持票人或出票人本人持票人或出票人本人 付款人付款人出票人的开户行出票人的开户行 （二）支票流转程序图 （三）支票业务的核算手续 持票人、出票人在同一银行机构开户持票人、出票人在同一银行机构开户 持票人、出票人不在同一银行机构开户持票人、出票人不在同一银行机构开户 52 持票人 出票人

21、 支票 支票 及两联 及三联 进账单 进账单 开户行 借：吸收存款借：吸收存款出票人户出票人户 贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户持票人户 2、出票人和持票人不在同行开户的 （1）持票人开户行受理持票人提交支票的处）持票人开户行受理持票人提交支票的处 理理 持票人持票人 持票人持票人 开户行开户行 出票人出票人 出票人出票人 开户行开户行 支票及两 支票及两 联联 进账单进账单 进账单进账单 将支票提出交换将支票提出交换 持票人开户行的会计分录： 借：存放中央银行款项 贷：吸收存款-持票人户 出票人开户行的会计分录 借：吸收存款-出票人户 贷：存放中央银行款项 支票发生退票的，出票人开户行应通过

22、支票发生退票的，出票人开户行应通过其他应收其他应收 款项款项科目核算；持票人开户行应通过科目核算；持票人开户行应通过其他应付款其他应付款 项科目核算。项科目核算。 （2 2）出票人开户行受理出票人提交支票的 处理 持票人 出票人 开户行 开户行 支票及叁联支票及叁联 进账单进账单 进账单一进账单一 进账单二、三进账单二、三 提出交换提出交换 进账单三进账单三 持票人开户行的会计分录： 借:存放中央银行款项 贷：吸收存款-持票人户 出票人开户行的会计分录 借：吸收存款-出票人户 贷:存放中央银行款项 例题 九江工行开户单位红心食品店来行办理转账支票九江工行开户单位红心食品店来行办理转账支票 2万

23、元，收款人为九江建行开户单位糖果厂。做万元，收款人为九江建行开户单位糖果厂。做 出相关银行的会计分录。出相关银行的会计分录。 练习 1.合肥建行开户单位宏发实业公司持本市工行开户合肥建行开户单位宏发实业公司持本市工行开户 单位旺达食品厂开立的支票一张来行办理转账单位旺达食品厂开立的支票一张来行办理转账,支支 票金额为票金额为20000元元. 2.某商业银行接到开户的家俱厂交来的转账支票一某商业银行接到开户的家俱厂交来的转账支票一 份份,系支付给另一商业银行开户的木材公司货款系支付给另一商业银行开户的木材公司货款 10000元元. 五、 信用卡的核算 （一）银行卡的概念和分类 1银行卡的概念 银

24、行卡是指商业银行（含邮政金融机构） 向社会发行的具有消费信用、转账结算、存 取现金等全部或部分功能的信用支付工具。 2.银行卡的分类 (1)银行卡包括信用卡和借记卡 信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡、 准贷记卡两类： 贷记卡:是发卡银行给予持卡人一定的信用额度,持卡 人可在信用额度内先消费,后还款的信用卡。 准贷记卡:是指持卡人须先按发卡银行的要求交存一 定金额的备用金,当备用金账户余额不足支付时,可 在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡。 借记卡按功能不同分为转账卡(含储蓄卡)、专用 卡、储值卡。借记卡不具备透支功能。 （2）按币种不同分为人民币卡、外币卡 （3）按发行对象不同分

25、为单位卡(商务卡)、个人卡 （4）按信息载体不同分为磁条卡、芯片(IC)卡。 （二）信用卡业务的核算 1.发卡行发卡的处理 A:申请人已在发卡银行机构开有基本存款账 户 借：吸收存款申请人存款户 贷：吸收存款 持卡人信用卡户 手续费及佣金收入 B：申请人未在发卡银行开立基本存款账户 借：存放中央银行款项 贷：吸收存款申请人信用卡户 手续费及佣金收入 2.信用卡购物消费的处理 发卡行与特约商户行同属一个银行的处理 借：吸收存款持卡人户 贷：吸收存款特约商户户 手续费及佣金收入 A:特约商户行： 借：存放中央银行款项 贷：吸收存款特约商户户 手续费及佣金收入 B:发卡行： 借：吸收存款持卡人户 贷

26、：存放中央银行款项 发卡行与特约商户行为同城跨系统行 发卡行为异地同系统银行的处理。 A:特约商户行： 借：联行科目 贷：吸收存款特约商户户 手续费及佣金收入 B:发卡行 ： 借：吸收存款持卡人户 贷：联行科目 发卡行与特约商户行为异地跨系统的处理 A:特约商户： 借：存放中央银行款项 贷：吸收存款特约商户 手续费及佣金收入 借：联行科目 贷：存放中央银行款项 B:发卡行： 借：吸收存款持卡人户 贷：联行科目 例题 福州建行信用卡客户A公司在南京工行特约 商户B店购入一批20万元商品，刷卡手续费 为1%，作出会计分录。 练习 1.某工商银行收到开户单位某工商银行收到开户单位A交来的到期的银行承

27、交来的到期的银行承 兑汇票一张，金额为兑汇票一张，金额为20万元，要求兑付，该票据万元，要求兑付，该票据 是同城是同城B公司签发的，由其开户行某建行承兑，公司签发的，由其开户行某建行承兑， 做双方银行到期时的会计分录。做双方银行到期时的会计分录。 2.某行收到南昌机械厂送交的转帐支票，金额为某行收到南昌机械厂送交的转帐支票，金额为 50000元，承付本市非本系统它行的开户单位南元，承付本市非本系统它行的开户单位南 昌钢厂的货款。做出该行的会计分录昌钢厂的货款。做出该行的会计分录。 3.2006年8月20日，上海某工商行黄浦区办事处受理 甲厂汇款凭证汇款凭证，汇入行是南昌某工商行办事处，收 款单

28、位为南昌钢厂，金额为8000元，做出发报行和 收报行的会计分录。 4.南昌市工行的开户单位A公司5月3日签发银行承兑银行承兑 汇票汇票一份，期限为3个月，金额为10万元。当天申 请其开户行承兑后立即交由收款单位B公司购买材 料，B公司的开户行是市农行。该银行承兑汇票于 到期日顺利结算票款。做出双方银行的有关会计分 录。 练习 5.某建行受理其开户单位A公司委托收款金额为 2000元，代收行为本市某工行，付款单位为B公 司，款项如数全额结清，作委托行、代收行的会 计分录。 6.某行收到客户的定额银行本票申请书一份，金额 为10万元，银行审核后签发定额银行本票2张票 额5万元。做出有关的会计分录。

29、 练习 7.南昌市某工行2月3日收到A公司交来的未到期的银 行承兑汇票一份，期限为3个月，金额为2万元，申 请办理贴现，该汇票是1月1日签发的。该汇票的承 兑行为上海某工行，按贴现率3%（2月按28天计） 办理贴现，上海某工行于4月1日向付款单位B公司 收取票款，随后收理南昌工行代收报单，（1）、 做出南昌工行办理贴现时、票据到期时的会计分录。 （2）、作上海工行到期收取票款时，受理南昌工 行借方报单时的会计分录。 练习 第三节 结算方式的核算 一、汇兑业务的核算一、汇兑业务的核算 二、托收承付业务的核算二、托收承付业务的核算 三、委托收款业务的核算三、委托收款业务的核算 一、汇兑业务的核算

30、（一）汇兑的概念（一）汇兑的概念 分为信汇和电汇两种分为信汇和电汇两种 汇款人汇款人付款方付款方 收款人收款人收款方收款方 汇出行汇出行受汇款人委托的银行，办理的业务称受汇款人委托的银行，办理的业务称汇出汇款汇出汇款 汇入行汇入行受汇出行委托解付汇款的银行，办理的业务称受汇出行委托解付汇款的银行，办理的业务称汇入汇款汇入汇款 汇兑结算操作程序 （二）汇兑的核算 1.汇出行的处理 （1） 汇兑凭证的处理汇兑凭证的处理 信汇凭证一式四联信汇凭证一式四联 第一联第一联汇款单位的回单汇款单位的回单 第二联第二联汇款单位开户行办理汇款时的借方传票汇款单位开户行办理汇款时的借方传票 第三联第三联收款单位开

31、户行办理收款时的贷方传票收款单位开户行办理收款时的贷方传票 第四联第四联给收款单位的收款通知给收款单位的收款通知 电汇凭证一式三联电汇凭证一式三联 第一联第一联回单回单 第二联第二联借方凭证借方凭证 第三联第三联汇出行凭以拍发电报的底稿汇出行凭以拍发电报的底稿 （2）汇出行受理汇兑业务）汇出行受理汇兑业务 转账的会计分录为：转账的会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款汇款人户汇款人户 贷：联行往账贷：联行往账 交付现金的会计分录为：交付现金的会计分录为： 联行往账联行往账 2.汇入行的核算 （1）直接收账）直接收账 收款人在汇入行开有存款账户收款人在汇入行开有存款账户 借：联行往账借：联行往账

32、 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户 （2）不直接收账不直接收账 收款人收款人不在不在汇入行开户汇入行开户 汇款人要求将汇款留行待取汇款人要求将汇款留行待取 汇给个人的款项汇给个人的款项 借：联行往账借：联行往账 贷：应解汇款贷：应解汇款收款人户收款人户 收款人来行取款时，支取现金收款人来行取款时，支取现金 借：应解汇款借：应解汇款收款人户收款人户 贷：库存现金贷：库存现金 （三）退汇的核算 退汇的原因主要有退汇的原因主要有 （1）汇款人因故退汇）汇款人因故退汇 （2）收款人拒收汇款）收款人拒收汇款 （3）超过规定的期限无法支付的汇款）超过规定的期限无法支付的汇款 均先由汇入行填发款项划

33、回凭证办理转帐均先由汇入行填发款项划回凭证办理转帐 手续。手续。 （1）退汇处理）退汇处理 A:汇款人申请退汇的汇款人申请退汇的 B：汇入行主动退汇：汇入行主动退汇 （2）汇入行的处理）汇入行的处理 尚未解付尚未解付 借：应解汇款借：应解汇款 贷：联行往账贷：联行往账 1.汇款人要求退汇的处理 （3）汇出行收到退汇的处理）汇出行收到退汇的处理 A收款人在汇出行开户的收款人在汇出行开户的 借：联行往账借：联行往账 贷：吸收存款贷：吸收存款原汇款人户原汇款人户 B 汇款人未在银行开户汇款人未在银行开户 借：联行往账借：联行往账 贷：其他应付款贷：其他应付款原汇款人户原汇款人户 汇款人取款时汇款人取

34、款时 借：其他应付款借：其他应付款原汇款人户原汇款人户 贷：库存现金贷：库存现金 87 1、适用范围广、适用范围广 2、使用灵活、使用灵活 3、手续简便、手续简便 对迟解、漏解等情况，要等联行对帐时才能发现对迟解、漏解等情况，要等联行对帐时才能发现 。 例题1 8月月10日，日，A公司来行提交信汇凭证一份，汇往北公司来行提交信汇凭证一份，汇往北 京某饭店京某饭店308房张某差旅费房张某差旅费4000元，汇入行为北元，汇入行为北 京东城支行，该行于京东城支行，该行于8月月14日收到信汇凭证，先日收到信汇凭证，先 将款项转账，并以便条通知收款人，收款人张某将款项转账，并以便条通知收款人，收款人张某

35、 于于8月月17日来行领取汇款，银行以现金支付。做日来行领取汇款，银行以现金支付。做 出有关帐务处理的会计分录。出有关帐务处理的会计分录。 二、托收承付结算 （一）托收承付的概念和适用范围（一）托收承付的概念和适用范围 1.概念概念: 托收承付是根据购销合同由收款人发货后托收承付是根据购销合同由收款人发货后 委托银行向委托银行向异地异地付款人收取款项，由付款人付款人收取款项，由付款人 向银行承认付款的结算方式。向银行承认付款的结算方式。 2.适用范围适用范围 （二）结算流程 收收 款款 人人付付 款款 人人 付款人开户行付款人开户行 委委 托托 行行 委托收款委托收款 收妥入帐收妥入帐 通知付款通知付款 同意承付同意承付 寄发单证寄发单证 往来划款往来划款 按合同发货按合同发货 91 只是凭证的处理、登记与传 递，并未发生资 金的实际收付。 是付款人开户行