清华大学管理会计变动成本法PPT学习教案

1、会计学1 清华大学管理会计变动成本法清华大学管理会计变动成本法 第二章成本性态分析和变动成本法2 （固定成本总额为30万元，固定成本、单位变 动成本与售价均无变动） 第1页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法3 第2页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法4 本例旨在说明成本按性态分类对于企业业绩 评 价的重要作用。 实际只增加了12万10万2万元，故而，该企业上 年度的利润计划完成的不理想，需要进一步调查原因。 利润的总增加额 600002000080000元 由于产量增加而增加的利润 100000/100000X(120000-100000) 20000元 第3页/共63页 第二

2、章成本性态分析和变动成本法5 本章主要内容 成本分类 混合成本的分解 变动成本法 第4页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本 法6 成本分类 成本按经济 用途分类 成本按 性态分类 成本按经营决策 的不同要求分类 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。（此为企业会计制度中的定义，教材的定义更详细。） 其他分类见教材。 总结。 第5页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法7 成本 按经 济用 途 分类 生产成本 非生产成本 直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 第6页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法8 成本性态，也称成本习性，是指一定条件下，成

3、本总额与特定业务量(产量或销售量)之间的依存关系。 成 本 按 其 性 态 分 类 固定成本 变动成本 混合成本 第7页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法9 定义 举例 特征 是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。 第8页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法10 某企业按直线法计提机器设备折旧，月折旧 额为6000元。则该折旧费用6000元为固定成本。 预计产量 1000件 2000件 3000件 月折旧费 6000元 6000元 6000元 单位产品折旧费 6元 3元 2元 第9页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法11 Y=a

4、 Y X Y X Y=a x 单位固定成本 固定成本总额 又可分为酌量性和约束性固定成本 第10页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法12 定义 举例 特征 是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。 第11页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法13 某企业生产的一种产品，单位产品材料成本为10元。则该产品全部的材料成本为变动成本。 预计产量 1000件 2000件 3000件 材料费 10000元 20000元 30000元 单位产品材料费 10元 10元 10元 第12页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法14 单位变动成本变动成本总额

5、 Y X Y=bX Y=b Y X 又可分为酌量性和约束性变动成本 第13页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法15 混合 成本 的 分类 半变动成本 半固定成本 延伸变动成本 x y 0 Y=a+bx x y 0 x y 0 第14页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法16 成本按经营决策的不同要求分类 （一）机会成本 opportunity costs 概念：企业在进行经营决策时，必须从多 个备选方案中，选择一个最优方案，而放 弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案 所可能获得的潜在利益就称为已选中的最 优方案的机会成本。也就是说，不选其他 方案而选最优方案的代价，就是已放弃方

6、案的获利可能。 决策相关性： 相关成本。 产生前提：经济资源 的稀缺性和多种选择 机会的存在。 注意：机会成本仅仅只 是被放弃方案的潜在利 益，而非实际支出，因 而不能据以登记入账。 第15页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法17 例：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品 的生产，也可以用于出租，但不能同时生产和出租 。 如果用来生产A产品，其年净收入为17000元；用于 出租则可获租金净收入12000元。 （一）机会成本 解：在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租 方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入12000 元应作为生产A产品的机会成本由生产A产品负担。 因此，生产A产品

7、的机会成本为12000元，对外出租 的机会成本为17000元，应选择生产A产品。 第16页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法18 （二）差别成本 differential costs 概念：差别成本是指企业在 进行经营决策时，根据不同 备选方案计算出来的成本差 异。 决策相关性： 相关成本。 注意：差别成本与 边际成本既有联系 又有区别。 成本按经营决策的不同要求分类 第17页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法19 例: 方案1 方案2 差量 收入 10000 8000 2000 成本 7000 6400 600 利润 3000 1600 1400 差别收入 差别成本= 差别利

8、润 （二）差别成本 第18页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法20 成本按经营决策的不同要求分类 （三）边际成本 marginal costs,MC 概念：从理论上讲，边际成 本是指产量（业务量）向无 限小变化时，成本的变动数 额。这是从纯经济学角度来 讲的，事实上，产量不可能 向无限小变化，至少应为1个 单位的产量。因此，边际成 本也就是产量每增加或减少 一个单位所引起的成本变动 数额。 决策相关性： 相关成本。 边际成本和变动成本是有区别的，变动 成本反映的是增加单位产量所追加成本 的平均变动，而边际成本是反映每增加 一个单位产量所追加的成本的实际数额 。所以，只有在相关范围内，增

9、加一个 单位产量的单位变动成本才能和边际成 本相一致。 此外，如果把不 同产量作为不同 方案来理解的话 ，边际成本实际 就是不同方案形 成的差别成本。 第19页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法21 （三）边际成本 产量（件）产量（件）总成本（元）总成本（元）边际成本（元）边际成本（元） 100100800800 1011018028022 2 1021028048042 2 1031038068062 2 1041048088082 2 105105918918110110 1061069209202 2 1071079229222 2 从100增加到 104件时，在 相关范围内 固

10、定成本不 随产量变化 而只是变动 成本随产量 变化； 104105超 出了原来的 相关范围， 增加固定成 本，边际成 本又以固定 数值2，在新 的相关范围 内随单位产 量的增加而 增加。 第20页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法22 （四）沉没成本 sunk costs 概念：是指过去已经发 生了并无法由现在或将 来的任何决策所改变的 成本。 决策相关性： 无关成本。 沉没成本是企业在以前经 营活动中已经支付现金， 而在现在或将来经营期间 摊入成本费用的支出。因 此，固定资产、无形资 产、递延资产等成本均属 于企业的沉没成本。 注意：沉没成本是 对现在或将来的任 何决策都无影响的 成

11、本。 成本按经营决策的不同要求分类 第21页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法23 解：直接出售可得收入500元 修理后可得净收入800元（1800-1000） 旧设备折余价值2000元不考虑。 显然应采用第二方案。 （四）沉没成本 第22页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法24 （五）付现成本 out-of-pocket costs 概念1：付现成本是指由现在 或将来的任何决策所能够改 变其支出数额的成本。 决策相关性： 相关成本。 在经营决策中，特别是当 企业的资金处于紧张状态 ，支付能力受到限制的情 况下，往往会选择付现成 本最小的方案来代替总成 本最低的方案。 概念2：

12、付现成本是 指所确定的某项决 策方案中，需要以 现金支付的成本。 成本按经营决策的不同要求分类 第23页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法25 （五）付现成本 第24页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法26 （五）付现成本 第25页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法27 （六）相关成本 与无关成本 概念：相关成本是对决策有 影响的各种形式的未来成本 ，如差别成本、机会成本、 边际成本、付现成本、专属 成本、可选择成本等。 相关成本与无关成本的区 分并不是绝对的。有些成 本在某一决策方案中是相 关成本，而在另一决策方 案中却可能是无关成本。 那些对决策没有影响 的成本，称

13、为无关成 本。这类成本过去已 经发生，对未来决策 没有影响，因而在决 策时不予考虑，如沉 没成本、联合成本、 约束性成本等。 成本按经营决策的不同要求分类 第26页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法28 相关成本无关成本 机会成本 差别成本 边际成本 付现成本 可控成本 可避免成本 可延缓成本 沉没成本 不可控成本 不可避免成 本 不可延缓成 本 第27页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法29 第28页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本 法30 要在这几个方要在这几个方 框内都打上框内都打上 “ ”。 第29页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法31 机会机会 成本

14、成本 沉没沉没 成本成本 变动变动 成本成本 固定固定 成本成本 生产生产 成本成本 销售和销售和 管理费管理费 用用 厂房租金厂房租金 折旧折旧 直接材料直接材料+ + 直接人工直接人工 货仓租金货仓租金 广告费用广告费用 产品总监产品总监 工资工资 销售佣金销售佣金 第30页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法32 机会机会 成本成本 沉没沉没 成本成本 变动变动 成本成本 固定固定 成本成本 生产生产 成本成本 销售和销售和 管理费管理费 用用 厂房租金厂房租金 折旧折旧 直接材料直接材料 + +直接人直接人 工工 货仓租金货仓租金 广告费用广告费用 产品总监产品总监 工资工资 销

15、售佣金销售佣金 第31页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法33 总成本公式 Yabx a+bx a x y 0 第32页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法34 为应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决策、预测分析、全面预算、标 准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。 第33页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法35 账户分析法历史成本法 高 低 点 法 散 布 图 法 回 归 直 线 法 技术测定法 这两种方法大 纲不要求掌握 基本做法就是根据以往若干时 期的数据所表现出来的实际成 本与业务量之间的依存关系来 描述成本的性态，并以此来确 定决策所需要的未来成本数据 。

16、 第34页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法36 . . . . . A（x低，y低） B（x高，y高） Y X 0 根据一定时期的历史资料 中业务量的最高点和最低 点之差及其相关成本之差 ，确定混合成本中的固定 成本和单位变动成本的一 种分解方法。 第35页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法37 选择高低两点坐标 计算b值 计算a值 建立成本性态模型 高点坐标（x1,y1) 低点坐标（x2,y2) b=(y2-y1)/(x2-x1) a = y1 - bx1 = y2 - bx2 y=a+bx 第36页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法38 月份n123456 产量x

17、(件)450400470530420650 混合成本y（ 元） 500043004700650052005800 400 4300 650 5800 第37页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法39 高 x 高 y =650件 =5800元 /6 400650 43005800 件元 b a =5800-6650=1900元 成本模型：Y=a+bx=1900+6x 低 x 低 y =400件 =4300元 历史成本法之高低点法 优点：简便易行，容易理解。 缺点：建立的成本性态模型很 可能不具有代表性，容易导致 较大计算误差。 第38页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法40 历史成

18、本法之散布图法 将观察的历史成本数据，在坐标纸 上作图，绘出各期成本点散布图并 根据目测，在各成本点之间画出一 条反映成本变动趋势的直线，其与 纵轴的交点即为固定成本，然后再 据此计算单位变动成本的一种方法 。 第39页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法41 历史成本法之散布图法 x 0 . . . . . . . a y 这种方法带有一定的主 观臆断性，但是，较之 于高低点法还是要精确 一些。 第40页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法42 历史成本法之回归直线法 2 2 xxn yxxyn b 2 2 2 xxn xyxyx a 第41页/共63页 第二章成本性态分析和变动

19、成本法43 第42页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法44 直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 管理费用 销售费用 产品 成本 期间 成本 完 全 成 本 法 产 品 成 本 期间 成本 变 动 成 本 法 第43页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法45 完全成本法概念 第44页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法46 完全成本法理论依据 第45页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法47 完全成本法特点 符合 公认 会计 准则 的要 求 强调成 本补偿 上的一 致性 强调 生产 环节 对企 业利 润的 贡献 第46页/共63页 第二章成本性态分析和变

20、动成本法48 变动成本法概念 第47页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法49 变动成本法理论依据 变动成本 法的理论 依据 直接材料、直接人工、变动性 制造费用的发生额，与产品产 量成正比例关系变动，故应计 入产品成本。 固定性制造费用的发生额与产 品产量没有直接联系，故不应 计入产品成本。 第48页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法50 变动成本法特点 以成 本性 态分 析为 基础 计算 产品 成本 强调不 同的制 造成本 在补偿 方式上 存在着 差异性 强调 销售 环节 对企 业利 润的 贡献 第49页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法51 产品 成本 的构 成内

21、容不 同 存货 成本 的构 成内 容不 同 各期 损益 有所 不同 第50页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法52 直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 管理费用 销售费用 产品 成本 期间 成本 完 全 成 本 法 产 品 成 本 期间 成本 变 动 成 本 法 产品成本的构成内容不同 第51页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法53 例：某产品生产，月初无存货，当月生产50件，销售40件， 月末结存10件。单位产品材料费200元，单位产品人工费 60元，单位变动制造费用20元。 10000元 3000元 1000元 2000元 4000元 3000元 14000

22、元 直接材 料 直接人 工 变动制 造费用 固定制 造费用 管理费 用 销售费 用 产品成本 期间费用 产品成本 期间费用 变动成本法成本项目完全成本法 合计：23000元 16000元 7000元 9000元 20050 6050 2050 第52页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法54 存货成本的构成内容不同 例：某产品生产，月初无存货，当月生产50件，销售40件， 月末结存10件。单位产品材料费200元，单位产品人工费 60元，单位变动制造费用20元。 第53页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法55 各期损益有所不同 项 目一月二月三月 期初存货（件）022 生产量（件）

23、101010 销售量（件）81012 期末存货（件）220 成本资料为： 单位产品变动生产成本7元/件（生产） 固定生产成本总额30元 单位产品变动非生产成本2元/件（销售） 固定非生产成本总额40元 要求：分别采用两种成本计算法，确定第一季度 各月份的净收益。 第54页/共63页 第二章成本性态分析和变动成本法56 各期损益有所不同 解：采用变动成本法，确定第一季度各月份的净收益为： 序号项目一月二月三月合计 1销售收入208=1602010=2002012=240600 2减：销售成本78=56710=70712=84210 3制造贡献毛益104130156390 4减：变动性非生产成本28=16210=20212=2460 5营业贡献毛益88110132330 6减：固定性制造费用30303090 7 固定性非生产成本404040120 8税前净利润184062120 采用完全成本法，确定第一季度各月份的净收益为： 序号项目一月二月三月合计 1销售收入208=1602010=2002012=240600 2减：销售成本108=801010=1001012=120300 3销售毛利80100120300 5减：变动性非生产成本28=1