对外购材料货到票未到按暂估价入账的思考

1、对外购材料货到票未到按暂估价入账的思考提要 对外购材料已到并验收入库， 但发票账单未到的 情况，企业会计准则规定， 月末对该材料应按暂估价值入账， 下月初再冲回，待收到结算凭证时，再按实际成本入账。本 文对这样的暂估处理是否合理进行思考。关键词：暂估入账；红字冲回；暂估进项税额 中图分类号： F23 文献标识码： A 收录日期： 2016年 4月1日 企业以外购方式取得的材料，经常存在材料已到达并已 验收入库，但发票账单等结算凭证未到、货款尚未支付的情 况。为了准确地反映存货以及管理方面的需要，企业会计准 则规定，企业在材料验收入库及月份中间可暂不做账务处理， 但如果到月末结算凭证仍未到达，则

2、对材料应按暂估价入账， 下月初再冲回，待收到结算凭证企业支付款项或开出承兑商 业汇票时，再根据材料的实际成本和可以抵扣的进项税额进 行账务处理。而实际工作中发票账单有可能间隔好几个月甚 至更长的时间才能收到，如果每月月末都要暂估一次，下月 初再冲回，势必会增加企业不必要的工作量；对外购材料进 行暂估时，是否需要对增值税进行暂估；对于暂估入账的材 料是否允许税前扣除。笔者针对上述问题，结合会计与税法相关规定提出几点思考。一、关于月末暂估、下月初冲回的思考企业会计制度规定，外购材料货到单未到时，月底暂估， 下月初再红字冲回，收到发票账单时再按实际金额入账。但 在实务中，若企业客户很多或发票长期未到

3、，每月月末都要 估入且次月初冲销，太繁琐，也会增加企业不必要的工作量。 因此，笔者认为实务中更为简单的方法是，发票账单未到的 当月月末按暂估价入账，下月初不必冲回，待发票账单实际 到达时再冲回，同时按发票账单的实际金额入账。但是，采 用这种方法，为保证每笔暂估入账核算的准确性，对暂估入 账较多的企业，应设一套暂估入账的备查簿，分别登记暂估 入账货物名称、金额、销货方名称、入账时间等信息，以便 发票账单到达时逐笔查找， 找到后及时划销，防止出现错误。 同时，将存货明细账与库房的明细账定期不定期地核对，以 减少差错的发生或尽早发现差错。二、是否需要对增值税进行暂估的思考企业会计准则规定，月末结算凭

4、证仍未到时，对材料按 暂估价入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款一一暂 估应付账款”科目，即并未对增值税进项税额进行暂估。实 务中，对于外购材料，企业只有在取得增值税专用发票时才 有抵扣的权利。在此之前，企业无法将该进项税记入当期流 动负债。为此，一般情况下暂估入账时不用考虑暂估增值税 金额。但对于进项税额很大的大宗存货购买，估计相应的负 债时若不考虑估算的进项税额，必然使得估计的负债同最终 购货发票确认的负债相去甚远，甚至造成会计报表的重大漏 报。对此，笔者认为，对于进项税额较大的存货购买，可以 对估算的进项税额以单独的科目“其他应收款暂估进项 税额”反映。这样，即便是大宗的存货购买，结

5、账日所漏报 的重要性水平也会大大降低，企业暂估存货业务中流动负债 的确认也更贴近实际。例 甲、乙均为增值税一般纳税人，适用税率17%。由于生产需要甲公司于 2009年 3月16日从乙公司采购大宗原 材料一批，材料已运达公司并验收入库，因发票未到尚未付 款。至月末结算凭证仍未到达，甲公司参照过去采购价格对 该批材料估价 2，000 万元。6 月 10 日，结算凭证到达公司， 增值税专用发票上注明的原材料价款为2，000 万元，增值税为 340万元，销售方代垫运费 111 万元（其中可抵扣的增 值税进项税额为 11 万元），甲公司开出并承兑面值为 2，451 万元的商业汇票一张。甲公司有关账务处理

6、如下（单位：万 元）：3月 31日根据收货单：借：原材料 2000其他应收款暂估进项税额 340贷：应付账款 23406月 10日收到结算凭证：冲回暂估价：借：应付账款 2340 贷：原材料 2000 其他应收款暂估进项税额 340 同时：借：原材料 2100应交税费应交增值税（进项税额）351贷：应付票据 2451三、对暂估入账的材料是否允许税前扣除的思考 对于暂估入账的存货，发票跨年度仍未到达，但存货已 经领用并销售，在所得税汇算清缴时是否调整按暂估价列支 的成本。企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收 入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其 他支出，准予在计算应纳税所得额

7、时扣除。暂估入账发生的 成本，如果是实际发生的且与取得收入有关，在纳税人不存 在滥用暂估入账少缴或不缴所得税的情形，原则上是可以税 前扣除的。但由于实际操作难以界定纳税人的真实意图，笔 者认为，只要企业于所得税汇算清缴前收到暂估入账的发票 并支付了相关成本，就应允许税前扣除，否则需要进行纳税 调整。一）发票账单金额与暂估入账金额一致。由于暂估入 账涉及的会计科目均为资产负债类科目，因此可以直接冲回， 再按实际金额入账，不影响年度损益。（二）发票账单金额与暂估入账金额不一致。虽然暂估 入账涉及的会计科目均为资产负债类科目，但原材料估价与 实际金额的不一致会在本年度结转，因此上述不一致应作以 前年

8、度损益调整。例 2011年 12月 6日甲公司从乙公司购入乙材料 200 千克，合同约定的不含税单价为 1.5 元/千克。 2010 年 12 月 26 日车间将乙材料全部领用， 因甲公司资金困难， 乙公司认 为货款能否收到存在不确定性，没有确认收入并开具发票。 2011年 2月 16日，甲公司支付货款，乙公司提出产品已涨 价，按不含税单价为 2.0 元/ 千克开具发票。应作以下会计及 税务处理：（ 1）2010年 12 月 26日，生产车间领用甲材料： 借：生产成本 3000贷：原材料一一甲材料 3000（ 2）2010年 12 月 31日，按暂估价入账：借：原材料一一甲材料 3000贷：应付账款一一暂估应付账款3000（3）2011年 2月 16日收到发票，冲暂估价：借：应付账款一一暂估应付账款3000贷：原材料 3000同时：借：原材料一一甲材料 4000应交税费应交增值税（进项税额）680贷：银行存款 4680借：以前年度损益调整 1000贷：原材料 1000 借：利润分配一一未分配利润1000贷：以前年度损益调整 1000 报表调整：资产负债表“存货”项目年初数调减1，000元；“未分配利润”项目年初数调减 1，000元；