第三节 职工薪酬的核算

1、企业财务会计 1 企业财务会计企业财务会计 第七版第七版 企业财务会计 2 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 一、职工薪酬的组成内容一、职工薪酬的组成内容 职工职工 薪酬薪酬 列为成本、列为成本、 费用，形费用，形 成负债成负债 给予各种形式的报酬以及给予各种形式的报酬以及 相关支出相关支出 为获得职工提供的服务为获得职工提供的服务 有提供有提供 服务期间服务期间 货币形式、实物形式货币形式、实物形式 应付职工薪酬应付职工薪酬 所以，职工薪酬所以，职工薪酬工资工资 工资工资+ +津补贴津补贴+ +奖金奖金 工资工资+ +津补贴津补贴+ +奖金奖金+ +福利待遇福利待遇 第七章 应是：各应

2、是：各 种报酬及种报酬及 相关支出相关支出 企业财务会计 3 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 一、职工薪酬的组成内容一、职工薪酬的组成内容 （一）职工薪酬的人员范围（一）职工薪酬的人员范围全体职工全体职工 包括包括 在企业的计划和控制下，虽未与企业在企业的计划和控制下，虽未与企业 订立劳动合同或未由其正式任命，但订立劳动合同或未由其正式任命，但 为企业提供与职工类似服务的人员为企业提供与职工类似服务的人员 订立正式劳动合同的职工订立正式劳动合同的职工 未与企业订立正式劳动合同，未与企业订立正式劳动合同， 但由企业正式任命的人员但由企业正式任命的人员 全职、兼职、全职、兼职、 临时职工临

3、时职工 如董事会成员、如董事会成员、 监事会成员等监事会成员等 如劳务用工如劳务用工 合同人员合同人员 第七章 企业财务会计 4 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 一、职工薪酬的组成内容一、职工薪酬的组成内容 （二）职工薪酬的项目范围（二）职工薪酬的项目范围 1 1职工工资职工工资是企业支付给职工的劳动报酬是企业支付给职工的劳动报酬 工资工资 包括包括 奖金奖金 计时工资计时工资 计件工资计件工资 按计时工资标准和工作时间支付的劳动报酬按计时工资标准和工作时间支付的劳动报酬 对已做工作按计件单价支付的劳动报酬对已做工作按计件单价支付的劳动报酬 物质奖励，或超额劳动报酬物质奖励，或超额劳动

4、报酬 特殊情况下特殊情况下 支付的工资支付的工资 津贴和补贴津贴和补贴 加班加点工资加班加点工资 对特殊、额外劳动的补偿，或按国家规定发对特殊、额外劳动的补偿，或按国家规定发 放的价格补助放的价格补助 休息日、节假日加班和延长劳动时间支付的工资休息日、节假日加班和延长劳动时间支付的工资 法律、法规所规定特殊假期，或带薪休假、法律、法规所规定特殊假期，或带薪休假、 学习等期间支付的工资学习等期间支付的工资 第七章 企业财务会计 5 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 一、职工薪酬的组成内容一、职工薪酬的组成内容 工资总额工资总额是企业在一定时期内支付给全体职是企业在一定时期内支付给全体职 工

5、的劳动报酬总额。工的劳动报酬总额。 作用：作用： （1 1）是一个重要的经济指标；）是一个重要的经济指标； （2 2）是企业计提、交纳社会保险费、工资附加）是企业计提、交纳社会保险费、工资附加 费的基本依据；费的基本依据； （3 3）是企业成本、费用计算与分配的标准之一。）是企业成本、费用计算与分配的标准之一。 第七章 企业财务会计 6 下列各项相关项目，不组成工资总额，不能列为工资下列各项相关项目，不组成工资总额，不能列为工资 性职工薪酬。性职工薪酬。 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 一、职工薪酬的组成内容一、职工薪酬的组成内容 职工医疗、职工生活困难补助等职工医疗、职工生活困难补助

6、等 创造发明奖、自然科学奖、科技创造发明奖、自然科学奖、科技 进步奖、合理化建议和技术改进奖进步奖、合理化建议和技术改进奖 离休、退休金离休、退休金 特殊贡献类奖励，不列特殊贡献类奖励，不列 工资总额工资总额 属劳动保险费，除统筹外的列管理费用属劳动保险费，除统筹外的列管理费用 属职工福利性支出属职工福利性支出 计划生育补助、独生子女费等计划生育补助、独生子女费等 工作工作手套等防护用品费，高工作工作手套等防护用品费，高 温有毒作业营养费温有毒作业营养费 出差补助、安家费、交通费等出差补助、安家费、交通费等 属劳动保护费支出属劳动保护费支出 属费用性支出属费用性支出 特殊性支出特殊性支出 第七

7、章 企业财务会计 7 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 一、职工薪酬的组成内容一、职工薪酬的组成内容 2 2职工福利费职工福利费是用于职工改善生活条件和职工是用于职工改善生活条件和职工 医疗方面的支出和费用医疗方面的支出和费用 主主 要要 包包 括括 职工医疗费职工医疗费( (不包括参加职工医疗保险缴纳的医疗保险费不包括参加职工医疗保险缴纳的医疗保险费) ) 职工因公负伤外地就医路费职工因公负伤外地就医路费 医务经费医务经费 医疗机构及职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所、食医疗机构及职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所、食 堂等生活福利部门的人员工资及维持费用堂等生活福利部门的人员工资及维持费

8、用 按规定提供给职工配偶、子女及赡养人员的福利支出等按规定提供给职工配偶、子女及赡养人员的福利支出等 第七章 企业财务会计 8 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 一、职工薪酬的组成内容一、职工薪酬的组成内容 3 3社会保险费社会保险费企业为职工交纳的各种社会保障企业为职工交纳的各种社会保障 费用费用 包括包括 失业保险费失业保险费 基本医疗保险费基本医疗保险费 基本养老保险费基本养老保险费 “五险合一五险合一” 工伤保险费工伤保险费 生育保险费生育保险费 企业为职工购买的商业保险费等企业为职工购买的商业保险费等 第七章 企业财务会计 9 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 一、职工薪

9、酬的组成内容一、职工薪酬的组成内容 4 4住房公积金住房公积金企业按规定为职工交纳的住房公企业按规定为职工交纳的住房公 积金积金 5 5工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费按工资总额一定比按工资总额一定比 例提取（或计列）专项用于工会和职工教育培训的支例提取（或计列）专项用于工会和职工教育培训的支 出出 6 6非货币性福利非货币性福利企业以非货币形式向职工提供企业以非货币形式向职工提供 的福利的福利 包括包括 自产产品或其他有形资产发放给职工自产产品或其他有形资产发放给职工 向职工无偿提供资产使用向职工无偿提供资产使用 向职工无偿提供类似医疗保健等服务向职工无偿提供类似医疗保健等服务

10、第七章 企业财务会计 10 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 一、职工薪酬的组成内容一、职工薪酬的组成内容 7 7辞退福利辞退福利企业因解除与职工的劳动关系而给予企业因解除与职工的劳动关系而给予 的补偿的补偿 8 8其他职工薪酬其他职工薪酬是指其他与获得职工提供服务相是指其他与获得职工提供服务相 关的支出关的支出 第七章 企业财务会计 11 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 二、职工薪酬核算的原始记录二、职工薪酬核算的原始记录 产量产量 记录记录 工资卡工资卡 考勤考勤 记录记录 形式有考勤簿、考勤卡等形式有考勤簿、考勤卡等 反映职工的基本情况反映职工的基本情况 按职工设立按职工设

11、立 反映职工缺勤情况反映职工缺勤情况, ,是计算计时工资、加班工资等的依据是计算计时工资、加班工资等的依据 车间、部门考核登记、定期汇总车间、部门考核登记、定期汇总 记录完成产量、耗用工时的记录记录完成产量、耗用工时的记录, ,是计算计件工资的依据是计算计件工资的依据 通常有工作通知单、工序进程单等通常有工作通知单、工序进程单等 第七章 企业财务会计 12 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 三、职工薪酬的业务流程三、职工薪酬的业务流程 第七章 职工薪酬的业务流程如下图职工薪酬的业务流程如下图: : 业务业务 流程流程 车间部门考车间部门考 勤、产量统勤、产量统 计汇总计汇总 工资（薪酬）

12、工资（薪酬） 结算与汇总结算与汇总 支付发放工支付发放工 资（薪酬）、资（薪酬）、 结转代垫代结转代垫代 扣款项扣款项 工资工资 （薪酬）（薪酬） 费用分费用分 配结转配结转 凭证、凭证、 资料资料 考勤汇总考勤汇总 表、产量表、产量 （工时）（工时） 汇总表汇总表 工资（薪酬）工资（薪酬） 结算表、工资结算表、工资 （薪酬）结算（薪酬）结算 汇总表汇总表 银行划款凭银行划款凭 证、支付转证、支付转 款凭单、发款凭单、发 放清单等放清单等 工资（薪工资（薪 酬）分配酬）分配 表、薪酬表、薪酬 计提表计提表 账务账务 处理处理 工资（薪酬）工资（薪酬） 结算的处理结算的处理 工资（薪酬）工资（薪

13、酬） 分配（计提）分配（计提） 的处理的处理 本月考勤、产品记录本月考勤、产品记录 企业财务会计 13 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 四、应付工资的计算与结算四、应付工资的计算与结算 ( (一一) )计时工资制下应付工资的计算计时工资制下应付工资的计算 方法方法: :“扣缺勤法扣缺勤法” 应付计时工资应付计时工资= =月工资月工资- -缺勤应扣工资缺勤应扣工资 缺勤应扣工资缺勤应扣工资= =缺勤天数日工资应扣比例缺勤天数日工资应扣比例 缺勤缺勤 旷工、事假旷工、事假 病假病假 按日工资全扣按日工资全扣 一般按日工资的一定比例扣一般按日工资的一定比例扣 国家规定探亲假、婚丧假、产假及因

14、公负伤等国家规定探亲假、婚丧假、产假及因公负伤等 视同出勤，不扣工资视同出勤，不扣工资 第八章 企业财务会计 14 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 四、应付工资的计算与结算四、应付工资的计算与结算 日工资日工资 （工资率）（工资率） 计算公式：月工资月制度计薪天数计算公式：月工资月制度计薪天数 月制度月制度 计薪天数计薪天数 365-104365-104（双休日）（双休日） （1111天法定节日应计薪）天法定节日应计薪） 第八章 = = 1212 =21=21.75.75 各月内的双休日是不计工资的，因此，缺勤期各月内的双休日是不计工资的，因此，缺勤期 间的双休日也不应扣工资。间的双休

15、日也不应扣工资。 企业财务会计 15 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 四、应付工资的计算与结算四、应付工资的计算与结算 加班加点加班加点 时间确定时间确定 加班加点时间（天）加班加点时间（天）= =实际工作时间（天）实际工作时间（天）- - “制度工作日制度工作日”（2020.83.83天）天） 按按“制度工作日制度工作日”计算确定计算确定 第七章 月制度月制度 工作日工作日 365-104-11365-104-11 = = 1212 =20=20.83.83（天）（天） 关于加班工资的计算：关于加班工资的计算： 例：职工李平平本月实际工作时间为例：职工李平平本月实际工作时间为2052

16、05小时，小时， 则加班天数则加班天数 = =（205 - 20.83205 - 20.838 8） 8 = 4.8 8 = 4.8（天）（天） 企业财务会计 16 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 四、应付工资的计算与结算四、应付工资的计算与结算 加班加班 工资工资 支付比例支付比例 法定节假法定节假( (全年全年1111天天) )、法定年休假加班、法定年休假加班( (无无 法安排调休的情况下法安排调休的情况下) )按日工资的按日工资的300%300%计算计算 延长劳动时间的加班延长劳动时间的加班 ( (加点加点) )工资按日工资工资按日工资 的的150%150%计算计算 休息日加班休

17、息日加班( (无法安排调休的情况下无法安排调休的情况下) )按日工按日工 资的资的200%200%计算计算 举例见教材举例见教材1 13737页页 例例7-107-10和和 例例7-117-11。 必须说明：上述计算是按照法规制度规定所作出必须说明：上述计算是按照法规制度规定所作出 的表述，是理论上的，实际执行中可能有差距。的表述，是理论上的，实际执行中可能有差距。 第七章 企业财务会计 17 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 四应付工资的计算与结算四应付工资的计算与结算 （二）计件工资制下基本工资的计算（二）计件工资制下基本工资的计算 计件计件 工资工资 产品数量产品数量 计件单价计件

18、单价 废品废品 是广义的产品数量：包括产品、零件件数，是广义的产品数量：包括产品、零件件数， 还可以是工时数、销售量、业务量等还可以是工时数、销售量、业务量等 基数：合格品数量基数：合格品数量 工废：不计工资工废：不计工资 料废：计工资料废：计工资 单位工作量工资（事先确定）单位工作量工资（事先确定） 第七章 企业财务会计 18 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 四、应付工资的计算与结算四、应付工资的计算与结算 计算公式：计算公式： 应付计件工资 应付计件工资=(=(合格品数量合格品数量+ +料废品数量料废品数量) )计件单价计件单价 或或: : 应付计件工资 应付计件工资=(=(合格品

19、数量合格品数量+ +料废品数量料废品数量) )定额工时定额工时 小时工资小时工资 1 1个人计件工资的计算个人计件工资的计算 以个人完成产品数量及计件单价计算的工资以个人完成产品数量及计件单价计算的工资 举例见教材举例见教材1 13838页页 例例7-127-12。 2 2集体计件工资的计算集体计件工资的计算 “集体集体”：若干人共同组成的劳动集体：若干人共同组成的劳动集体如工作如工作 班、工作组等班、工作组等 第七章 企业财务会计 19 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 四、应付工资的计算与结算四、应付工资的计算与结算 举例见教材举例见教材1 13838页页 例例7-137-13。 计

20、算步骤计算步骤 确定确定“集体集体”计件工资总计件工资总 额额 按一定方法将集体计件工资总额，在各成员之间按一定方法将集体计件工资总额，在各成员之间 进行分配，确定各成员应得计件工资进行分配，确定各成员应得计件工资 方法同个人计件方法同个人计件 工资计算工资计算 一般方法是：计时工资标准和实际工作时间的比例一般方法是：计时工资标准和实际工作时间的比例 第七章 企业财务会计 20 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 四、应付工资的计算与结算四、应付工资的计算与结算 应付工资和实发工资的计算：应付工资和实发工资的计算： 应付工资应付工资= =应付计时工资应付计时工资+ +奖金奖金+ +津贴和补

21、贴津贴和补贴+ +其他工资其他工资 或或= =应付计件工资应付计件工资+ +奖金奖金+ +津贴和补贴津贴和补贴+ +其他工资其他工资 以现金实发工资以现金实发工资= =应付工资应付工资- -各种代扣、代垫款各种代扣、代垫款 第七章 企业财务会计 21 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 四、应付工资的计算与结算四、应付工资的计算与结算 （三）工资结算凭证的编制（三）工资结算凭证的编制 1 1工资结算表工资结算表 表格设置表格设置 按月编制，一式三份按月编制，一式三份 是车间、部门职工是车间、部门职工“应付工资应付工资”和和“以现金发放工资以现金发放工资”的的 计算汇总，格式见计算汇总，格式

22、见14140 0页表页表7-27-2。 按车间、部门设置按车间、部门设置 分职工编制分职工编制( (一人一行一人一行) )，编制依据工资结算，编制依据工资结算 原始凭证原始凭证 第七章 企业财务会计 22 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 四、应付工资的计算与结算四、应付工资的计算与结算 2.2.工资结算汇总表工资结算汇总表 表格设置表格设置 按月编制，一式两份按月编制，一式两份 是整个企业是整个企业“应付工资应付工资”和和“以现金发放工资以现金发放工资”的汇总，的汇总， 是是“应付职工薪酬应付职工薪酬职工工资职工工资”核算的依据核算的依据, ,格式见格式见14140 0 页表页表7-3

23、7-3。 全厂汇总全厂汇总 分车间、部门编制分车间、部门编制, ,编制依据是编制依据是“工资结算表工资结算表” 第七章 企业财务会计 23 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 五、工资结算与分配的账务处理五、工资结算与分配的账务处理 “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户核算企业应付给职工核算企业应付给职工 的各种薪酬的各种薪酬 第七章 企业财务会计 24 明细账户：该账户应按明细账户：该账户应按“职工工资职工工资”、“职工福利职工福利 费费”、“社会保险费社会保险费”、“非货币性福利非货币性福利”、“辞退福辞退福 利利”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经职工教育

24、经 费费”等职工薪酬项目设置明细账。等职工薪酬项目设置明细账。 注意：该账户贷方余额也可以理解为应付未付的职注意：该账户贷方余额也可以理解为应付未付的职 工薪酬。如果出现借方余额，则为多发职工薪酬，应予工薪酬。如果出现借方余额，则为多发职工薪酬，应予 以收回或结转平衡。以收回或结转平衡。 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 五、工资结算与分配的账务处理五、工资结算与分配的账务处理 第七章 企业财务会计 25 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 五、工资结算与分配的账务处理五、工资结算与分配的账务处理 （一）工资结算的账务处理（一）工资结算的账务处理 工资结算一般包括工资结算一般包括:

25、:提取现金备发工资、发放工提取现金备发工资、发放工 资、结转代扣款等内容资、结转代扣款等内容 1 1根据根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”中中“以现金发放工资以现金发放工资” 合计数提取现金，备发工资：合计数提取现金，备发工资： 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款 第七章 企业财务会计 26 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 五、工资结算与分配的账务处理五、工资结算与分配的账务处理 2 2以现金发放工资：以现金发放工资： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工工资职工工资 贷：库存现金贷：库存现金 如果职工工资是直接打卡的，则如果职工工资是直接打卡的，则“提现备发工资提现

26、备发工资” 和和“发放工资发放工资”应合并为：应合并为： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工工资职工工资 贷：银行存款贷：银行存款 第七章 企业财务会计 27 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 五、工资结算与分配的账务处理五、工资结算与分配的账务处理 3 3结转代垫款、代扣款（包括个人所得税）：结转代垫款、代扣款（包括个人所得税）： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工工资职工工资 贷：其他应收款贷：其他应收款（代垫款）（代垫款） 其他应付款其他应付款（代扣款）（代扣款） 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 （代扣代缴的个人所得税）（代扣代缴的个人所得税） 第七章 企业财务会

27、计 28 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 五、工资结算与分配的账务处理五、工资结算与分配的账务处理 4 4支付代扣款：支付代扣款： 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款 5 5车间、部门交回未领工资：车间、部门交回未领工资： 借借: :库存现金库存现金 贷贷: :其他应付款其他应付款其他应付、暂收款其他应付、暂收款( ( ) ) 举例见教材举例见教材1 13939至至14141 1页页 例例7-147-14。 第七章 企业财务会计 29 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 五、工资结算与分配的账务处理五、工资结算与分配的账务处理 （二）工资分配的账务处理（二）工资

28、分配的账务处理 1 1时间时间: :月终月终 2 2数额数额: :本月应付职工工资总额本月应付职工工资总额 如果企业实发工资与应付工资相差不大的，也可以按本如果企业实发工资与应付工资相差不大的，也可以按本 月实际发放工资。即月实际发放工资。即“工资结算汇总表工资结算汇总表”中的中的“应付工资应付工资” 合计数（是一种简化，实际工作中运用较多）合计数（是一种简化，实际工作中运用较多） 本月工资、考虑本月考勤、产量记录等确定的本月工资、考虑本月考勤、产量记录等确定的 并不是并不是“工资结算汇总表工资结算汇总表”中中“应付工资应付工资”栏的合计数，栏的合计数， 按要求需要在月末计算确定按要求需要在月

29、末计算确定 第七章 企业财务会计 30 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 五、工资结算与分配的账务处理五、工资结算与分配的账务处理 3 3去向：按工资发生的部门和作用确定去向：按工资发生的部门和作用确定 借借: :生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本( (产品产品) ) ( (基本生产工人的工资基本生产工人的工资) ) 辅助生产成本辅助生产成本( (车间车间) ) ( (辅助生产工人的工资辅助生产工人的工资) ) 制造费用制造费用车间车间( (车间管理人员工资车间管理人员工资) ) 管理费用管理费用( (厂部管理人员、长病假人员工资厂部管理人员、长病假人员工资) ) 在建工程在建工程

30、( (在建工程人员工资在建工程人员工资) ) 销售费用销售费用( (专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资) ) 应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利( (集体福利部门人员工资集体福利部门人员工资) ) 研发支出研发支出( (无形资产研究开发人员工资无形资产研究开发人员工资) ) 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工工资职工工资 举例见教材举例见教材14141 1至至14142 2页页 例例7-157-15。 第七章 企业财务会计 31 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 六、职工福利费的账务处理六、职工福利费的账务处理 企业职工按照有关规定享受的各种福利待遇，如生企业职工按照有关规

31、定享受的各种福利待遇，如生 活困难补助，集体福利部门的人员工资和维持经费，医活困难补助，集体福利部门的人员工资和维持经费，医 疗费用等应列为职工福利费，通过疗费用等应列为职工福利费，通过“应付职工薪酬应付职工薪酬 职工福利费职工福利费” 账户进行核算。账户进行核算。 （一）职工福利费支付或发生的账务处理（一）职工福利费支付或发生的账务处理 1 1直接支付的职工福利费：直接支付的职工福利费： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利费职工福利费 贷：库存现金、银行存款等贷：库存现金、银行存款等 第七章 企业财务会计 32 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 六、职工福利费的账务处理六、职工福

32、利费的账务处理 2 2结转企业内部医务、集体福利部门应负担的相关结转企业内部医务、集体福利部门应负担的相关 费用：费用： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利费职工福利费 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 ( (进项税额转出 进项税额转出) ) 应付职工薪酬应付职工薪酬职工工资等（人员工资）职工工资等（人员工资） 第七章 领用材料领用材料 企业财务会计 33 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 六六 职工福利费的账务处理职工福利费的账务处理 （二）职工福利费结转的账务处理（二）职工福利费结转的账务处理 按现行规定，会计核算上企业职工福利费取消按按现行规定，会计

33、核算上企业职工福利费取消按 工资总额的工资总额的14%14%计提的规定，企业应当根据历史经验计提的规定，企业应当根据历史经验 和实际情况，合理预计当期的职工福利费。这样企业和实际情况，合理预计当期的职工福利费。这样企业 职工福利费在支付或发生就是掌握在一定额度内的，职工福利费在支付或发生就是掌握在一定额度内的， 企业在一定期间支付或发生的职工福利费，应根据职企业在一定期间支付或发生的职工福利费，应根据职 工工资的分配去向，按期结转计入有关账户。账务处工工资的分配去向，按期结转计入有关账户。账务处 理为：理为： 第七章 企业财务会计 34 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 六、职工福利费的

34、账务处理六、职工福利费的账务处理 借：生产成本借：生产成本基本生产成本（产品）基本生产成本（产品） 辅助生产成本（车间）辅助生产成本（车间） 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 销售费用销售费用 研发支出等研发支出等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利费职工福利费 会计期末（年终），当期实际发生的职工福利费，会计期末（年终），当期实际发生的职工福利费， 大于预计金额的，应当补提；当期实际发生的职工福大于预计金额的，应当补提；当期实际发生的职工福 利费小于预计的，应当冲回多计金额。利费小于预计的，应当冲回多计金额。 举例见教材举例见教材14142 2至至14143 3页页

35、 例例7-187-18。 第七章 企业财务会计 35 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 六、职工福利费的账务处理六、职工福利费的账务处理 注意：注意： 根据税法规定，企业在所得税前列支的职工福根据税法规定，企业在所得税前列支的职工福 利费以利费以14%14%为限，超过部分税后列支，即进行纳税调为限，超过部分税后列支，即进行纳税调 整。整。 从实际情况考虑，医务、福利部分人员计列的从实际情况考虑，医务、福利部分人员计列的 职工福利费，应列管理费用才是有效的。职工福利费，应列管理费用才是有效的。 第七章 企业财务会计 36 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 七、社会保险费和住房公积金的

36、账务处理七、社会保险费和住房公积金的账务处理 （一）社会保险费的账务处理（一）社会保险费的账务处理 方式：方式： 实行统筹实行统筹 含义：是企业按规定给职工交纳的养老、医疗等社含义：是企业按规定给职工交纳的养老、医疗等社 会保障费用会保障费用 基数：职工工资总额基数：职工工资总额 社会社会 保险费保险费 单位缴纳：单位缴纳：“五险五险”均均 要要 个人缴纳：仅缴个人缴纳：仅缴“三险三险” 比例：各地比例：各地( (省、市省、市) )人民政府确定人民政府确定 具体见教具体见教 材材14144 4页表页表 7-67-6 第七章 企业财务会计 37 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 七、社会保

37、险费和住房公积金的账务处理七、社会保险费和住房公积金的账务处理 1 1企业按规定计提各项社会保险费企业按规定计提各项社会保险费( (单位缴纳部分单位缴纳部分) ) 时按照受益部门（对象）列入成本、费用）（同职工时按照受益部门（对象）列入成本、费用）（同职工 工资分配）：工资分配）： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本（产品）基本生产成本（产品） 辅助生产成本（辅助生产成本（ 车间）车间） 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 销售费用销售费用 研发支出等研发支出等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 同职同职 工工工工 资的资的 列支列支 方向方向 第七章

38、企业财务会计 38 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 七、社会保险费和住房公积金的账务处理七、社会保险费和住房公积金的账务处理 2 2企业以存款交纳各项社会保险费（含个人缴纳部企业以存款交纳各项社会保险费（含个人缴纳部 分）时：分）时： 借借: :应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费( (单位缴纳部分单位缴纳部分) ) 其他应付款其他应付款代扣代扣“三险三险”个人缴纳部分个人缴纳部分 （个人缴纳部分）（个人缴纳部分） 贷：银行存款贷：银行存款 举例见教材举例见教材14144 4至至14145 5页页 例例7-197-19。 第七章 企业财务会计 39 第三节第三节 应付职工薪酬应

39、付职工薪酬 七、社会保险费和住房公积金的账务处理七、社会保险费和住房公积金的账务处理 （二）住房公积金（二）住房公积金 住房住房 公积金公积金 比例比例: :各地各地( (省、市省、市) )人民政府确定人民政府确定, ,一般为一般为5-12%5-12% 含义：为了解决职工住房而建立的社会统筹含义：为了解决职工住房而建立的社会统筹 基金，是企业对职工提供生活福利基金，是企业对职工提供生活福利 基数：职工工资总额基数：职工工资总额 方式：单位和个人同数额交纳方式：单位和个人同数额交纳 第七章 企业财务会计 40 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 七、社会保险费和住房公积金的账务处理七、社会保

40、险费和住房公积金的账务处理 单位缴纳部分，列单位缴纳部分，列“应付职工薪酬应付职工薪酬住房公积住房公积 金金”，列支方向工资；个人缴纳部分，列支方向工资；个人缴纳部分 ，一般也是职，一般也是职 工工资中扣除的，通过工工资中扣除的，通过“其他应付款其他应付款”账户核算。住账户核算。住 房公积金计提及缴纳的账务处理同社会保险费。房公积金计提及缴纳的账务处理同社会保险费。 例：张平本月工资额例：张平本月工资额2800028000元，单位确认住房公元，单位确认住房公 积金缴纳比例为积金缴纳比例为10%10%，则：，则： 单位缴纳：单位缴纳：2800280010%=28010%=280元元 应付职工薪酬

41、（住房公积金）应付职工薪酬（住房公积金） 个人缴纳：个人缴纳：2800280010%=28010%=280元元 从应付工资中扣除，通过从应付工资中扣除，通过“其他应付其他应付 款款”账户核算。账户核算。 第七章 企业财务会计 41 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 八、工会经费和职工教育经费的账务处理八、工会经费和职工教育经费的账务处理 （一）工会经费的账务处理（一）工会经费的账务处理 比例：比例：2%2% 含义：企业按工资总额的一定比例提取，拨交工含义：企业按工资总额的一定比例提取，拨交工 会使用的经费会使用的经费 基数：职工工资总额基数：职工工资总额 列支：按照受益部门（对象）计入成

42、本、费用列支：按照受益部门（对象）计入成本、费用 （同职工工资分配）（同职工工资分配） 第七章 企业财务会计 42 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 八、工会经费和职工教育经费的账务处理八、工会经费和职工教育经费的账务处理 1 1月末，按工资总额的月末，按工资总额的2%2%计提工会经费时：计提工会经费时： 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 销售费用销售费用 研发支出等研发支出等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工会经费工会经费 第七章 企业财务会计 43 第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬 八、工会经费和职工教育经费的账务处理八、工会经费和职工教育经费的账务处理 2 2下月初，以存款拨交工会经费时：下月初，以存款拨交工会经费时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工会经费工会经费