增值税预缴税款的4种情形以及预缴税款的计算

1、增值税预缴税款的 4 种情形以及预缴税款的计算营改增后增值税除了税率和征收率，又出现一个新名词 “预征率”，全面推开营改增后，增值税预缴税款涉猎的范 围越来越广，加之一部分业务由地税机关委托代征，让很多 财务人员措手不及。 下面快学会计就为大家讲讲哪些情 况需要进行增值税预缴以及预缴税款的计算： 一、房地产 开企业取得预收款需要预缴税款政策依据 ：财税 201636号附件 2营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条 第八款： 9.房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房 地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。按照计税方法的选择， 对取得预收款按照如下公式计算： 预 缴税款=预收

2、款/（1+税率/征收率）*3% 政策依据 ：税总 201618 号公告 第十一条 应预缴税款按照以下公式计 算：应预缴税款=预收款+ （1+适用税率或征收率）X 3%适 用一般计税方法计税的，按照11%的适用税率计算；适用简易计税方法计税的，按照 5%的征收率计算。 第二十条 应 预缴税款按照以下公式计算：应预缴税款=预收款+ （1+5%）x 3% 二、建安业取得的预收款及异地（非同一行政区划）提供建筑服务取得收入时需要预缴税款 政策依据 ：财税 201758 号 第三条：纳税人提供建筑服务取得预收款， 应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增

3、值税。 国家 税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告（国家税务总局公告 2017 年第 11 号）第三条：纳税人在同一地级行 政区范围内跨县 （市、区 ） 提供建筑服务，不适用纳税人跨 县（市、区 ）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法（国家税务总局公告 2016 年第 17 号印发 ）。 税总 201617 号 公告第四条 纳税人跨县 （市、区 ）提供建筑服务，按照以下规 定预缴税款： （一）一般纳税人跨县 （市、区 ）提供建筑服务， 适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣 除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款。 （二 ）一般纳税人跨县 （市、区 ）提供

4、建筑服务，选择适用 简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支 付的分包款后的余额，按照 3%的征收率计算应预缴税款。 （三 ）小规模纳税人跨县 （市、区）提供建筑服务， 以取得的全部 价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。 对于取得的预收款和异地 （非同一 行政区划 ）提供建筑服务取得收入，按计税方法不同区分为： 适用一般计税方法计税的：应预缴税款=（ 全部价款和价外费用-支付的分包款）*（1+11%） x 2%适用简易计税方法计税 的：应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）* （1+3%） x 3% 政策依据 ：税总 201 6 1 7

5、号公告第五条纳 税人跨县 （市、区 ）提供建筑服务，按照以下公式计算应预缴税款： （一 ）适用一般计税方法计税的，应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款）+（1+11%） x 2% （二）适用简易 计税方法计税的， 应预缴税款 =（全部价款和价外费用 -支付的 分包款 ） + （1+3%）x 3% 纳税人取得的全部价款和价外费用 扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款 时继续扣除。 纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款， 分别预缴。 财税 201758 号第三条纳税人提供建筑服务 取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付 的分包款后的余额，按照本条第三款规定

6、的预征率预缴增值 税。 按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目， 纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税。按照现 行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收 到预收款时在机构所在地预缴增值税。 适用一般计税方法 计税的项目预征率为 2%，适用简易计税方法计税的项目预 征率为 3%。三、对于异地不动产 （土地使用权 ）出租业务需要预缴税款； 政策依据 ： 财税 201636 号附件 2 营业税改征增值税试点有关事项的规定 ：（九）不动产经营 租赁服务。 1 .一般纳税人出租其 2016年 4月 30日前取得的 不动产，可以选择适用简易计税方法,按照 5%的征收率计算应纳税

7、额。纳税人出租其 2016年 4月30 日前取得的与机构 所在地不在同一县 （市）的不动产，应按照上述计税方法在不 动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 3.一般纳税人出租其 2016年5月 1日后取得的、 与机构所在地不在同一县 （市）的不动产， 应按照 3%的预征率 在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进 行纳税申报。 4.小规模纳税人出租其取得的不动产 （不含个 人出租住房 ），应按照 5%的征收率计算应纳税额。纳税人出 租与机构所在地不在同一县 （市 ）的不动产，应按照上述计税 方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机 关进行纳税申报。

8、 财税 2016 68 号：二、不动产经 营租赁服务 1.房地产开发企业中的一般纳税人， 出租自行开 发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法，按照 5% 的征收率计算应纳税额。纳税人出租自行开发的房地产老项 目与其机构所在地不在同一县 （市） 的，应按照上述计税方法 在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进 行纳税申报。 房地产开发企业中的一般纳税人， 出租其 2016 年5月 1日后自行开发的与机构所在地不在同一县 （市）的房 地产项目，应按照 3%预征率在不动产所在地预缴税款后， 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2.房地产开发企业中的小规模纳税人， 出租自行开发的房地

9、产项目， 按照 5% 的征收率计算应纳税额。纳税人出租自行开发的房地产项目 与其机构所在地不在同一县 （市 ）的，应按照上述计税方法在 不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行 纳税申报。 财税 201647 号件第三条： （二）纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用，按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。 预缴税款的计算： ? 单位 (个体出租 住房除外 )区分计税方法： 一般计方法： 预缴税款 =含税销售 额 /(1+11%)*3% 简易计税方法：预缴税款 =含税销售额 /(1+5%)*5% ? 个体出租住房预缴税款 =含税销售额 /(1+5%)*1.5% 政策依据 ： 税总 2

10、01617 号公告第 七条 预缴税款的计算 (一 )纳税人出租不动产适用一般计税 方法计税的，按照以下公式计算应预缴税款： 应预缴税款 = 含税销售额* (1+11%) x 3% (二)纳税人出租不动产适用简易 计税方法计税的，除个人出租住房外，按照以下公式计算应 预缴税款：应预缴税款=含税销售额+ (1+5%) x 5% (三)个体 工商户出租住房，按照以下公式计算应预缴税款：应预缴税款=含税销售额+ (1+5%) x 1.5%四、对于不动产转让业务 需要预缴税款 政策依据 ：财税 201636 号附件 2营业税 改征增值税试点有关事项的规定 ： (十)一般纳税人销售其 2016 年 4 月

11、 30 日前取得的不动产 (不含自建 )，适用一般计税 方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应 纳税额。上述纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该 项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照 5%的预征率在不动产所在地预缴税款后， 向机构所在地主管 税务机关进行纳税申报。 一般纳税人销售其 2016 年 4 月 30日前自建的不动产，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取 得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 预缴税款的计算： 自建：应预缴税款 =全部价款和价外费用 + (1+5%) x 5%非自建：应预缴税款=(全部价款和价外费用- 不动产购置原价或者取得不动产时的作价)+ (1+5%) x 5%政策依据 ： 税总 201614号公告 第六条 其他个人 以外的纳税人转让其取得的不动产，区分以下情形计算应向 不动产所在地主管地税机关预缴的税款：(一)以转让不