财务基础及税法知识讲解

1、财务基础及税法知识讲解 何为企业经营的三张表？ “三张表”是一个企业财务管理和 动态的缩影，包括资产负债表、利润表 和现金流量表（简称为“三张表”）。 这三张报表从不同的方面反映了企业的 财务状况。资产负债表反映的是企业的 “家底”；利润表反映的是企业的收入 和各项成本；现金流量就好比是企业的 血液，血液的多少和流动快慢表现为资 本运作的效率，影响企业持续经营的能 力。 如何解读三张表 第一张表-资产负债表解读 资产负债表是反映企业在某一特定 日所拥有的资产、需偿还的债务以及企 业的所有者拥有的权益，并按照“资产 =负债+所有者权益”的会计基本等式建 立构成要素的综合性基础报表。通过资 产负债

2、表可以反映出企业在某一时间点 所拥有或控制的经济资源、所承担的现 有义务和所有者对净资产的要求权。从 该表中可以看到以下信息： 如何解读三张表 1、查看注册资本的情况及企业的成长性 首先查看所有者权益，也称为净资 产。查看企业报表“实收资本”（或者 股本）数额，将其与企业注册资本数额 相比，检验注册资本是否到位。“实收 资本”是企业承担有限责任的根本保证 。 (年末所有者权益年初所有者权益) x 100 =资本保值增值率。 资本保值增值率 =100%, 为资本保值； 资本保值增值率大于 100%, 为资本增值。 如何解读三张表 2、查看企业各类资产的分步及管理情 况 在不同生产经营类型企业的报

3、表中 ，总资产内部各项目的分步状况也不完 全一致。一般来说，流动资产、长期投 资、固定资产、无形资产和其他长期资 产项目在各类企业资产总额中占比不同 ，但总体来看要特别关注流动资产的变 动情况，流动资产类项目中要特别关注 以下几类科目： 如何解读三张表 首先是货币资金的增减变动情况， 资金类项目净增加则表示同期的销售收 入增加、应收账款减少、存货减少、流 动负债增加或上述几种因素同时存在； 资金类项目净减少则表示同期的销售收 入减少、应收账款增加、存货增加、流 动负债减少或上述几种因素同时存在。 如何解读三张表 其次对应收类项目的净增加或净减少进 行分析。在主营业务较为稳定的情况下，应 收项目

4、净减少带来的资金及其他资产的增加 或短期负债的减少对企业都是件好事；而在 剔除投资收益等因素下，应收账款增长超过 同期主营业务收入增长，表明企业主营业务 销售过分倚重赊销策略或账款回收不力，这 可以从应收账款周转率下降得以体现；此时 就要对应收项目的管理进行针对性分析，比 如坏账准备计提是否充分。虽然其他应收款 与企业的经营无关，但如果关联者无偿占用 数额较大，同样会影响企业资金的流动性。 如何解读三张表 第三对存货进行比较分析。存货在 企业中往往占用大量的资金，其构成也 比较复杂。所以企业应根据自己的生产 实际测算出经济的存货量、金额或存货 与流动资产的比例，并据此对存货项目 进行管理分析。

5、当主营业务稳定情况下 ，存货增长超过同期主营业务收入的增 长，表明存货逐渐出现积压，即购进数 量不合理，要对存货购进及保管体系进 行重新测算和查明原因；存货跌价的风 险和或有损失会增加。 如何解读三张表 3、查看企业资产负债率和各项流动性比率了 解企业对各类债权人利益的保证程度。 用（负债总额资产总额） x 100=资产负债率 可以了解到企业对长期债权人利益的保障程度， 该比率越大，表明长期债权人的风险越大。 如何解读三张表 第二张表-利润表解读 利润表反映的是企业在一定期间 的经营收支和经营成果(利润或亏损)情 况。它通过对企业一定时期内收入和费 用，反映企业投入产出比例关系，并确 定企业在

6、此期间是盈利或者是亏损。损 益表反映阅读和分析损益表主要需要对 比如下几个指标： 如何解读三张表 1、通过“主营业务利润”与“主营业务 收入”相比较，可以了解到企业主营业 务的毛利率，借此了解到企业的产品或 劳务的技术含量和市场竞争力。 如何解读三张表 2、通过“主营业务利润”与“其他业务利 润”相比较，可以了解到企业的主营业务 是否突出，并借此对企业未来获利能力的 稳定性做出相应的判断。 如何解读三张表 3、通过“营业费用、管理费用、财务费 用”与“主营业务利润相比较，则可分 别了解到企业销售部门、管理部门的工 作效率以及企业融资业务的合理性。 再通过企业之间的横向比较及企业 前后会计期间的

7、纵向比较，进一步挖掘 企业降低“营业费用、管理费用、财务 费用”的潜力，提高其工作效率，并对 企业的融资行为做出审慎安排。 如何解读三张表 4、通过“营业利润、投资收益、补贴收入 、营业外收入、营业外支出”与“利润总 额相比较，可以对企业获利能力的稳定性 及可靠性做出基本性的判断。特别是“投 资收益”反映的是建立在资本运营前提下 的投资回报，占企业实现利润的比例越大 证明企业的主营业务获利能力越差。只有 企业的“营业利润”占“利润总额”的比 重较大时，企业的获利能力才较稳定、可 靠。 如何解读三张表 第三张表-现金流量表解读 现金流量对企业至关重要，它是企业 正常运行、获取竞争力的根本保证，所

8、以 现金流量表反映的企业在一定期间内现金 流入和流出情况也是资产负债表和损益表 的重要参照。正确阅读分析现金流量表就 可以了解企业现金流量的详细情况以及企 业是否存在虚假利润。 如何解读三张表 1、分析现金流量净增加值的构成。该指标 表明当期现金流入与流出的相抵后的差额 ，正数表明当期现金流入大于流出；负数 反之。如果企业现金流量净增加且主要由 主营业务构成，则表明企业的现金流量状 况在改善。如果现金流量净增加主要是由 投资活动、筹资活动产生的现金流入构成 ，则应对企业的经营状况和生存提高警惕 。 如何解读三张表 2、比较经营活动产生的现金流量净额与净利 润指标。如果净利润数大大高于经营活动

9、产生的现金流量净额，则表明企业存在大 量赊销行为及未来的应收账款收账风险， 同时也可能存在着虚假利润。在不考虑投 资收益和亏损的情况下，如果经营活动产 生的现金流入及应收款项规模远远高于历 史同期，且物价上涨指数较低、企业净利 润水平又与历史同期基本持平的情况下， 则又说明企业可能存在隐瞒利润，甚至出 现“小金库”现象。 如何解读三张表 3、分析投资活动产生的现金流量净额。企业 固定资产投资及权益性、债权性投资业务 的现金流出会对企业未来的发展产生影响 ，尤其当其数额较大时，应特别引起我们 的注意。结合资产负债表和损益表，如果 企业的投资收益成为净损失，而投资活动 产生的现金流量净额长时间为负

10、数，且投 资仍集中于收益为负的项目时，企业则存 在转移资产的可能。 如何解读三张表 4、警惕筹资活动产生的现金流量净额。作 为企业筹资信誉的体现，该指标会反映出 企业偿还借款本、息及支付股利的现金流 出情况。如果当期筹资活动产生的现金流 入量过大，往往会造成以后会计期间资金 成本的一定压力。如果当期的借款大部分 用来偿还到期借款本、息，则说即企业前 期借款使用效益不佳。 如何解读三张表 “三张表”基本可以真实反映企业的 经营、资金流动、会计政策执行、及管理 效力等状况，在实际工作中，它对企业管 理起到的作用也是不可忽视的，所以企业 经营管理者应该学习能熟练阅读会计的“ 三张表”，并能通过对这三

11、张表中反映出 的数据进行分析对比，找出相应的管理漏 洞，不断提高企业的效益。 如何解读三张表 税收相关知识 一、增值税 增值税是对从事销售货物或提供加工、 修理修配劳务、以及进口货物的单位和个 人取得的增值额为课税对象征收的一种税 。 纳税人销售增值税税率为税率为17%。 一般纳税人计算本月应纳增值税额采用 当期购进扣税法。 应纳税额当期销项税额-当期进项税额 税收相关知识 （一）计算应纳税额的时间界定： 1.销项税额时间界定： 关于销项税额的“当期”规定（即纳税 义务发生时间）总的要求是：销项税 计算当期不得滞后。 增值税纳税义务发生时间有以下两个方 面：销售货物或应税劳务，为收讫销售款 或

12、取得索取销售款凭据的当天；先开具发 票的，为开具发票的当天。 2.进项税额抵扣时限 防伪税控系统开具的增值税专用发票进项 税额的抵扣时限，自该专用发票开具之日起 180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进 项税额。 税收相关知识 二、 营业税 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形 资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征 收的一种流转税。 税税 目目税税 率率 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业3% 金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产5% 娱乐业5%20% 税收相关知识 营业税纳税人从事不同税率的应税项目： 分别核算，按各自税率计算营业税；未分别 核算，从高适用税率。

13、 营业税应纳税额营业额税率 纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营 业收入款项的凭据的当天,为纳税义务发生时 间。 税收相关知识 三、 城市维护建设税 城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳消费 税、增值税、营业税的单位和个人征收的一种税 。外商投资企业和外国企业暂不缴纳城市维护建 设税。 纳税人所在地在城市市区的，税率为7%； 纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%； 纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的 ，税率为1%。 应纳税额=（实纳增值税消费税营业税）税率 税收相关知识 四、教育费附加 是对缴纳增值税、消费税、营业税的 单位和个人（不包括外商投资企业和外国 企业），就其实际缴纳的税额

14、为计算依据 征收的一种附加费。 现行教育费附加征收比率为3%。 应纳税额（实纳增值税消费税营 业税）3% 税收相关知识 五、 地方教育费附加 地方教育税附加由各省、自治区、直辖市根 据实际情况自行决定是否征收及确定各自的征收 标准，属于政府性基金，专项用于发展教育事业 ，是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个 人（不包括外商投资企业和外国企业），就其实 际缴纳的税额为计算依据征收的一种地方附加费 。 现行地方教育费附加征收比率为2%。 应纳税额（实纳增值税消费税营业税）2% 税收相关知识 六、企业所得税 企业所得税是以企业取得的生产经营所得 和其他所得为征税对象所征收的一种税。 企业所得税的

15、基本税率25%，两档优惠税 率20%、15%。 应纳税所得额收入总额-不征税收入-免税收 入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损 或：应纳税所得额会计利润+纳税调整增加 额-纳税调整减少额 税收相关知识 （一）一般收入包括： （1）销售货物收入； （2）劳务收入； （3）转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产 而取得的收入； （4）股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资入股分得的股 息、红利收入； （5）利息收入：不包括纳税人购买国债的利息收入。 包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。 （6）租金收入； （7）特许权使用费收入：指纳税人提供或者转让无形

16、资产的使用权而取 得的收入。 （8）接受捐赠收入； （9）其他收入： 包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付 的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收人 、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 税收相关知识 （二）特殊收入的确认 除企业所得税法及实施条例前 述关于收入的规定外，企业销售收入的 确认，必须遵循权责发生制原则和实质 重于形式原则。 税收相关知识 特殊收入特殊收入确认收入确认收入 1.1.分期收款方式销售货物分期收款方式销售货物合同约定的收款日期合同约定的收款日期 2.2.受托加工制造大型机械设受托加工制造大型机械设 备、船舶、飞机，以及从事建备、

17、船舶、飞机，以及从事建 安、装配工程或者提供其他劳安、装配工程或者提供其他劳 务等，持续时间超过务等，持续时间超过l2l2个月个月 按照纳税年度内完工进度或者完按照纳税年度内完工进度或者完 成的工作量成的工作量 3.3.采取产品分成采取产品分成 按照分得产品的日期，收入额按照分得产品的日期，收入额 按照产品的公允价值确定按照产品的公允价值确定 4.4.视同销售视同销售 非货币性资产交换，以及将货非货币性资产交换，以及将货 物、财产、劳务用于捐赠、偿债物、财产、劳务用于捐赠、偿债 、赞助、集资、广告、样品、职、赞助、集资、广告、样品、职 工福利或者利润分配等用途的，工福利或者利润分配等用途的，

18、应当视同销售货物、转让财产或应当视同销售货物、转让财产或 者提供劳务者提供劳务 税收相关知识 （二）、扣除原则和范围 （一）税前扣除项目的原则 原则：权责发生制原则、配比原则、相 关性原则、确定性原则、合理性原则。 （二）扣除项目的范围 税收相关知识 1.成本：指企业销售商品、提供劳务、转让 固定资产、无形资产的成本。 2.费用：指三项期间费用（销售费用、管理 费用、财务费用）。 （1）销售费用：是指应由企业负担的为销 售商品而发生的费用。 （2）管理费用：是指企业的行政管理部门 为管理组织经营活动提供各项支援性服务 而发生的费用。 （3）财务费用：是指企业筹集经营性资金 而发生的费用。 税收

19、相关知识 3.税金：是指企业发生的除企业所得税和允许扣除 的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。 （1）六税二费：已缴纳的消费税、营业税、城建 税、资源税、土地增值税、出口关税、教育费附 加及地方教育费附加； （2）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、 印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销 售税金单独扣除。 （3）增值税为价外税，不包含在收入中，应纳税 所得额计算时不得扣除。 税收相关知识 4.损失：指企业在生产经营活动中发生的固 定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转 让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾 害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 。 5.扣除的其他支出 指除成本

20、、费用、税金、损失外，企业 在生产经营活动中发生的与生产经营活动有 关的、合理的支出。 税收相关知识 （三）扣除项目的标准 1.工资、薪金支出 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据 实扣除。 “合理工资薪金”，是指企业按照股东大 会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制 订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工 资薪金。 税收相关知识 2.职工福利费、工会经费、职工教育经费 规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按 标准扣除。标准为： （1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资 薪金总额14%的部分准予扣除。 （2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总 额2%的部分准予扣除。 （3）除国务院财政

21、、税务主管部门另有规定外 ，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金 总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后 纳税年度扣除。 税收相关知识 3.社会保险费 （1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五 险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险 费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等 基本社会保险费和住房公积金，准予扣除； （2）企业为投资者或者职工支付的补充养老 保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税 务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的 人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管 部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除； （3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保 险费，准予扣除；企业为投资者或者职工支付 的商业保险费，不得扣除。 税收相关知识 4.利息费用 （1）非金融企业向金融企业借款的利息 支出、金融企业的各项存款利息支出和同业 拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息 支出：可据实扣除。 （2）非金融企业向非金融企业借款的利 息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款 利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部 分不许扣除。 税收相关知识 5.业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务 招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最