作业成本管理课件

1、2021-7-12作业成本管理1 第十一章第十一章 作业成本管理作业成本管理 本章学习目标本章学习目标: : 1 1理解作业成本法的基本原理理解作业成本法的基本原理; ; 2 2掌握作业成本管理的概念与核心；掌握作业成本管理的概念与核心； 3 3掌握作业成本管理系统中成本函数的确掌握作业成本管理系统中成本函数的确 定；定； 4 4掌握作业成本管理系统中的本量利分析掌握作业成本管理系统中的本量利分析 模型；模型； 5 5能够运用作业成本管理系统中的方法与能够运用作业成本管理系统中的方法与 相关信息作决策。相关信息作决策。 2021-7-12作业成本管理2 第十二章第十二章 作业成本管理作业成本管

2、理 本章内容本章内容: 第一节第一节 作业成本计算法作业成本计算法 第二节第二节 作业成本管理基础作业成本管理基础 第三节第三节 作业成本管理中的本量利分析模型作业成本管理中的本量利分析模型 和决策相关信息和决策相关信息 第四节第四节 作业成本管理系统在我国的应用作业成本管理系统在我国的应用 2021-7-12作业成本管理3 作业成本计算法作业成本计算法 作业成本法（作业成本法（ Activity-Based Cosing）简称）简称 ABC 法。法。 它是它是 20 世纪世纪 80 年代由美国学者创建的。它是一种以年代由美国学者创建的。它是一种以 作业为基础的成本计算和管理系统。作业为基础的

3、成本计算和管理系统。 它以作业为中心，通过对作业成本的确认、计量和它以作业为中心，通过对作业成本的确认、计量和 成本动因的选择，提供相对准确真实的产品成本信成本动因的选择，提供相对准确真实的产品成本信 息，从而提高决策的科学性和有效性；息，从而提高决策的科学性和有效性； 通过对所有作业活动进行动态地追踪反映和作业分通过对所有作业活动进行动态地追踪反映和作业分 析，为尽可能消除析，为尽可能消除“不增值作业不增值作业”，改善，改善“增值作增值作 业业”，提高，提高“顾客价值顾客价值”，提供及时有用的信息，提供及时有用的信息， 促使损失、浪费减少到最低限度，促进企业管理水促使损失、浪费减少到最低限度

4、，促进企业管理水 平的提高；平的提高； 对各种作业的间接费用采用不同的间接费用分配率对各种作业的间接费用采用不同的间接费用分配率 分配。它是对传统的成本计算方法的革新。分配。它是对传统的成本计算方法的革新。 2021-7-12作业成本管理4 作业成本法原理作业成本法原理 作业成本法，是一种先把成本分配给作业中作业成本法，是一种先把成本分配给作业中 心，然后再根据产品耗用的作业量分配成本心，然后再根据产品耗用的作业量分配成本 的一种成本计算方法。就是将的一种成本计算方法。就是将间接成本和辅间接成本和辅 助资源助资源以成本发生的具体原因以成本发生的具体原因成本动因成本动因 作为标准，分配到作业、产

5、品、服务及顾客作为标准，分配到作业、产品、服务及顾客 中的一种成本计算方法。中的一种成本计算方法。 作业成本法原理作业成本法原理 作业耗用资源，产品耗用作业；作业耗用资源，产品耗用作业； 生产导致作业的产生，作业导致成本的发生产导致作业的产生，作业导致成本的发 生生。 2021-7-12作业成本管理5 作业成本计算的基本原理作业成本计算的基本原理 作业作业1 作业作业2 作业作业3 作业作业n 全部资源成本全部资源成本 A产品产品 B产品产品 资源成本动因资源成本动因作业成本动因作业成本动因 作业耗用资源作业耗用资源产品消耗作业产品消耗作业 2021-7-12作业成本管理6 二、作业成本计算法

6、的基本要素和二、作业成本计算法的基本要素和 作业的分类作业的分类 （一）作业成本计算法的基本要素（一）作业成本计算法的基本要素 资源资源 作业作业 作业成本动因作业成本动因 2021-7-12作业成本管理7 资源资源，是作业活动中所作用的各要素。是作业活动中所作用的各要素。 1、进入企业的人力、物力、财力等都属资源、进入企业的人力、物力、财力等都属资源 范畴，包括：货币资源、材料资源、人力资源、范畴，包括：货币资源、材料资源、人力资源、 动力资源等。动力资源等。 2、资源进入企业，不一定都被消耗，即便消、资源进入企业，不一定都被消耗，即便消 耗也不一定对最终产出有所贡献。区别有用消耗也不一定对

7、最终产出有所贡献。区别有用消 耗和无用消耗，把无用消耗价值单独归集到不耗和无用消耗，把无用消耗价值单独归集到不 增值作业价值，而把有用耗费的价值分配到作增值作业价值，而把有用耗费的价值分配到作 业中去。业中去。 3、作业成本计算以资源作为成本计算对象。、作业成本计算以资源作为成本计算对象。 是要在价值形成的最初形态上反映被最终产出是要在价值形成的最初形态上反映被最终产出 吸纳的有意义的资源耗费价值。吸纳的有意义的资源耗费价值。 4、区别消耗资源的作业状况，找到资源动因，、区别消耗资源的作业状况，找到资源动因， 按资源动因将资源消耗价值分配到作业中去。按资源动因将资源消耗价值分配到作业中去。 2

8、021-7-12作业成本管理8 作业，作业， 广义广义的作业是指产品制造过程中的一系列经济的作业是指产品制造过程中的一系列经济 活动。这些经济活动，有的会发生成本，有的活动。这些经济活动，有的会发生成本，有的 不会发生成本；有的会创造附加价值，有的不不会发生成本；有的会创造附加价值，有的不 会创造附加价值。会创造附加价值。 狭义狭义的作业应当指会发生成本的经济活动。的作业应当指会发生成本的经济活动。 作业成本计算中所指的作业是指会发生成本且具作业成本计算中所指的作业是指会发生成本且具 附加价值的经济活动。附加价值的经济活动。 作业级别：单位、批、产品、顾客、综合能力作业级别：单位、批、产品、顾

9、客、综合能力 维持（见维持（见P212P212、P215P215）。）。 将相类似的作业归集在一起便构成了将相类似的作业归集在一起便构成了作业中心作业中心。 建立作业中心的主要目的是为了归集每一类作业建立作业中心的主要目的是为了归集每一类作业 的成本、简化作业成本计算。的成本、简化作业成本计算。 2021-7-12作业成本管理9 作业的分类 分分 类类 标标 准准内内 容容 重复性重复性重复作业和非重复作业重复作业和非重复作业 必要性必要性必要性作业和随意性作业必要性作业和随意性作业 主次关系主次关系一级作业和二级作业一级作业和二级作业 受益对象受益对象产品作业和支持作业产品作业和支持作业 组

10、织方式组织方式单件作业和批别作业单件作业和批别作业 价值链作业属性价值链作业属性增值作业和非增值作业增值作业和非增值作业 2021-7-12作业成本管理10 成本动因，是指驱动或产生成本、费用的各种因成本动因，是指驱动或产生成本、费用的各种因 素，一般称为分配基础，素，一般称为分配基础，它是产生成本的任何它是产生成本的任何 产品计量单位产品计量单位。 成本动因可分为两种：成本动因可分为两种： 资源动因，指将资源成本分配到作业中心的标资源动因，指将资源成本分配到作业中心的标 准。它反映了作业中心对资源的耗用情况。准。它反映了作业中心对资源的耗用情况。 作业动因，将作业的成本分配到产品或劳务的作业

11、动因，将作业的成本分配到产品或劳务的 标准。它反映了产品消耗作业的情况。标准。它反映了产品消耗作业的情况。 成本动因的确定是作业成本法的关键环节成本动因的确定是作业成本法的关键环节 成本可能同时受到多项成本动因的影响成本可能同时受到多项成本动因的影响 成本动因解释企业执行作业的原因及消耗资源的成本动因解释企业执行作业的原因及消耗资源的 多少多少 成本动因具有多样性成本动因具有多样性 2021-7-12作业成本管理11 作业及其成本动因对应表 作业作业成本动因成本动因作业作业成本动因成本动因 购入材料购入材料采购单数量采购单数量 领取材料领取材料领料单数量领料单数量 材料移送材料移送移送次数移送

12、次数插入零件插入零件零件数量零件数量 材料计划与材料计划与 管理管理 检验次数检验次数应付账款应付账款发票数量发票数量 存货管理存货管理材料数量材料数量设备管理设备管理维修次数维修次数 检验产品检验产品产品批量产品批量质量检验质量检验检验次数检验次数 支付供应商支付供应商 零件数量零件数量应收账款应收账款顾客数量顾客数量 2021-7-12作业成本管理12 三、作业成本法的基本核算原理三、作业成本法的基本核算原理 “作业耗用资源、产品耗用作业作业耗用资源、产品耗用作业”的实质的实质 是：作业被看作连接产品与资源的纽带，是：作业被看作连接产品与资源的纽带， 除了产品作为最终的成本计算对象外，作除

13、了产品作为最终的成本计算对象外，作 业也成了一种业也成了一种“中介中介”式的新的成本计算式的新的成本计算 对象。对象。 在此两阶段中分别存在成本驱动因素。在此两阶段中分别存在成本驱动因素。 对作业成本计算法下产品成本计算的对作业成本计算法下产品成本计算的“两两 个阶段进行归集分配个阶段进行归集分配”，其中隐含的因果，其中隐含的因果 性表述为性表述为“资源作用因资源作用因”与与“作业作用因作业作用因” 通过作业这种行为中介，将资源成本转换通过作业这种行为中介，将资源成本转换 到产出上。因此，导致了正确的产出成本。到产出上。因此，导致了正确的产出成本。 2021-7-12作业成本管理13 1.作业

14、成本计算系统的分配原理作业成本计算系统的分配原理 确定作业、归集作业成本、将作业进行确定作业、归集作业成本、将作业进行 分类，建立同性质的作业成本库，计算分类，建立同性质的作业成本库，计算 不同作业成本库的成本分配率。不同作业成本库的成本分配率。 再以此为基础，将作业成本分配率乘以再以此为基础，将作业成本分配率乘以 不同产品所消耗的成本动因量，计算出不同产品所消耗的成本动因量，计算出 各种产品所消耗的作业成本，每一产品各种产品所消耗的作业成本，每一产品 消耗的各类作业的成本的合计，就是该消耗的各类作业的成本的合计，就是该 产品的成本。产品的成本。 2021-7-12作业成本管理14 2.作业的

15、辨别、分类与成本动因的作业的辨别、分类与成本动因的 确定确定 作业成本计算的核心在于确认作作业成本计算的核心在于确认作 业、作业分类，确定成本动因。业、作业分类，确定成本动因。 作业是指在一个组织内为了完成作业是指在一个组织内为了完成 一定的目标任务而进行的单元性一定的目标任务而进行的单元性 的的“活动活动”，作业的运行要耗费，作业的运行要耗费 一定资源，因此作业也就自然成一定资源，因此作业也就自然成 为作业成本计算系统中的最小成为作业成本计算系统中的最小成 本归集单元。本归集单元。 2021-7-12作业成本管理15 3.作业的辨别、分类与成本动因的确定作业的辨别、分类与成本动因的确定 进行

16、作业成本计算，首先要确定作业。进行作业成本计算，首先要确定作业。 l绘制流程图。绘制流程图。 l分析流程图上的各类作业，并分析其是分析流程图上的各类作业，并分析其是 否为增值作业。否为增值作业。 一般还需要对作业进行归类一般还需要对作业进行归类 l单位作业、批别作业、产品作业单位作业、批别作业、产品作业(顾客作顾客作 业业)和设施维持作业（和设施维持作业（P215）。）。 成本动因，是指为完成作业导致资源消耗成本动因，是指为完成作业导致资源消耗 成本发生的驱动因素。它是计算作业成本成本发生的驱动因素。它是计算作业成本 的依据，可以揭示执行作业的原因和作业的依据，可以揭示执行作业的原因和作业 消

17、耗资源的大小。消耗资源的大小。 2021-7-12作业成本管理16 作业成本计算法与传统制造费用分配法比较作业成本计算法与传统制造费用分配法比较 例例111、2 2021-7-12作业成本管理17 例题例题111 结果？结果？ 使生产量大，技术不很复杂或不精密使生产量大，技术不很复杂或不精密 的产品成本偏高；的产品成本偏高； 生产量小、技术上比较复杂或较精密生产量小、技术上比较复杂或较精密 的产品成本偏低，形成不同产品之间的产品成本偏低，形成不同产品之间 成本的严重扭曲，使得出的成本指标成本的严重扭曲，使得出的成本指标 不能如实反映不同产品生产耗费的基不能如实反映不同产品生产耗费的基 本面貌本

18、面貌 2021-7-12作业成本管理18 传统成本计算的缺点 1、成本信息严重扭曲、成本信息严重扭曲 （1）间接成本与单一的总量指标没有关系；）间接成本与单一的总量指标没有关系； （2）忽视了不同批量成本的差异性。）忽视了不同批量成本的差异性。 2、不能满足企业实施全面成本管理的需要不能满足企业实施全面成本管理的需要 （1）传统成本计算只能反映生产耗费的结果，）传统成本计算只能反映生产耗费的结果， 不能反映经营过程中各作业环节的成本耗费，不能反映经营过程中各作业环节的成本耗费， 以及各环节成本发生的因果关系；以及各环节成本发生的因果关系； （2）传统成本计算具有短期性（而战略成本）传统成本计算

19、具有短期性（而战略成本 就有长期性）、片面性（只考虑制造环节的成就有长期性）、片面性（只考虑制造环节的成 本）和层次上的单一性（只关注产品成本而忽本）和层次上的单一性（只关注产品成本而忽 视其它形式的成本）；视其它形式的成本）； 3、传统成本计算误导决策。、传统成本计算误导决策。 2021-7-12作业成本管理19 作业成本计算法与传统成本计算法的比较作业成本计算法与传统成本计算法的比较 相似处：归结成本相似。相似处：归结成本相似。 区别区别（传统成本计算法传统成本计算法作业成本计算法）作业成本计算法） 1、成本计算对象不同、成本计算对象不同 产品产品作业、产品作业、产品 2、导致成本发生的成

20、本动因数量不同、导致成本发生的成本动因数量不同 单一标准单一标准多成本动因多成本动因 3、间接费用分配范围不同、间接费用分配范围不同 全范围分配全范围分配若干个成本库分配若干个成本库分配 4、成本分配过程不同、成本分配过程不同 程序化程序化流程化流程化 5、成本信息利用不同、成本信息利用不同 计量计量管理管理 2021-7-12作业成本管理20 采用作业成本计算法的必然 1、激烈竞争导致利润下降；消除不增值、激烈竞争导致利润下降；消除不增值 的作业；的作业； 2、多样化经营，增加经营的复杂性；、多样化经营，增加经营的复杂性； 3、新技术运用增大间接费用；、新技术运用增大间接费用； 4、技术进步

21、缩短了产品的周期；、技术进步缩短了产品的周期； 5、管理、决策的需要；、管理、决策的需要； 6、计算机降低了作业成本系统的成本。、计算机降低了作业成本系统的成本。 2021-7-12作业成本管理21 作业成本法核算的基本程序作业成本法核算的基本程序 1、明确项目范围、成本对象、主要作业、资源、明确项目范围、成本对象、主要作业、资源 及成本动因；及成本动因； 调查调查 2、建立一个描述作业流程、资源及其相互联系、建立一个描述作业流程、资源及其相互联系 的流程图，确认关键作业和所耗费资源的关系；的流程图，确认关键作业和所耗费资源的关系； 画流程图画流程图 3、收集关于成本和成本动因在资源和作业中流

22、、收集关于成本和成本动因在资源和作业中流 动的数据；动的数据； 查账、调查查账、调查 4、计算和解释作业、成本信息。、计算和解释作业、成本信息。 2021-7-12作业成本管理22 案例案例 A公司生产塑料箱。生产需要树脂材料公司生产塑料箱。生产需要树脂材料(直接直接 追溯追溯)和其他作业，比如安排生产时间、准备、和其他作业，比如安排生产时间、准备、 铸模、装配、检查、包装和运货。我们来关注准铸模、装配、检查、包装和运货。我们来关注准 备和铸模两项作业，所需的间接资源包括投入一备和铸模两项作业，所需的间接资源包括投入一 台铸模机器、人工和电力，加工每个箱子需要花台铸模机器、人工和电力，加工每个箱子需要花 费费15分钟的机时；每个生产期生产分钟的机时；每个生产期生产100个产品，个产品， 需要一次准备，需需要一次准备，需16个人工工时个人工工时,占用机器占用机器8机时；机时； 每个箱子消耗每个箱子消耗0.6KG树脂材料，每月生产树脂材料，每月生产800个个 箱子。机器每小时作业需箱子。机器每小时作业需3小时人工和小时人工和30千瓦度千瓦度 电。电。 要求：明确作业、资源与成本动因之间的关系。要求：明确作业、资源与成本动因之间的关系。 2021-7-12作业成本管理23 作业成本计算法的适用条件 间接费用比重相当大间接费用比重相当大 产品