营改增基础知识及增值税发票知识

1、“营改增营改增”培训培训 张 明 目 录 一、为什 么要进行 “营改增” 二、增值 税基础知 识 三、增值 税发票那 点儿事 一、为什么要进行营业税改征 增值税的改革？ 1.营改增是什么？ “营改增”，通俗来讲，就是把产品和服务一并纳入增 值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税，并且降低增 值税税率。增值税与营业税是我国两大主体税种。占总税收 的比例超过四成。 营业税改征增值税，即“营改增”，被外界视作自1994 年税制改革以来中国流转税制度最重要、最猛烈的一次变革， 它有助于消除现行税制中的重复征税弊端，平衡中央和地方 的财权。 既然营改增这么好，为什么没 有早点进行改革？ 这要从我国 1

2、994 年税制改革讲起。那时确立了增值税和营业税两税并存的货物和劳务 税税制格局。增值税征收范围包括：（1）销售货物、进口货物；（2）提供加工劳务、修理 修配劳务。对增值额进行征税，基本税率为 17%，具有消除重复征税、促进专业化协作的优 点。营业税征收范围包括：（1）交通运输业；（2）建筑业；（3）邮电通信业；（4）文化 体育业；（5）娱乐业；（6）金融保险业；（7）服务业；（8）转让无形资产；（9）销售不 动产。一律采用比例税率。 虽然1994年形成的增值税和营业税并存的税制格局，是与当时我国市场经济发展阶段和 税收征管水平相适应的，特别是当时的经济特点是产业链短，服务业不发达，重复征税矛

3、盾 不突出。但是随着改革开放的深入，我国经济的市场化和国际化程度日益提高，社会分工进 一步细化，新的经济形态不断出现，货物销售和劳务提供的界线日趋模糊，才使增值税和营 业税并存所暴露出来的问题日益突出，对服务经济发展形成税制上的制约。因此，采取营业 税改征增值税的措施，可以有效解决上述问题，必将有利于减少营业税重复征税，使市场细 分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促 进二三产业融合发展；有利于服务业出口。 增值税-国税 a.营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销 售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种 税。 b.增值税是以商品

4、（含应税劳务）在流转过程中产生的增值 额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说， 增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增 价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也 就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。 营业税-地税 2.为什么要进行“营改增“（”营改增”的 目的） 举例说明一： 批发环节批发环节 0 零售环节零售环节 生产环节生产环节 50100200 【营业营业税税】 【生产环节生产环节】50505%5% 【批发环节批发环节】1001005%5% 【零售环节零售环节】2002005%5% 【增值税增值税】 【生产环节生产环节】（50-050-0）17%1

5、7% 【批发环节批发环节】（100-50100-50）17%17% 【零售环节零售环节】（200-100200-100）17%17% 增值税的计税基础是什么？ 销售收入金额与向客户收取的 金额一致吗？ 增值税特点：环环征收、层层抵扣。不重复征 税。 营业税特点：道道征收、全额征税。 多数采用购进扣税法、买卖双方形成有机的扣 税链条。 增值税可以健全发票管理制度。 因此“营改增”的目的之一：将营业税改征增 值税，有利于完善税制，消除重复征税。 举例说明二： 1.小规模纳税人（年营业额未超过500万元）（一家设计公司） 2.增值税一般纳税人（年营业额超过500万元） 税改后的纳税额=营业额/（1+

6、6%）*6%-成本/（1+17%）*17%-费用/（1+6%）*6% 其中：成本包括原材料、燃料、机器设备；费用包括应税劳务和应税服务 因此营改增的目的之二：降低税负。 营业额营业额成本成本设计费设计费 营业税营业税 税率税率 增值税税增值税税 率率 营业税营业税增值税增值税 税收下降税收下降 100万20万25万5%6%5万1339436606 营业额营业额 营业税营业税 税率税率 增值税税增值税税 率率 营业税营业税增值税增值税 税收下降税收下降 100万5%3%500003000020000 举例说明三 第一产业是指农、林、牧、渔业，占国民生产总值比重大约28%。 第二产业是指采矿业、制

7、造业、建筑业、电力、燃气及水的生产和供应业， 占国民生产总值比重大约24%。 第三产业是指除第一、二产业以外的其他行业。第三产业包括：交通运输、 仓储和邮政业，信息传输、计算机服务和软件业，批发和零售业，住宿和餐 饮业，金融业，房地产业，租赁和商务服务业，科学研究、技术服务和地质 勘查业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务和其他服务业，教育、卫 生、社会保障和社会福利业，文化、体育和娱乐业，公共管理和社会组织、 国际组织，占国民生产总值比重大约48%。 首先,根据税改政策,大部分服务型企业的增值税可以抵扣,实现了与制造业等 实体经济的对接,促进了服务型企业产业链的融合。 因此营改增的目的之三

8、：从税收上大力扶持第三产业， 从而促进产业间融合和产业结构升级。 “营改增”是大势所趋，也是我国税制改革的 重要举措。“营改增”能增强税收法制观念，促 进经济结构优化，使纳税逐渐变成一种公民的主 动行为，建立健全税收法律制度，让税收受到法 律高度的保护。随着时间的推移，“营改增”的 益处会越来越明显，结构性减税的优势也越来越 明显，“营改增”使纳税的链条完整了，有利于 国家的宏观调控，也推动了中央与地方财税的改 革。 二、营改增基础知识 二、增值税基础知识-纳税人简介 1.增值税纳税人简介 增值税纳税人是指税法规定负有缴纳增值税义务 的单位和个人。在我国境内销售货物或者提供加 工、修理、修配劳

9、务、应税服务以及进口货物的 单位和个人，为增值税纳税人。 单位，是指企业、 行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其 他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。 二、增值税基础知识-纳税人区别 关于增值税纳税人，有必要强调以下几点： （一）增值税纳税人与企业所得税纳税人的表述不一致，增值 税纳税人表述为单位和个人，而企业所得税的纳税人一般应当 具备法人主体资格，也就是说个人和非法人单位原则上不可能 成为企业所得税的纳税人，但却可以成为增值税的纳税人。 （二）行政单位不可能成为企业所得税纳税人，但却可以成为 增值税纳税人，企业所得税法实施条例（国务院令第512号） 第三条一款规定：企业所得税法第

10、二条所称依法在中国境内成 立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企 业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。可见行政 单位是被排除在企业所得税纳税人纳税人之外的，但是行政单 位发生应征增值税行为的，却必须申报缴纳增值税 二、增值税基础知识-纳税人 增值税是流转税，任何一个链条的断裂都将 使增值税形成不了一个完整的链条，因此行 政单位发生增值税应税行为也应当开具发票 并申报缴纳税款，这样购买应税行为的一方 才能得以抵扣增值税进项税额。而如果对行 政单位征收企业所得税，由于行政单位本身 的经费来自于财政预算拨款，左口袋交税， 右口袋收税，毫无意义，因此企业所得税纳 税人不包括行

11、政单位。 二、增值税基础知识-纳税人 那么，要由此又引申出一个重要命题，即纳 税人超经营范围是否纳税的问题，比如某县 政府进行公车改革后拍卖一批公车，显然县 政府并没有一个销售二手车的业务范畴，但 只要发生了应征增值税行为，即要申报缴纳 增值税。 关于加强公车拍卖增值税管理的通知.docx 二、增值税基础知识-分类管理 二、增值税基础知识-分类区别 二、增值税基础知识-征收范围 行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围 交通运输交通运输 业业 使用运输使用运输 工具将货工具将货 物或者旅物或者旅 客送达目客送达目 的地，使的地，使 其空间位其空间位 置得到转置得到转 移的业务移的业务

12、活动活动 陆路运输服陆路运输服 务务 通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运 输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输 及其他陆路运输。及其他陆路运输。【暂不包括铁路运输暂不包括铁路运输 】 出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机 收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。 水路运输服水路运输服 务务 水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、 人工水道或者海洋

13、航道运送货物或者旅客的运输业人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业 务活动。务活动。 远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。 航空运输服航空运输服 务务 航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅 客的运输业务活动。客的运输业务活动。 航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。 管道运输服管道运输服 务务 通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业 务活动务活动 。 二、增值税基础知识-征收范围 行业大类行业大类服

14、务类型服务类型征税范围征税范围 部分现代部分现代 服务业服务业 围绕制造业、围绕制造业、 文化产业、文化产业、 现代物流产现代物流产 业等提供技业等提供技 术性、知识术性、知识 性服务的业性服务的业 务活动务活动 研发和技研发和技 术服务术服务 研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管 理服务、工程勘察勘探服务。理服务、工程勘察勘探服务。 信息技术信息技术 服务服务 利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、 处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服处理、加工、存储、运输、检索

15、和利用，并提供信息服 务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、 信息系统服务和业务流程管理服务。信息系统服务和业务流程管理服务。 文化创意文化创意 服务服务 包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、 广告服务和会议展览服务广告服务和会议展览服务 。 物流辅助物流辅助 服务服务 包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打 捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储 服务和装卸搬运

16、服务。服务和装卸搬运服务。 有形动产有形动产 租赁服务租赁服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 。 鉴证咨询鉴证咨询 服务服务 包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指 提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和 流程管理等信息或者建议的业务活动。流程管理等信息或者建议的业务活动。 广播影视广播影视 服务服务 包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播 映（含放映）服务。映（含放映）

17、服务。 二、增值税基础知识-视同销售 1. 将货物交付其他单位或者个人代销； 2. 销售代销货物； 3. 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物 从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在 同一县（市）的除外； 是指受货机构发生下列情形之是指受货机构发生下列情形之 一的经营行为：一是向购货方一的经营行为：一是向购货方 开具发票；二是向购货方收取开具发票；二是向购货方收取 货款。货款。 二、增值税基础知识-视同销售 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体 工商户；

18、 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 二、增值税基础知识-视同销售 职工福利、个人消费、非应税项目职工福利、个人消费、非应税项目投资、分红、无偿赠送投资、分红、无偿赠送 购进购进 不是视同销售行为，不是视同销售行为， （购进时进项税不可抵扣）（购进时进项税不可抵扣） 视同销售计销项税视同销售计销项税 （可抵进项税）（可抵进项税） 自产、自产、 委托委托 加工加工 视同销售计销项税视同销售计销项税 （可抵进项税）（可抵进项税） 视同销售计销项税视同销售计销项税 （可抵进项税）（可抵进项税） 货物来源 货物去向 二、增值税基

19、础知识-税率及征收率 试点前试点前试点后试点后 销售货物、加工、修销售货物、加工、修 理修配理修配 17%17% 销售货物、加工、修理修销售货物、加工、修理修 配，有形动产租赁配，有形动产租赁 17%17% 部分特别规定的货物部分特别规定的货物13%13%部分特别规定的货物部分特别规定的货物13%13% 部分货物简易征收，部分货物简易征收， 销售使用过的固定资销售使用过的固定资 产产 6%6%或或4%4% 部分货物简易征收，销售部分货物简易征收，销售 使用过的固定资产使用过的固定资产 6%6%或或4%4% 出口货物、部分货物出口货物、部分货物 （如农产品）（如农产品） 0 0或免税或免税 出口

20、货物、部分货物（如出口货物、部分货物（如 农产品）农产品） 0 0或免税或免税 * * *交通运输业服务交通运输业服务11%11% * * * 其他部分现代服务业（有其他部分现代服务业（有 形动产租赁除外）形动产租赁除外） 6%6% * * * 财政部和国家税务总局规财政部和国家税务总局规 定的定的应税劳务应税劳务 0 0 二、增值税基础知识-征收率 1.征收率概念表述： 征收率是指对特定的货物或特定的纳税人销售的货物、应税劳务在某 一生产流通环节应纳税额与销售额的比率。 适用征收率的货物和劳务，应纳增值税税额计算公式为： 应纳税额=销售额征收率 不得抵扣进项税额 二、增值税基础知识-征收率

21、2.适用范围： 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和征收 率计算应纳税额，征收率为3%。 一般纳税人销售国家规定的某些商品可以选择按照3%征收 率实行简易办法核算应纳增值税，一旦选择简易办法核算36 个月不能变更核算方法，简易办法计算不能抵扣增值税进项。 二、增值税基础知识-计税方法 （一）一般计税方法 1、定义： 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税 额抵扣当期进项税额后的余额。 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时， 其不足部分可以结转下期继续抵扣。 2、适用范围：一般纳税人 二、增值税基础知识-计税方法 （二）简易计税方法 1、定义：

22、简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值 税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。 销售额=含税销售额（1+征收率） 应纳税额=销售额征收率 2、适用范围 （1）小规模纳税人 （2）一般纳税人提供的特定应税服务（公共交通运输 服务）可以选择适用简易计税方法计税，一经选择，36个 月内不得变更。 二、增值税基础知识-计税方法 （三）代扣代缴计税办法 1.定义： 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务， 在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人； 在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 应纳税额=接受方支付的价款（1+税率） 税率 2. 适用范围：与境外供应商签订合

23、同，如果其在境内没有 经营机构或代理人，作为付款方有义务承担代扣代缴税收。 二、增值税基础知识-纳税义务发生时间 1.纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者 取得索取销售款项凭据的当天； 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过 程中或者完成后收到款项。取得索取销售款 项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日 期的当天；未签订书面合同或者书面合同未 确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 二、增值税基础知识-纳税义务发生时间 2.先开具发票的，为开具发票的当天。 由于增值税实行凭专用发票抵扣税款的办法，接受方 在取得提供方开具的专用发票后，即使尚未向提供方支付 相关款项，仍然可以按照有关规定凭专用发

24、票抵扣进项税 额。因此，如果再以收讫销售款项或者取得索取销售款项 凭据的当天作为提供方的纳税义务发生时间，就会造成增 值税的征收与抵扣相脱节，即：提供方尚未申报纳税，接 受方已经提前抵扣了税款。此外，为使纳税人开具增值税 普通发票与开具专用发票的征税原则保持一致。本条规定： 如果纳税人提供应税服务时先开具发票的，纳税义务发生 时间为开具发票的当天 二、增值税基础知识-纳税义务发生时间 但是如果先开具发票，但相应应征服务并 没有提供的话，应退还或抵顶已纳税款， 虚开发票的除外。 国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的 公告（总局2012年第33号公告）规定：纳税人虚开增值税专用

25、发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额 补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其 虚开金额补缴增值税。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得 作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额 二、增值税基础知识-增值税发票 （一）一般纳税人可开具发票样式： 增值税一般纳税人增值税一般纳税人 抵扣有效期：发票开具日抵扣有效期：发票开具日180天内天内 增值税小规模纳税人增值税小规模纳税人 一般纳税人一般纳税人 二、增值税基础知识-增值税发票 1.增值税专用发票使用规定： 原则上纳税人提供应税服务或劳务，应当向索取增 值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在 增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。 另外小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值 税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。但