“营改增”对园林工程企业税负影响分析——以BC有限公司为例 会计学专业

1、“营改增营改增”对园林工程企业税负影响分析对园林工程企业税负影响分析以以 BCBC 有限公司为有限公司为 例例 摘摘 要要营业税改征增值税是国内税制变革的关键方式，可以尽快促进 行业结构转变、实施转型，也是结构性减税的关键部分。然而，并不是所 有行业都在营改增的政策下税负有所下降。根据“营改增”前的数据分 析显示，建筑行业特别是园林工程企业的税负将不降反升。因此，文章以 BC 有限公司为研究对象，主要采用理论研究结合案例分析的研究方法，在 研究“营改增”相关政策及理论、目标企业基本情况的基础上，对 BC 有 限公司实行“营改增”政策前后的主营业收入、主营业成本和利润总额的 各个指标进行研究，研

2、究结果表明“营改增”后园林工程企业受进项抵扣、 经营成果、经营管理等方面的多重影响出现税负不降反升的现象。据此针 对 BC 有限公司提出相应建议优化企业发展。 关键词关键词 营改增；平衡点法；税负变动 Analysis on the Influence of Business tax reform VAT on the Tax Burden of Landscape Engineering Enterprise - Taking BC Limited Company as an Example Abstract：The change of sales tax is an important m

3、easure of Chinas tax system reform. It can promote the adjustment of industrial structure and promote the economic restructuring. It is also the main content of structural tax reduction. However, not all of the industry in the business tax policy under the change has declined. According to the busin

4、ess change before the data analysis shows that the construction industry, especially the tax burden of garden engineering enterprises will not fall but rise. Therefore, the article takes BC Limited Company as the research object, mainly uses the research method combining the theory research with the

5、 case analysis, on the basis of studying the relevant policies and theories of business change and the basic situation of the target enterprise, The main operating costs and the total profits of the various indicators of the study, the results show that business change after the garden project by th

6、e deduction of income, operating results, management and other aspects of the impact of the emergence of tax Negative rise instead of falling phenomenon. According to the BC Company Limited to make corresponding recommendations to optimize enterprise development. Keywords：Business tax reform VAT; Eq

7、uilibrium point method;Changes in tax burden 目目 录录 1 1 “营改增营改增”政策相关概述政策相关概述.1 1.1 营业税 .1 1.2 增值税 .1 1.3 园林工程企业“营改增”后的税制变化 .2 2 2 BCBC 有限公司的税负现状有限公司的税负现状.4 2.1 BC 有限公司的简介.4 2.2 BC 有限公司的纳税情况.4 2.3 BC 有限公司的财务状况.5 2.4 BC 有限公司“营改增”后的税负变化.6 3 “营改增营改增”对对 BC 有限公司的税负影响分析有限公司的税负影响分析 .9 3.1 BC 有限公司税负变化的原因分析.9

8、3.2 “营改增”对 BC 有限公司的不利影响 .9 3.3 “营改增”对 BC 有限公司的有利影响 .10 4 4 针对针对 BCBC 有限公司调整措施的建议有限公司调整措施的建议.11 参考文献参考文献.12 致谢致谢.13 “营改增”对园林工程企业税负影响分析以 BC 有限公司为例 1 营改增对于国内建筑产业的长久平稳进步有非常关键的作用，其不只可以对资产 结构开展全面的整理，还会对分包方、建设费用，具体细节等开展高效的管控，以便 更好的提升建筑公司整体竞争水平。因此我们就可以知道建筑产业营改增必须开展。 然而此类公司具备其余产业所没有的特征，比如：施工时间很长、牵连的资金过多、 损耗的

9、原料多、施工地区不稳定、具体的流程非常繁杂，此外规模庞大的工程项目一 般需要大量其余领域、机构互相合作等。这对建筑产业开展营改增来说就是非常大的 挑战。因此，本文通过研究 BC 有限公司“营改增”前后的税负变化，以实例具体分析 “营改增”政策对我国建筑行业中的园林绿化业的正面和反面影响。 1 1 “营改增营改增”政策相关概述政策相关概述 1.11.1 营业税营业税 营业税是对在目前我国地区准备应税劳务、转让无形资产或出售不动产的机构以 及个人，就其所而得到的营业额收取的流转税。营业税一般以营业收入额全额为计税 依据，实行比例税率。而建筑业主要包括房屋建筑、基建、装饰、园林四个部分。在 营改增前

10、建筑行业交纳的主体税种是税率为 3%的营业税。这里面建筑产业出现多次征 税的情况一般展现在成本中被收取税款无法顺利去除，变成营业额中关键部分。但是 建筑产业以营业额为重要的计算凭证，也就是将成本中上交过的税款当做营业额，再 次收取其他的税费。因为上述产业竞争异常明显，造成利润缺少，所以多次征税情况 的出现在一定程度上降低了公司的盈利实力。 1.21.2 增值税增值税 增值税是对出售物品或者准备制造、修理修配劳务和进口物品的机构以及个人就 其完成的增值额收取的税种。从计税观念上进行分析，其就是对商品制造、传播、劳 务服务中众多部分的增加价值或产品附加值收取的税费。实施价外税，换句话说就是 让顾客

11、承担，有增值才收取费用，如果没有出现增值就不会收取。增值税使用世界大 范围使用的税款抵扣的方式。也就是依照出售产品或劳务的综合业绩，依照要求统计 出销项税额，之后取出得到上述产品或劳务时所付出的税款，其就是进项税额，其差 距就是增值部分需要上交的税额，表现出按增值计税的要求。 根据上面的分析我们可以知道增值税以及营业税全部都是流转税，但增值税只对 每一环节的增值额计税，营业税则对销售收入全额征税，这导致营业税在产业链循环 中会如“滚雪球”一般增长。我国营业税的设立与早期国情相符是为了增加政府财政 收入、增强中央和地方政府的宏观经济调控财力。但在 2008 年美国“次贷危机”之后， 为应对国内外

12、市场变化，转型升级是必由之路，而其关键是要减少企业经营成本、刺 激企业更多投资意愿、推动服务业的产业结构优化升级。而“营改增”这一税赋制度 设计减少了公司的税收重任，便于促进国内公司的长久稳定进步。 “营改增”对园林工程企业税负影响分析以 BC 有限公司为例 2 1.31.3 园林工程企业园林工程企业“营改增营改增”后的税制变化后的税制变化 增值税以及营业税即便都是流转税，但是其税制在有些部分也存在显著的差异。 “营改增”后根据纳税人种类的不同其所依据的税率、计税方式及依据也不同。由于 BC 有限公司为一般纳税人，因此本节着重介绍园林工程企业的一般纳税人“营改增” 后税制的具体变化。 1.3.

13、11.3.1 税率税率 在我国有关法律条文中，营改增之后也添加了两档并不高的税率：11% 以及 6% 税 率。而园林工程企业两项主营业务：园林施工和园林设计就分别适用于这两项新增税 率。 表 1-1 园林工程企业的一般纳税人营改增前后的税率变化 项目名称项目名称营业税营业税增值税增值税折为价内税折为价内税增减增减 园林施工 3%11%9.91%6.91% 园林设计 5%6%5.66%0.66% 简易征收 3%3%2.91%-0.09% 在园林工程企业中，一般纳税人在园林设计板块中原来是按“服务业其他服 务业”项目缴纳 5%的营业税，在“营改增”之后提高到 6%的增值税。然而在现实中， 因为众多

14、宏观原因的作用，造成真实税收并未提高到 1%，其真实提高了 0.66%。而作 为园林工程的另一个板块园林施工，原来是按照“建筑业其他工程作业”项目缴 纳营业税，在“营改增”之后，从之前 3%的营业税税率转变为 11%的税率。由于价外 税，要去除对应的税额，所以难以看出变化。但对应表 11 园林施工项目折为价内税 9.91%税率可以看出，相比起“营改增”前 3%税率，税改后导致实际税收增长高达 6.91%。 1.3.21.3.2 计税方式计税方式 增值税的理论公式：应纳增值税额增值税额适用税率 每个国家在制定税法时都在理论公式上作出具体修订。而我国在制定增值税税法时将 增值税额分解为销售收入减采

15、购成本。 即，应纳增值税额销售收入适用税率-采购成本适用税率 因此，增值税的操作公式：应纳增值税额销项税额进项税额 1.3.31.3.3 计税依据计税依据 营业税属于价内税，所得到的收入涵盖其他的税额，但是增值税却不是如此，增 值税费用不涵盖在营业业绩中。之前的营业税计税方式是去除支付给其余机构价款之 “营改增”对园林工程企业税负影响分析以 BC 有限公司为例 3 后的含税价款以及价外成本。营改增之后，综合收入需换算成不含税销售效益。 （1）营业税下的计算凭证 计税销售额=取得的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人的含税价款 （2）增值税下的计税依据 计税销售额=取得的全部含税价款和价外

16、费用（1+对应应税服务适用的增值税税率） 1.3.41.3.4 平衡点法定增值率平衡点法定增值率 平衡点法定增值率是评估税负情况的关键要求，如果高余，那么可以判定增值税 重，如果低于，就可以判定营业税重。 具体的增值税公式：应纳增值税额 = 销项税额进项税额 通过后续的统计我们可以知道，应纳增值税税额 = 不含税销售额增值率增值税税 率 营业税额统计方式：应纳营业税税额 = 含税销售额营业税税率 上述，含税销售额 = 不含税销售额增值税税率 税负平衡点满足：增值税税额 = 营业税税额 因此我们就可以清楚的计算出：平衡点法定增值率 =（1+增值税税率) 营业税税率/ 增值税税率 表 1-2 园林

17、工程企业的一般纳税人营改增税负平衡点测算指标值 项目名称项目名称原营业税税率原营业税税率现增值税税率现增值税税率平衡点法定增值率平衡点法定增值率对应的进项抵扣占销项比重对应的进项抵扣占销项比重 园林施工 3%11%30.27%69.73% 园林设计 5%6%88.33%11.67% 在现实探究上述变革对公司税负实际作用的时候，需要统计出上述公司的真实抵 扣率，假如真实抵扣率=无差别抵扣率，表明营改增时期纳税人税负是一样的；假如前 者低于后者，就表明营业税税负低于增值税；假如前者大于后者，就可以清楚的表明 增值税低于营业税。 “营改增”对园林工程企业税负影响分析以 BC 有限公司为例 4 2 2

18、 BCBC 有限公司的税负现状有限公司的税负现状 2.12.1 BCBC 有限公司的简介有限公司的简介 2.1.12.1.1 公司基本概况公司基本概况 BC 有限公司是于 2004 年 5 月 27 日由自然人股东共同出资组建的企业法人，成立 时注册资本和实收资本为 50.00 万元。通过数次增资后，于 2016 年 6 月 7 日整体变更 为股份有限公司，增资后总股本 2,000 万股。BC 股份有限公司下设规划设计部、工程 部、苗木生产部、绿化管理部、科研部，与嘉应学院共建生态园林研究院，开展技术 创新与研究，在湿地景观与生态修复、土壤修复与生态重建、矿山与受损生态地的植 被修复、园林废隙

19、物的综合利用和资源再生等方面具有独特的优势和技术。并拥有一 支经验丰富、专业配套、力量雄厚的具有高、中级职称的专业人员 50 多人，和 300 名 操作熟练的技术工人。同时建立起社会专家库和人才网络，为企业的发展提供坚实的 技术力量。目前正开展 IS 认证，近三年来已完成的园林工程项目 500 多项，现有绿地 养护面积约 130 万，2015 年年总产值三千多万元。2016 年 5 月 1 日开始改征增值税。 2.1.22.1.2 公司主要业务公司主要业务 BC 股份有限公司属园林绿化行业。经营范围有园林绿化工程；园林景观工程；绿 化养护管理工程；市政工程；人工湿地工程；矿山、石场林地恢复；苗

20、木培育、销售； 污水处理及其再生利用；物业管理、造林、保洁服务。 综上所述，BC 股份有限公司无疑属于一般纳税人。同时，公司的经营范围及涉足 领域在园林绿化行业中十分普遍，具有典型意义。 2.22.2 BCBC 有限公司的纳税情况有限公司的纳税情况 BC 股份有限公司拥有独立核算的权力，独立编制会计报表，并按正常程序申报纳 税。2015 年 BC 股份有限公司的纳税情况如下： 表 2-2 BC 有限公司的纳税情况（单位：元） 公司纳税情况公司纳税情况 营业税其他服务业 5% 103,397.20 营业税 其他工程作业 3% 229,625.79 增值税 251,299.81 企业所得税 404

21、,045.73 城市建设税市区 7% 4,177.85 城市建设税 县、镇 5% 21,239.67 教育费附加 13,835.26 “营改增”对园林工程企业税负影响分析以 BC 有限公司为例 5 地方教育附加 9,223.50 印花税 15,508.46 堤围费 4,767.87 资源税 5,093.87 （数据来源：根据 2015 年 BC 有限公司报表数据计算整理） 2.32.3 BCBC 有限公司的财务状况有限公司的财务状况 BC 有限公司 2016 年 5 月 1 日被纳入营改增试点范围，本文根据 BC 有限公司 2016 年 5 月 1 日到 11 月 30 日的财务资料，统计探究

22、上述公司营改增时期税负变动的资料。 表 2-2 以及 2-3 就是 BC 企业 2016 年 5 到 11 月的效益和综合成本支出情况。 表 2-2 BC 有限公司营业收入、营业税金指标（单位：元） 有关财务指标有关财务指标截止截止 20162016 年年 5 5 月月 1 1 日至日至 1111 月月 3030 日日 主营业务收入 15,727,081.94 主营业务成本 11,287,877.99 主营业务毛利率 39% 营业税金及附加 161,680.03 （数据来源：根据 2016 年 511 月 BC 有限公司财务报表数据计算整理） 截止 2016 年 5 月 1 日至 11 月 3

23、0 日，BC 有限公司的主营业务收入为 15,727,081.94 元，主营业务成本为 11,287,877.99 元，主营业务毛利率为 39%，营业税金附加为 161,680.03 元。 表 2-3 BC 有限公司成本费用支出明细（单位：元） 成本费用构成成本费用构成金额金额 1.园林施工费用 8,182,713.74 2.绿化养护、卫生保洁支出 2,830,356.61 3.苗木销售支出 274,807.64 4.工资及社保福利 1,495,763.48 5.管理费 862,141.93 6.审计、咨询费 1,087,857.63 7.税金 26,313.76 8.折旧 302,740.7

24、6 9.其他费用成本 110,977.08 合计合计 15,173,672.6315,173,672.63 “营改增”对园林工程企业税负影响分析以 BC 有限公司为例 6 （数据来源：根据 2016 年 511 月 BC 有限公司财务报表数据计算整理） 2.42.4 BCBC 有限公司有限公司“营改增营改增”后的税负变化后的税负变化 根据 BC 有限公司 2016 年 5 月11 月财务资料，统计探究税改造成的变动。 主要分析步骤如下： 一、计算可抵扣成本中的进项税税额 BC 企业可抵扣成本一般包含苗木费、人工费、绿化养护费、审计、咨询费等等。 其中材料费、机械费、办公用品、汽柴油费适用 17

25、%的增值税税率，苗木费适用 13% 的增值税税率，人工费、不动产租金、运输费适用 11%的增值税税率，劳务派遣费、 审计、咨询费、住宿费、绿化养护费适用 6%的增值税税率。 表 2-4 BC 有限公司主营业务成本费用支出 项目构成项目构成金额金额/ /元元占成本比例占成本比例/%/%可抵扣进项金额可抵扣进项金额/ /元元 1.园林施工支出 8,182,713.7453.93%3,893,681.08 2.绿化养护、卫生保洁支出 2,830,356.6118.65%21,200.00 3.苗木销售支出 274,807.641.81% 4.工资及社保福利 1,495,763.489.86% 5.管

26、理费 862,141.935.68%420,316.14 6.审计、咨询费 1,087,857.637.17%508,024.61 7.税金 26,313.760.17% 8.折旧 302,740.762.00% 9.其他费用成本 110,977.080.73% 合计合计 15,173,672.6315,173,672.63100%100%4,843,221.834,843,221.83 （数据来源：根据 2016 年 511 月 BC 有限公司财务报表数据计算整理） 根据表 2-4 的计算，BC 有限公司只有园林施工支出、绿化养护、卫生保洁支出、 管理费以及审计、咨询费可开展进项税额的抵押。

27、然而上述并非全部金额都可以得到 增值税专用发票，在主要业务成本中只有 32%被抵扣。 表 2-5 BC 有限公司增值税进项税额计算 可抵扣项目可抵扣项目价税合计价税合计/ /元元税率税率/%/%（扣除率）（扣除率）进项税额进项税额/ /元元占比占比/%/% 1.苗木费 404,090.7813%46,488.329.90% 2.材料费 71,734.3517%10,422.942.22% 3.机械费 37,855.9017%5,500.431.17% “营改增”对园林工程企业税负影响分析以 BC 有限公司为例 7 4.人工费 10,365.3811%1,027.200.22% 5.劳务派遣费

28、32,340.956%1,830.620.39% 6.审计、咨询费 508,024.616%28,756.116.13% 7.办公用品 6,560.8817%953.290.20% 8.住宿费 6,771.636%383.300.08% 9.不动产租金 3,459,716.0111%342,854.7473.03% 10.绿化养护费 21,200.006%1,200.000.26% 11.汽柴油费 40,386.4717%5,868.121.25% 12.运输费 244,174.8711%24,197.515.15% 合计合计 4,843,221.834,843,221.83469,482.5

29、8469,482.58100%100% （数据来源：根据 2016 年 511 月 BC 有限公司财务报表数据计算整理） 依照表 2-5 统计增值税进项税额。BC 企业 2016 年 5 到 11 月的增值税进项税总共 是 469,482.58 元。 二、计算销项税额 销项税额=园林施工收入/(1+11%)11%+绿化养护、保洁收入/(1+6%)6% 表 2-6 BC 有限公司增值税销项税额计算（单位：元） 项目项目税率税率不含增值税金额不含增值税金额增值税销项税额增值税销项税额金额金额 园林施工收入 11%10,092,290.401,110,151.9411,202,442.34 绿化养护

30、、卫生保洁收入 6%3,783,859.43227,031.574,010,891.00 苗木销售收入免征 513,748.60 合计合计 13,876,149.8313,876,149.831,337,183.511,337,183.5115,727,081.9415,727,081.94 （数据来源：根据 2016 年 511 月 BC 有限公司财务报表数据计算整理） 根据表 2-6 计算了增值税销项税额。BC 有限公司 2016 年 511 月的增值税销项 税额为 1,337,183.51 元。 三、计算增值税应纳税额 增值税应纳税额=销项税额进项税额 根据表 2-5 统计可知进项税 4

31、69,482.58 元以及表 2-6 计算得出的增值税销项税 1,337,183.51 元，就可以用增值税应纳税额的公式计算出 BC 有限公司 2016 年 511 月的增值税应纳税额为 867,700.93 元。 四、计算增值税税负 “营改增”对园林工程企业税负影响分析以 BC 有限公司为例 8 增值税税负=增值税应纳税额/主营业务收入100% 五、计算营业税税负 营业税税负=营业税税额/主营业务收入100% 表 2-7 BC 有限公司增值税与营业税税负对比（单位：元） 税税 种种 项目项目金额金额备注备注 园林施工收入 11,202,442.34 绿化养护、保洁收入 4,010,891.0

32、0 苗木销售收入 513,748.60 免征 营业收入合计 15,727,081.94 营业税 536,617.8211,202,442.340.03+4,010,891.000.05 征征 收收 营营 业业 税税 营业税税负 3.41%536,617.82/15,727,081.94 园林施工收入 10,092,290.4011,202,442.34/1.11 绿化养护、保洁收入 3,783,859.434,010,891.00/1.06 苗木销售收入 513,748.60 免征 不含税销售额合计 14,389,898.43 销项税额 1,337,183.51 进项税额 469,482.58

33、 应纳增值税税额 867,700.931,337,183.51-469,482.58 征征 收收 增增 值值 税税 增值税税负 6.03%867,700.93/14,389,898.43 （数据来源：根据 2016 年 511 月 BC 有限公司财务报表数据计算整理） 根据表 2-7 的计算，BC 有限公司营改增后增值税税负率为 6.03%。 六、增值税应纳税额的计算（单位：元） 当期应纳增值税税额= 1,337,183.51 - 469,482.58 = 867,700.93 当期应纳增值税附加= 867,700.93（城建税 7%+教育费 3%）= 86,770.09 当期应纳增值税税金及

34、附加= 867,700.93 + 86,770.09 =954,471.02 当期应纳营业税税金及附加=536,617.82 + 161,680.03 = 698,297.85 表 2-8 “营改增”对 BC 有限公司流转税税负的影响（单位：元） 税税 制制 项项 目目 营业税税收制度下营业税税收制度下增值税税收制度下增值税税收制度下 “营改增营改增”后后 税负增减变化税负增减变化 “营改增”对园林工程企业税负影响分析以 BC 有限公司为例 9 园林施工及绿化养护、保洁收入园林施工及绿化养护、保洁收入营业税税金及附加增值税税金及附加税负增加 合计合计 698,297.85954,471.022

35、56,173.17 （数据来源：根据 2016 年 511 月 BC 有限公司财务报表数据计算整理） 从以前分析结果可知，BC 公司改征增值税以后税负提升。清楚的说明本次方针对 园林工程企业的税负造成短时间的作用。利用对上述企业运作程序的探究，BC 企业税 负提高一般有下面几个部分的因素。 一、增值税税率偏高，可抵扣进项税额偏少一、增值税税率偏高，可抵扣进项税额偏少 园林工程公司现在的 11%的增值税税率相对于之前 3%的营业税税率来将是显著的 提高，此外增值税进项抵扣范畴对于工程公司成本组成来说非常狭窄。依照 BC 企业的 财务资料进行分析，其可抵扣项目占据综合收入的比值不高。依照税负平衡点

36、计算指 标值，在 11%的税率下，企业税负持平情况下的可抵扣费用占据综合效益的比值是 69.73%，但是 BC 企业的上述比值只有 30.80%。 二、可抵扣进项成本占比偏低二、可抵扣进项成本占比偏低 BC 有限公司 2016 年 511 月份成本费用中占比较大的分别是园林施工支出（53.93%） 、 绿化养护、卫生保洁支出（18.65%） 、工资及社保福利（9.86%） 、审计、咨询费（7.17%） ， 四者总和占总成本的 89.61%。其中园林施工支出、绿化养护、卫生保洁支出和审计、 咨询费都可以进项抵扣，但能抵扣的进项金额都占成本费用金额不足一半。 图 2-1 BC 有限公司成本费用占比

37、 （数据来源：根据 2016 年 511 月 BC 有限公司财务报表数据计算整理） “营改增”对园林工程企业税负影响分析以 BC 有限公司为例 10 3“3“营改增营改增”对对 BCBC 有限公司的税负影响分析有限公司的税负影响分析 3.13.1 BCBC 有限公司税负变化的原因分析有限公司税负变化的原因分析 3.1.13.1.1 进项税抵扣不足进项税抵扣不足 BC 有限公司为普通纳税人，所以“营改增”之后公司税负的实际情况，和进项税 额抵扣是否充足有密切的影响。只有其满足特定的要求，BC 有限公司的税负就不会因 为“营改增”政策上升。但是在现实中会受到多种因素的影响而无法准确分析企业是 否取

38、得足够的进项税额进行抵扣，尤其突出的是企业遭受生产经营时间的制约，假如 “营改增”纳税人在特定阶段内可抵扣进项税额不多，此时公司的税负就会增加。 一、现存资产无法实现进项税额的抵扣 就 BC 有限司而言，在实行“营改增”政策前已经是具有齐全经营性资产的企业， 同时在实行“营改增”政策后这半年的期间并没有购进园林工程需要的机械设备等固 定资产，使用中的主要机械设备均为以前年度购进，所以根本不存在新办企业购买机 械施工设备进行抵扣这一项，不能产生增值税进项税额。而且在此后几年或乃至更长 的时期内公司也无法进行大量的资产购置，所以真实可抵扣的部分不多。而现阶段产 生的机械设备费用均为租赁所需设备产生

39、，租赁设备费用并不大，因此产生的增值税 进项税额也不大，最终导致 BC 有限公司的税负增加。 二、成本结构中的可抵扣比例较低 BC 有限公司的成本构成中大约 50%是园林施工支出、20%是绿化养护、卫生保洁支 出、10%是人力成本。一般成本组成中固定费用以及人工费用很高，比如工资报酬、房 屋租金、机械折旧费等均不在抵扣范围，所以无法产生进项税，但是成本比值却很高。 只有办公用品、材料费、水电费、设备维修、运输等费用可供抵扣，在总成本中所占 比重不足 20%，其成本可抵扣的项目比重过低。 三、部分成本支出难以取得进项税额的抵扣 由于 BC 有限公司身处的行业环境过于复杂，因此很难取得增值税专用发

40、票进行进 项税额的抵扣。首先公司的主营业务是园林施工和绿化养护、卫生保洁，因此苗木等 材料费和人工费及劳务派遣费是除了购买机械设备之外主要的进项税来源，其中自产 自销苗木是属于免征增值税的农产品，而人工费及劳务派遣费是很少能够开具出符合 抵扣要求的增值税发票的，因此公司在发票抵扣方面存在十分大的问题。此外公司在 施工的时候要购置苗木、混凝土、沙子等众多原料，但是上述原料的制造公司大多数 是民营公司，因为具备先出的季节性，在原料缺少的时候大部分民营公司的货一般需 要现金买卖，也无法为公司准备相应的发票。 “营改增”对园林工程企业税负影响分析以 BC 有限公司为例 11 3.1.23.1.2 上下

41、游抵扣链断裂上下游抵扣链断裂 园林绿化部分的产业链包含了绿化苗木种植、景观计划设定、景观工程制造以及 后期维护等众多具体的分工。但是园林产业上游是原料供应公司，下游是景观商品和 服务的购买，重要包含政府、公司，房地产公司等。 图 3-1 园林绿化行业产业链结构图 BC 有限公司作为中游行业从理论上来看在销售产品（即销售苗木）及提供劳务 （即提供园林施工和绿化养护、卫生保洁服务）时都可利用出具增值税专用发票来向 后续的公司收取一定的税费，把本生产部分的税款全部转移到下游顾客以及最后的购 买人员身上。而下游公司也需要依靠增值税专用发票在得到销项税额减去进项税额之 后，依照增值额来上缴，且很好的处理

42、了多次征税的问题，进而满足了国家降低公司 税收负担的目标。但是 BCQ 企业由于其身处行业的特殊性所涉及到的上游企业中，小 规模纳税人的数量并不少。小规模纳税人应按照 3%的税率来征收增值税而且大部分都 无法提供增值税专用发票。而且企业当期发生的折旧费、保险费、人员工资及福利等 在营业总成本占比较大的支出均不能取得增值税专用发票。同时主营业务园林施工和 绿化养护、卫生保洁业务均属于劳动密集型业务，一般支出就是人工费用，也无法得 到相应的发票。如此就造成周边抵扣链是不连续的。 3.1.33.1.3 税率设计过高税率设计过高 BC 有限公司在“营改增”政策前的两项主营业务分别为缴纳 3%营业税的园

43、林施工 以及缴纳 5%营业税的绿化养护、保洁，而现在改为增值税后销项税税率分别为 11%和 6%， 均有所上升。其中绿化养护、保洁项目的进项抵扣是比较合适的，税率由过去的 5%上 升为现在的 6%，只要稍有抵扣，税负就会降低。然而，园林施工业务税率从 3%提高到 11%，要维持税负平衡，抵扣就需要满足 8%，假如无法达到 8%，此时税负会增加。如 此设定有明显不足，由于即便公司的销项税额可以被管控，但是进项税并非我们可以 政府部门政府部门 房地产商房地产商 企事业单位企事业单位 材料供应商材料供应商 苗木生产商苗木生产商 提供提供 信息信息 提供绿化苗木提供绿化苗木 提供园林建设材料提供园林建

44、设材料 景观景观 设计设计 单位单位 园林园林 工程工程 承包商承包商 技术技术 交底交底 园林养护园林养护 项目项目 移交移交 中游行业中游行业上游行业上游行业下游行业下游行业 “营改增”对园林工程企业税负影响分析以 BC 有限公司为例 12 管控的，公司可抵扣项目缺少的时候，税负就会提高。出现这种现象的主要原因是园 林施工项目在营业税差额收取的优惠力度更加明显，改征增值税之后，税率出现了提 高。另外方案设定是根据新办公司在纸上推算的，并重点思考买入全新的机械设施进 行抵扣。但是现实状况就是“营改增”公司运作设施全部充足，大部分不需要“新办 公司买入机械设施实施抵扣” ，因此就造成税负出现提

45、高。 3.2“3.2“营改增营改增”对对 BCBC 有限公司的不利影响有限公司的不利影响 即便“营改增”最终目标就是为了全面的减少建筑公司的税负率，提高综合竞争 力，但现实状况就是是否可以得到增值税专用发票，和得到的发票可被抵扣的税率情 况等部分都需要我们思考，所以上述税改对公司有重要的作用。 3.2.13.2.1 对财务核算产生不利影响对财务核算产生不利影响 短时间内 BC 有限公司的利润会有所降低。因为实行“营改增”政策后，整个行业 都处于未规范的试行状态，公司买入的原料中大多数无法得到增值税发票，劳务无法 得到相应的发票，上述增值税进项税额不能被抵扣，因此有公司需多上交增值税，公 司得到

46、的经济效益也会随之降低。 BC 有限公司现金流会产生不利生影响。根据我国有关条例中的详细要求：“出售 产品或者应税劳务，为收讫销售款项或者得到销售款项凭据的时候；出具发票的，就 是出具发票的当天；增值税扣缴义务出现时间就是纳税人增值税纳税义务出现的当天。 ”在营业税改征增值税后，BC 有限公司需要按当期竣工结算价确认的收入缴纳增值税， 但在现实中公司并不能在开具发票的当天立即收到工程款，往往会滞后一段时间，有 的时间还比较长。而且建设单位还要预留质量保证金，待质保期满才会支付，但应交 增值税当期必须要缴，如此就会造成企业经营性活动现金净流量提高，造成企业资金 周转更加困难。 施工公司纳税发生较

47、大变化，据调查施工企业购进工程材料可取得进项税发票理 论上约占 70%，实际上 50%都达不到，无法得到进项税发票的重要因素就是 “甲供材” ， 施工公司只得到对应数额的结算单、另外劳务用工也不能得到相应的发票，上述人工 费大概占据合同造价的 20%左右、此外外购商品等上述可抵扣率一般为 6%会减少进项 税抵扣额、地方材料及辅助材料一般是小规模纳税人没有增值税发票。 3.2.23.2.2 对工程造价计价产生不利影响对工程造价计价产生不利影响 营业税改征增值税后，工程造价组成及定额标准都将进行修订，现行的定额基价 中考虑了工程材料的增值税，营改增以后增值税进项税要单独列出，上述变动造成建 筑公司

48、投标工作更加繁杂，投标书的编制中相关原料、燃料等重要成本不包含增值税 进项税额，现实工作中，什么成本费用可以得到增值税进项税额，在编写标书的时候 “营改增”对园林工程企业税负影响分析以 BC 有限公司为例 13 无法准确预测；之前依照工程直接费统计的营业税不需要上交，税金制度也出现变动； 编写的标书总价中涵盖增值税，但是增值税也是价外税，具体如何编制，还要后续的 分析。 3.3“3.3“营改增营改增”对对 BCBC 有限公司的有利影响有限公司的有利影响 3.3.13.3.1 有利于减少重复纳税同时有效规范企业行为有利于减少重复纳税同时有效规范企业行为 过去 BC 有限公司是按照总包款减去分包款

49、后的金额再乘以相应税率计算应交营业 税，并且对于收到已交过税金的材料发票并不允许抵扣，这就对同一个课税对象同时 缴纳了营业税和增值税，存在重复纳税问题。 “营改增”之后企业能够将增值税销项税 额减去进项税额来确定应交税金，那么购买材料、设备的进项税额就可以抵扣，就避 免了重复纳税，可以有效降低企业的税负率。因此， “营改增”政策不但体现了税收的 “公平原则” ，而且增强企业的经营活力，减轻企业负担，同时从长远发展角度上也有 利于处于中游行业的 BC 有限公司与上下游产业的融合。由于“营改增”之后增值税的 税率为 11%，因此企业都希望能取得正规的增值税专用发票，通过凭发票抵扣制度来降 低企业的

50、税负。而只要企业购买了专用发票的扫描仪就能即时对取得的发票进行认证， 避免收到虚假发票的可能性，也能更有效地规范企业行为，更好地维护市场秩序。并 且实行增值税发票抵扣可以倒逼上下游产业连成一个整体，并逐渐形成一个完整抵扣 链条。因此增值税政策的实施使行业中的参与者形成一种利益制约关系，从而有利于 整个行业的规范和健康发展。 3.3.23.3.2 有利于行业的专业技术进步，促进产业优化升级有利于行业的专业技术进步，促进产业优化升级 增值税的征收是针对产品和服务过程中形成的增加值的税收。我国目前建筑业的 增加值很大一部分来源于劳务作业，而这种增加的投入产出比并不高。建筑业要进步 就要改变劳动密集型

51、发展方式，在科技进步上寻发展，实行“营改增”政策使企业激 发技术发展的积极性。从另一方面讲实行“营改增”后，由于购买的施工机械设备的 进项税额可以抵扣，企业购进的固定资产成本降低，能够促使企业汰旧换新，提高机 械设备装备水平，优化资产结构，提高企业的生产效率，增强企业竞争力，进而推动 产业升级。同时通过购买新的机械设备，也能相应减少施工作业的人员，降低人工费 的支出，减轻企业的税负。 “营改增”对园林工程企业税负影响分析以 BC 有限公司为例 14 4 4 针对针对 BCBC 有限公司调整措施的建议有限公司调整措施的建议 一、精细化管理实现进项税发票的取得 进项税发票很难取得的主要因素除了客观

52、原因外，BC 有限公司自身的主观因素也 是极为明显的。由于企业内部管理与控制不完善、财务人员的素质偏低、相关业务人 员缺乏对“营改增”的政策了解，导致进项税额抵扣不足。这就要求公司必须从原材 料的采购源头抓起，要求采购的单位尽量是增值税的一般纳税人。另外，还必须在合 同中约定付款时必须提供增值税的专用发票，并加强后期对增值税进项税票的管理， 避免出现超过抵扣期而无法抵扣现象的发生。加强公司内部财务人员的业务培训、加 强对相关业务人员的增值税相关知识的培训等，从根本上解决问题。 二、完善内控体系和供应商体系 BC 有限公司需要完善内控体系和供应商体系。首先要完善内控体系，在成本、发 票管理、合同

53、管理、投资、现金流管理、采购等方面进行控制评估，强化风险识别能 力，强化财务人员对会计科目的修改控制能力。其次要完善供应商体系，增值税的纳 税减少主要取决于进项税额的抵扣，据相关研究表明，园林绿化企业维持利润和税负 的平衡，设计部分必须达到成本与收入比重 11.7%，而施工部分必须达到成本与收入比 例 72%，而这就需要对增值税发票进行专业处理，其中供应商是发票的关键环节，因 此要完善供应商体系，尽量选择一般纳税人作为供应商，适当的选择小规模纳税人。 3、提升成本结构中的可抵扣比例 目前 BC 有限公司的经营模式尽管比较简单，但由于激烈的市场竞争，为了令公司 拿到项目通常宁愿微利经营也要低价竞

54、标，最终导致企业的工程项目毛利率降低。除 此以外原材料的市场波动和价格上涨导致企业的项目成本增加。与此同时建筑企业的 应收账款问题由来已久，这些都严重阻碍着公司进一步发展。因此，BC 有限公司必须 进行产业结构的调整通过建立分税后分预算报价管理系统来提升对项目的现场管理能 力，从而全面降低税负。 四、调整定价体系 对 BC 有限公司而言可以通过定价策略转嫁税负来应对税改带来的不利影响，如将 增值税税负部分转嫁给下游企业。同时如果下游企业也属于增值税一般纳税人，由于 购买产品及劳务产生的进项增值税可以抵扣，实际采购成本也会下降，因此双方都可 以从中获益。上下游相反的变动趋势给予了企业“重新定价”的空间，上游企业提高 价格，将增加的税负转嫁到下游企业，但下游企业因为抵扣增加并不会增加成