2015年新企业所得税政策解读

1、2015 年新企业所得税政策解读（一）一、小型微利企业（ 6 个）财政部 国家税务总局关于 小型微利企业所得税优惠政策的通知 （财税 201534 号）国 家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业 所得税范围有关问题的公告 （国家税务总局公告 2015 年第 17 号）国家税务总局关于进一步做好小微企业税收优惠政 策贯彻落实工作的通知 （税总发 201535 号）财政部 国家 税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范 围的通知（财税 201599 号）国家税务总局关于贯彻落实 进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问 题的公告（国家税务总局公告 2015 年第 6

2、1 号）国家税务 总局关于认真做好小型微利企业所得税优惠政策贯彻落实 工作的通知（税总发 2015108 号） 关键点 1：从业人数和 资产总额计算公式有变化财税 200969 号文件规定：小型微 利企业从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确 定，具体计算公式如下：月平均值=（月初值+月末值）+ 2全年月平均值=全年各月平均值之和+12财税201534 号文件将其修改为小型微利企业从业人数和资产总 额指标， 按企业全年的季度平均值确定。 具体计算公式如下： 季度平均值=（季初值+季末值）+2全年季度平均值=全年各季度平均值之和+ 4关键点2: 2015年须分段计算财税 201534 号自

3、 2015年 1月 1日起将小型微利企业减半征收的 范围由 10 万元提高到 20 万元（含），财税 201599 号自 2015 年 10 月 1 日起将小型微利企业减半征收的范围由 20 万元提 高到 30 万元（含）。之前小型微利企业应纳税额都是按年计 算，但是 2015 年度小型微利企业应纳税额需要分段计算， 2015 年 1 月 1 日至 2015 年 9 月 30 日按照 20 万元（含）减 半征收， 2015 年 10 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日按照 30 万 元（含）减半征收。 关键点 3：A107040 减免所得税优惠 明细表填报方法国家税务总局关于修改企

4、业所得税年度纳 税申报表（ A 类， 2014 年版）部分申报表的公告 （国家税 务总局公告 2016 年第 3 号）修改了 A107040 减免所得税 优惠明细表，增加了第 2行“其中减半征税” 。第 1行“一、 符合条件的小型微利企业” 、第 2行“其中减半征税” ：由享 受小型微利企业所得税政策的纳税人填报。该政策包括两种 情形：一是小型微利企业 2015年 9月30 日之前年应纳税所 得额低于 20万元的减半征税，应纳税所得税大于 20 万元、 小于 30 万元的按 20%税率征税。 二是小型微利企业 2015 年 10 月 1 日之后应纳税所得额不超过 30 万元的减半征税。本 行根

5、据以下情形填写： （1）2015 年度汇算清缴需区分以下情 况：2015年1月1日之前成立的企业当 中华人民共和国 企业所得税年度纳税申报表 （A类，2014版）A100000表第 23行0且W 20万元时，本行等于 A100000表第23行X 15% 的积，该数字同时填入第 2 行“其中：减半征收”。当 A100000 表第23行20万元且W 30万元时，本行等于 A100000表第 23行X 15% X （2015年10月1日之后经营月份数/2015年度 经营月份数）+A100000表第23行X 5% X（ 9/2015年度经营 月份数）。A100000表第23行X 15% X （2015

6、年10月1日之 后经营月份数 /2015 年度经营月份数 ）的计算金额，同时填入 第 2 行“其中：减半征收” 。 2015 年 1 月 1 日 -2015 年 9 月 30 日之间成立的企业当中华人民共和国企业所得税年 度纳税申报表（A类，2014版）A100000表第23行0且W 20万元时，本行等于 A100000表第23行X 15%的积，该数 字同时填入第 2 行“其中：减半征收” 。当 A100000 表第 23 行20万元且W 30万元时，本行等于 A100000表第23行X 15% X （2015年10月1日之后经营月份数/2015年度经营月 份数）+A100000表第23行X

7、5% X（ 2015年10月1日之前 经营月份数/2015年度经营月份数）。A100000表第23行X 5%X（2015 年 10月 1 日之前经营月份数 /2015 年度经营月 份数）同时填入第2行“其中：减半征收”。2015年10月 1 日之后的企业当中华人民共和国企业所得税年度纳税申 报表（A类，2014版）A100000表第23行0且W 30万元时， 本行等于A100000表第23行X 15%的值，该数字同时填入 第 2 行“其中：减半征收” 。为简化计算， 2015年度汇算清 缴申报时，年度应纳税所得额大于 20 万元不超过 30 万元的小型微利企业，可以按照 20-30 万元小型微

8、利企业所得税优惠比例查询表 （见表 1）计算填报该项优惠政策。 2015 年度汇算清缴结束后，本部分填报说明废止。（ 2）2016 年及以后年度汇算清缴时当中华人民共和国企业所得税年度纳 税申报表（A类，2014版）A100000表第23行W 30万元时， 本行等于A100000表第23行X 15%的值，该数字同时填入 第 3 行“其中：减半征收” 。 20-30 万元小型微利企业所得 税优惠比例查询表 企业成立时间全年优惠率其中减半 2015 年 1 月及以前 7.50%3.75%2015 年 2月 7.73%4.09%2015 年 3 月8.00%4.50%2015 年 4月8.33%5.00%2015 年 5月 8.75%5.63%2015 年6月 9.29%6.43%2015 年