财产清查概述(PPT 页)[1]

1、第十章 财产清查 第一节第一节 财产清查概述财产清查概述 第二节第二节 存货的盘存制度存货的盘存制度 第三节第三节 财产清查的内容与方法财产清查的内容与方法 第四节第四节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 会计核算方法之六会计核算方法之六 第十章 财产清查 清查清查 核对核对 账实账实 相符相符 第三版第三版 第一节第一节 财产清查概述财产清查概述 一、财产清查的意义一、财产清查的意义 （一）财产清查的含义（一）财产清查的含义 根据账簿记录，对企业的财产物资等根据账簿记录，对企业的财产物资等 进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与 账面结存数是否相符的

2、一种专门方法。账面结存数是否相符的一种专门方法。 经济业务经济业务 （交易或（交易或 事项）事项） 取得取得 填制填制 登记登记 账簿账簿 原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证 账面结存数账面结存数实际结存数实际结存数 核对核对 财财 产产 清清 查查 （二）财产清查的意义（二）财产清查的意义 为会计信息系统的有效运行提供保证。为会计信息系统的有效运行提供保证。 为内部控制制度的实施创造有利条件。为内部控制制度的实施创造有利条件。 账面结存数账面结存数实际结存数实际结存数 核对核对 经济业经济业 务务(交易交易 或事项或事项) 取得取得 填制填制 登记登记 账簿账簿 原始凭证原始凭证 记账凭证记

3、账凭证 编制编制 报表报表 会计报表会计报表 会计信息系统：会计信息系统：真实可靠真实可靠 财务会计财务会计 部门内部部门内部 财产物资财产物资 保管部门保管部门 财产物资财产物资 使用部门使用部门 通过财产清查，保通过财产清查，保 证账实相符，为会计信证账实相符，为会计信 息的真实可靠提供保障息的真实可靠提供保障 通过财产清查，相通过财产清查，相 关部门之间相互牵制、关部门之间相互牵制、 相互制约，保证企业财相互制约，保证企业财 产安全完整、有效使用产安全完整、有效使用 内部控制内部控制 二、财产清查的种类二、财产清查的种类 财产清查财产清查 按清查范围按清查范围 全部全部 清查清查 按清查

4、时间按清查时间 定期定期 清查清查 不定期不定期 清清 查查 按执行单位按执行单位 内部内部 清查清查 局部局部 清查清查 外部外部 清查清查 资产资产 10 11 12 月末、年末时进行月末、年末时进行 根据需要随时进行根据需要随时进行 企业企业 自行自行 清查清查 企业外部所企业外部所 组织的清查组织的清查 三、财产清查前的准备工作三、财产清查前的准备工作 （一）组织准备（一）组织准备 （二）业务准备（二）业务准备 组建清组建清 查组织查组织 提出处提出处 理意见理意见 制定清制定清 查计划查计划 实施财实施财 产清查产清查 做出清做出清 查总结查总结 财会部门财会部门 仓储部门仓储部门

5、卡片账卡片账 清查量具、清查量具、 计算工具、计算工具、 记录表格等记录表格等 清查人员清查人员 一、存货盘存制度的含义（一、存货盘存制度的含义（补充补充） 在财产清查中确定企业的原材料、库存在财产清查中确定企业的原材料、库存 商品等实物资产结存数量的方法。商品等实物资产结存数量的方法。 第二节第二节 存货的盘存制度存货的盘存制度 月末时还结存几件月末时还结存几件？ 【例例】A A产品月产品月 初结存初结存2 2件；本件；本 月生产月生产2 2件。件。 解决方法之一解决方法之一：通过账：通过账 户记录资料计算结存数户记录资料计算结存数 解决方法之二解决方法之二：月末通：月末通 过实地盘点求得结

6、存数过实地盘点求得结存数 具体方法：永续具体方法：永续 盘存制和实地盘存制。盘存制和实地盘存制。 月月 中中 有有 销销 售售 实物资产中实物资产中 的流动资产的流动资产 盘点后结盘点后结 存的数量存的数量 所采用所采用 的方法的方法 二、永续盘存制二、永续盘存制 ( (一一) )永续盘存制的概念永续盘存制的概念 账面盘存制。是通过设置存货的明账面盘存制。是通过设置存货的明 细账户，逐笔登记存货的收入数、发出数，细账户，逐笔登记存货的收入数、发出数， 并能随时计算出存货结存数量的方法。并能随时计算出存货结存数量的方法。 【例例10-110-1】见下面的账户记录。见下面的账户记录。 该账户为某商

7、品流通企业本期该账户为某商品流通企业本期W W 商品商品 的期初结存数量、本期收发数量和期末结的期初结存数量、本期收发数量和期末结 存数量的登记情况，与例存数量的登记情况，与例10101 1资料内容相资料内容相 同。同。 库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件 年 凭证号 摘 要 借 方贷 方借 或 贷 余 额 月日 数 量 单 价 金 额数量 单 价 金 额数量 单 价 金 额 61结存 借 150 8（略）销售70 80 15购入100 180 20销售50 130 24销售90 40 28购入200 240 30销售60 180 合 计 300270借180 序

8、时逐笔记录序时逐笔记录W商品的每一次购商品的每一次购 入入( (增加增加) )和销售和销售( (减少减少) )情况情况 可可 随时随时 计算计算 确定确定 结存结存 存货存货 数量数量 永续永续 盘存盘存 制制(账账 面盘面盘 存制存制) 【例例10-110-1】有关资料的账户记录情况。有关资料的账户记录情况。 （二）永续盘存制下的账簿组织（二）永续盘存制下的账簿组织( (设置设置) ) 1. 1.会计部门会计部门应设立应设立“原材料原材料”和和“库存库存 商品商品”等总账及明细账，进行数量、金额的双等总账及明细账，进行数量、金额的双 重计量。重计量。 2.2.仓储部门仓储部门应设立材料、商品

9、保管账和应设立材料、商品保管账和 保管卡，进行存货收发数量的记录。保管卡，进行存货收发数量的记录。 3.3.双方应经常进行账目核对，保证账账双方应经常进行账目核对，保证账账 相符；还应定期或不定期的进行财产清查，以相符；还应定期或不定期的进行财产清查，以 保证账实相符。保证账实相符。 财会部门财会部门仓储部门仓储部门 卡片账卡片账 核对核对 目的：保证账目的：保证账 账、账实相符账、账实相符 （三）永续盘存制下期末存货结存数量、（三）永续盘存制下期末存货结存数量、 结存成本及本期发出存货成本的计算结存成本及本期发出存货成本的计算 1.1.某种存货期末结存数量的确定某种存货期末结存数量的确定 2

10、. 2.某种存货期末结存成本、本期发出某种存货期末结存成本、本期发出 存货成本的确定：根据各批存货单价情况存货成本的确定：根据各批存货单价情况 确定。确定。 （1 1）该存货各批次购入）该存货各批次购入( (生产生产) )单价一单价一 致致 期末结存存货成本该存货单价期末结存存货成本该存货单价存货数量存货数量 期末存货期末存货 结存数量结存数量 本期减本期减 少数量少数量 本期增本期增 加数量加数量 账面期初账面期初 结存数量结存数量 本期发出存货成本该存货单价本期发出存货成本该存货单价发出发出( (销售等销售等) )数量数量 月初结存月初结存150150件件, ,单价单价6060元元 本月购

11、入本月购入300300件件, ,单价单价6060元元 期末存货成本期末存货成本存货单价存货单价存货数量存货数量 本例：本例：606018018010 80010 800（元）（元） 销售存货成本销售存货成本存货单价存货单价销售数量销售数量 本例：本例：606027027016 20016 200（元）（元） 假定假定【例例10-110-1】中中W W商品月初结存、商品月初结存、 本月购入单价均为本月购入单价均为6060元。元。 本月销售本月销售270270件件, ,单价单价6060元元 本月结存本月结存180180件件, ,单价单价6060元元 月初结存月初结存150150件件, ,单价单价6

12、060元元 本月购入本月购入1 1：100100件件, ,单价单价6262元元 本月销售本月销售270270件件, ,单价单价？销售成本销售成本？ 期末存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少期末存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少( (销售等销售等) )成本成本 （2 2）该存货各批次购入该存货各批次购入( (生产生产) )单单价不一致价不一致 本月购入本月购入2 2：200200件件, ,单价单价6868元元 取决于发出存货采用的计价方法！取决于发出存货采用的计价方法！ 【例例101101】W W商品。商品。 本月结存本月结存180180件件, ,单价单价？结存成本结存成本？ 销售存货

13、成本企业选择使用的销售存货成本企业选择使用的发出发出 存货计价方法存货计价方法确定的单价确定的单价销售数量销售数量 ( (四四) )发出存货计价方法与成本计算发出存货计价方法与成本计算 1.1.先进先出法先进先出法 （1 1）基本含义）基本含义 某一特定存货假设先入库的尽先发出。某一特定存货假设先入库的尽先发出。 发出存货单价按最先入库存货的单价计发出存货单价按最先入库存货的单价计 算，进而计算发出、结存存货成本的方法。算，进而计算发出、结存存货成本的方法。 入库入库 存货存货 批次批次1 1 单价1 批次批次2 2 单价2 批次批次3 3 单价3 发出发出 存货存货 批次批次1 1批次批次2

14、 2批次批次3 3 单价？单价？单价？ 对发对发 出存货出存货 的成本的成本 可随时可随时 计算，计算， 也可月也可月 末一次末一次 性计算性计算 月初结存月初结存150150件件, ,单价单价6060元元 本月购入本月购入1 1：100100件件, ,单价单价6262元元 本月购入本月购入2 2：200200件件, ,单价单价6868元元 【例例101101】先进先出法下确认销售单价的方法先进先出法下确认销售单价的方法 发出存货单价按库存存发出存货单价按库存存 货最先入库批次的单价依次货最先入库批次的单价依次 确定，计算发出存货成本。确定，计算发出存货成本。 入库批次入库批次 3 3 入库批

15、次入库批次 1 1 本月销售本月销售270270件件 销售销售1 1 70 销售销售2 2 50 销售销售3 3 90 销售销售4 4 60 入库批次入库批次 2 2 单价单价6060 单价单价6060 3030件件, ,单价单价60606060件件, ,单价单价6262 4040件件, ,单价单价6262 W W商品入库批次商品入库批次 2020件件, ,单价单价6868 450 件件 计计4 2004 200元元 计计3 0003 000元元 计计5 5205 520元元 计计3 8403 840元元 本月销售成本合计：本月销售成本合计：16 56016 560元元 （2 2）先进先出法下

16、本期发出存货成本计算）先进先出法下本期发出存货成本计算 资料资料：见教材：见教材P192P192例例10101 1（或表（或表10101 1） 表表101 库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件 年 凭证号摘要 借 方贷 方借 或 贷 余 额 月日 数量 单 价 金额数量 单 价 金 额数量 单 价 金 额 61结存借150609 000 8销售70604 2008060 15购入100626 200180 60 62 20销售50603 000 130 30/100 60 62 24销售 90 30/60 60 62 1 800 3 720 4062 28购入200

17、6813 600 240 40/200 62 68 30销售 60 40、20 62 68 2 480 1 360 18068 合 计 30019 800270借1806816 560 发出发出( (销售销售) ) 存货成本发出存货计价方法确定的单价存货成本发出存货计价方法确定的单价发出发出( (销售销售) )数量数量 （3 3）先进先出法下期末结存存货成本计算）先进先出法下期末结存存货成本计算 资料资料：见例：见例10101 1（或表（或表10101 1） 表表101 库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件 年 凭证号摘要 借 方贷 方借 或 贷 余 额 月日 数

18、量 单 价 金额数量 单 价 金 额数量 单 价 金 额 61结存借15060 8（略）销售70604 20080604 800 15购入100626 200180 60 62 11 000 20销售50603 000 30/10060 62 8 000 24销售 90 30/60 60 62 1 800 3 720 40622 480 28购入20068 13 600 240 40/200 62 68 16 120 30销售 60 40、20 62 68 2 480 1 360 1806812 240 合 计 300270借1806816 56012 240 本例：本例：9 0009 000

19、19 80019 80016 56016 56012 24012 240（元）（元） 9 000 期末结存存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本期末结存存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本 19 800 在先进先出法下，期末结存的为后入库存在先进先出法下，期末结存的为后入库存 货的成本：货的成本：686818018012 24012 240（元）（元） ？ 月初结存成本本月新增成本月初结存成本本月新增成本 月初结存数量本月新增数量月初结存数量本月新增数量 2.2.加权平均法加权平均法 （1 1）全月一次加权平均法）全月一次加权平均法 基本含义：基本含义：在会计期末（月末）先计在会

20、计期末（月末）先计 算出某一存货的全月平均单价；并据其计算算出某一存货的全月平均单价；并据其计算 本月发出存货、结存存货成本的方法。本月发出存货、结存存货成本的方法。 入库入库 存货存货 批次批次1 1 单价1 批次批次2 2 单价2 批次批次3 3 单价3 发出存货的成本发出存货的成本 在月末一次性计算在月末一次性计算 批次批次1 1 单价1 批次批次2 2 单价2 批次批次3 3 单价3 发出发出 存货存货 计算发出、计算发出、 结存存货成结存存货成 本统一单价本统一单价 加权平均单价加权平均单价 结存存货结存存货 一次加权平均法下本期发出存货成本计算一次加权平均法下本期发出存货成本计算

21、资料资料：见例：见例10101(1(或前面的明细账或前面的明细账) ) 加权平均单价：加权平均单价： (9 000(9 00019 800)19 800)(150(150300)300) 6464（元）（元） 本月发出存货成本加权平均单价本月发出存货成本加权平均单价本月发出存货数量本月发出存货数量 本期发出存货成本本期发出存货成本： 本例：本例：646427027017 280 17 280 （元）（元） 表表102 库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件 年 凭证号摘要 借 方贷 方借 或 贷 余 额 月日 数量 单 价 金额数量 单 价 金 额数量 单 价 金 额

22、 61结存借150609 000 8销售7080 15购入100626 200180 20销售50130 24销售9040 28购入2006813 600240 30销售60180 合 计 30019 80027064借180 本期发出存货成本的账户登记（表本期发出存货成本的账户登记（表10102 2） 17 280 一次加权平均法下期末结存存货成本计算一次加权平均法下期末结存存货成本计算 资料资料：表：表10102 2 表表102 库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件 年 凭证号摘要 借 方贷 方借 或 贷 余 额 月日 数量 单 价 金额数量 单 价 金 额数量

23、 单 价 金 额 61结存借150609 000 8销售7080 15购入100626 200180 20销售50130 24销售9040 28购入2006813 600240 30销售60180 合 计 30019 8002706417 280借18064 期末存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本期末存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本 11 520 在加权平均下，采用的单价相同，因而期在加权平均下，采用的单价相同，因而期 末结存存货成本也可按如下方法计算：末结存存货成本也可按如下方法计算： 646418018011 52011 520（元）（元） 本例：本例：9 0009

24、00019 80019 80017 28017 28011 52011 520（元）（元） （2 2）移动加权平均法）移动加权平均法 基本含义：基本含义： 移动加权平均法，即平时每当购入新一移动加权平均法，即平时每当购入新一 批存货，且单位成本与现存的同类存货的单批存货，且单位成本与现存的同类存货的单 位成本不同时，都要和原有存货一起重新计位成本不同时，都要和原有存货一起重新计 算一次存货单位成本，作为下一次发出存货算一次存货单位成本，作为下一次发出存货 成本计算依据的方法。成本计算依据的方法。 这种方法比较烦琐，较少采用。这种方法比较烦琐，较少采用。 移动加权平均法下单价等的计算移动加权平均

25、法下单价等的计算 资料资料：表：表103103 表表103 库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件 年 凭证号 摘要 借 方贷 方借 或 贷 余 额 月 日 数量 单 价 金额数量 单价 金 额数量 单价 金 额 61结存借150609 000 8销售704 200借80604 800 15购入100626 200180 61.11 11 000 20销售50 61.11 3 0561307 944 24销售90 61.11 5 500402 444 28购入2006813 600240 66.85 16 044 30销售60 66.85 4 01118012 033

26、 合 计 30019 800270借180 66.85 12 033 本次入库前结存成本本次入库成本 本次入库前结存数量本次入库数量 移动加权移动加权 平均单价平均单价 4 8006 200 80100 61.11（元） 2 44413 600 40200 66.85（元） 16 767 本例本例： 4 2004 200 3 056 3 056 5 500 5 500 4 011 4 011 16 76716 767（元）（元） 发出存货成本发出存货计价方法确定的单价发出存货成本发出存货计价方法确定的单价发出发出( (销售销售) )数量数量 期末存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本期末

27、存货成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本 本例本例： 9 0009 000 19 800 19 800 16 767 16 767 12 03312 033（元）（元） 或或： 66.85 66.85 180 180 12 03312 033（元）（元） 3. 3.个别计价法个别计价法 （1 1）基本含义）基本含义 每次发出某种存货的成本按其购入或生每次发出某种存货的成本按其购入或生 产的单位价格（或成本）分别计价的方法。产的单位价格（或成本）分别计价的方法。 （2 2）个别计价法下本期发出存货成本计算）个别计价法下本期发出存货成本计算 【例例】假定本月各批销售假定本月各批销售W W商品的

28、购进批次商品的购进批次 分别如下表所示：（据分别如下表所示：（据P195P195所给资整理）所给资整理） 入库批次入库批次 销售批次销售批次 月初结存月初结存 (150(150件件/60/60元元) ) 本月购入本月购入1 (100(100件件/62/62元元) ) 本月购入本月购入2 (200(200件件/68/68元元) ) 销售销售1： 70件件70件；4 200元 销售销售2： 50件件50件；3 100元 销售销售3： 90件件60件；3 600元30件；1 860元 销售销售4： 60件件5件；300元10件；620元45件；3 060元 销售销售(发出发出)总成本总成本 4 20

29、03 1005 4603 980 16 740（元）（元） （3 3）个别计价法下期末结存存货成本计算）个别计价法下期末结存存货成本计算 【例例1 1】（见上例）（见上例） 期末存货成本：期末存货成本：1515606010106262155155686812 06012 060（元）（元） 以上业务的账户登记情况见表以上业务的账户登记情况见表10104 4。 或期末存货成本：或期末存货成本：9 0009 00019 80019 80016 74016 74012 06012 060（元）（元） 入库批次入库批次 销售批次销售批次 月初结存月初结存 (150件件/60元元) 本月购入本月购入1

30、(100件件/62元元) 本月购入本月购入2 (200件件/68元元) 销售销售1： 70件件70件；4 200元 销售销售2： 50件件50件；3 100元 销售销售3： 90件件60件；3 600元30件；1 860元 销售销售4： 60件件5件；300元10件；620元45件；3 060元 月末结存件数月末结存件数15件件 10件件 155件件 根据结存存货数量计算根据结存存货数量计算 表表104 库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件 年 凭证号摘要 借 方贷 方借 或 贷 余 额 月日 数量 单 价 金额数量 单 价 金 额数量 单 价 金 额 61结存借1

31、50609 000 8销售70604 2008060 15购入100626 200180 60 62 20销售50623 010 130 80/50 60 62 24销售 90 60/30 60 62 3 600 1 860 40 20/20 62 60 28购入2006813 600 240 20/20 /200 60 62 68 30销售 60：5、 10、 45 60 62 68 300 620 3 060 180：15、 10、 155 60 62 68 合 计 30019 800270借 同上 同上 16 740 发出发出( (销售销售) ) 存货成本发出存货计价方法确定的单价存货成

32、本发出存货计价方法确定的单价发出发出( (销售销售) )数量数量 12 060 月末月末 结存结存 存货存货 成本成本 对发出存货计价方法的选用应遵循可对发出存货计价方法的选用应遵循可 比性比性（其中的（其中的一致性一致性）要求要求 一致性要求一致性要求 “同一企业不同时期发生的同一企业不同时期发生的 相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的 会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在 附注中说明。附注中说明。”（即（即纵向可比纵向可比） 目的目的：防止人为调节费用和利润：防止人为调节费用和利润,保证资产真实

33、保证资产真实 在不同计价方法下，一定期间的发出存货、在不同计价方法下，一定期间的发出存货、 期末结存成本的计算结果大不同。计价方法的改变期末结存成本的计算结果大不同。计价方法的改变 会使各期成本费用产生波动，直接影响各期的成本、会使各期成本费用产生波动，直接影响各期的成本、 费用及利润水平费用及利润水平（经营成果）；影响企业期末资产（经营成果）；影响企业期末资产 的确定（财务状况）。的确定（财务状况）。为使各期信息具有可比性，为使各期信息具有可比性， 在发出存货计价方法的选用上必须遵守一致性要求。在发出存货计价方法的选用上必须遵守一致性要求。 特别提示特别提示 关于永续盘存制内容的回顾关于永续

34、盘存制内容的回顾 （一）永续盘存制的概念（一）永续盘存制的概念 （二）永续盘存制下的账簿组织（二）永续盘存制下的账簿组织( (设置设置) ) （三）永续盘存制下期末存货数量、结（三）永续盘存制下期末存货数量、结 存成本及本期发出存货成本的计算存成本及本期发出存货成本的计算 （四）永续盘存制下发出存货计价方法（四）永续盘存制下发出存货计价方法 与成本（发出、结存）计算与成本（发出、结存）计算 表表102 库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件 年 凭证号摘要 借 方贷 方借 或 贷 余 额 月日 数量 单 价 金额数量 单 价 金 额数量 单 价 金 额 61结存借15

35、0609 000 8销售7080 15购入100626 200180 20销售50130 24销售9040 28购入2006813 600240 30销售60180 合 计 30019 8002706417 280借1806411 520 （五）永续盘存制的优、缺点、适用范围（五）永续盘存制的优、缺点、适用范围 1.1.优点优点 （1 1）有利于进行存货数量和金额的双重控制）有利于进行存货数量和金额的双重控制 （2 2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺 （3 3）有利于及时获取存货的积压或不足信息）有利于及时获取存货的积压或不足信息 2.2.缺点缺点 明细

36、核算工作量较大明细核算工作量较大, ,需要较多的人力和财力需要较多的人力和财力 3.3.适用范围：为多数企业所采用适用范围：为多数企业所采用 三、实地盘存制三、实地盘存制 （一）实地盘存制及其一般程序（一）实地盘存制及其一般程序 1.1.实地盘存制的概念实地盘存制的概念 确定期末存货结存数量的方法之一确定期末存货结存数量的方法之一 在期末时通过盘点实物确定存货的结在期末时通过盘点实物确定存货的结 存数量，并据以确认发出存货数量，借以计存数量，并据以确认发出存货数量，借以计 算期末结存存货成本和本期发出存货成本的算期末结存存货成本和本期发出存货成本的 一种盘存方法。一种盘存方法。 2. 2.实地

37、盘存制的一般程序实地盘存制的一般程序 【例例】参见教材参见教材P197P197例例102102。 库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：M商品 实物计量单位：件 年 凭证号摘要 借 方贷 方借 或 贷 余 额 月日 数量 单 价 金额数量 单 价 金 额数量 单 价 金 额 61结存借200102 000 5购入400124 8006006 800 9购入200153 0008009 000 合 计 6005 800220 A平时只登记存货增加平时只登记存货增加 数，数，不登记存货减少数不登记存货减少数 B月末时，实地月末时，实地 盘点确认结存数盘点确认结存数 C月末时，计算月末时，计算 确

38、定本月发出数确定本月发出数 月初结存数本月增加数月末盘点结存数月初结存数本月增加数月末盘点结存数 本例：本例：200 600 220580（件）（件） 580 （二）实地盘存制下期末结存存货数量（二）实地盘存制下期末结存存货数量 的确定的确定 1.1.进行实地盘点，确定库存存货结存数进行实地盘点，确定库存存货结存数 2.2.调整库存盘存数，确定其实际结存数调整库存盘存数，确定其实际结存数 在确定库存存货的基础上，考虑在途在确定库存存货的基础上，考虑在途 存货（增加）、已提未销存货（增加）和已存货（增加）、已提未销存货（增加）和已 销未提存货（减少）等情况，借以完整的确销未提存货（减少）等情况，

39、借以完整的确 定期末结存存货数量。计算公式如下：定期末结存存货数量。计算公式如下： 期末存货实期末存货实 际结存数量际结存数量 在途存在途存 货数量货数量 存货期末存货期末 盘点数量盘点数量 已提未销已提未销 存货数量存货数量 已销未提已销未提 存货数量存货数量 盘点结盘点结 存数量存数量 尚未入尚未入 库数量库数量 尚未办理销尚未办理销 售手续数量售手续数量 已经办理销已经办理销 售手续数量售手续数量 （三）期末存货的计算和本期发出存货（三）期末存货的计算和本期发出存货 成本的计算成本的计算 1.1.期末结存存货成本的计算：取决于企期末结存存货成本的计算：取决于企 业所采用的发出存货计价方法

40、。业所采用的发出存货计价方法。 2.2.本期发出存货成本的计算本期发出存货成本的计算 企业选择使用的发出存货计价方法。企业选择使用的发出存货计价方法。 【例例10-210-2】某商品流通企业本期某商品流通企业本期M M商品的商品的 期初结存、本期购入和期末结存数量见教材期初结存、本期购入和期末结存数量见教材 P197P197（或见下页账户的登记情况，与例（或见下页账户的登记情况，与例10102 2 给出的资料一致）。给出的资料一致）。 库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：M商品 实物计量单位：件 年 凭证 号数 摘 要 借 方贷 方借 或 贷 余 额 月日 数量 单 价 金额数量 单 价

41、金 额数量 单 价 金 额 61结存借200102 000 5购入400124 8006006 800 18购入200153 0008009 000 合 计 6007 800580220 发出（销售等）存货成本企业选择使用的发出发出（销售等）存货成本企业选择使用的发出 存货计价方法确定的单价存货计价方法确定的单价发出（销售等）数量发出（销售等）数量 取决于企业所采用的发出存货计价方法。期末结存存货成本取决于企业所采用的发出存货计价方法。期末结存存货成本 月初结存成本本月增加成本本月减少成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本 ？ 期末结期末结 存成本存成本 本期发出本期发出 存货成本存货成本

42、也可先计算期末也可先计算期末结存存货成本，之后再计算发出存货成本。见结存存货成本，之后再计算发出存货成本。见P197P197 （1 1）按先进先出法计算）按先进先出法计算 期末存货成本：期末存货成本：2002001515202012123 2403 240（元）（元） 本期发出存货成本本期发出存货成本： 2 0002 0004 8004 8003 0003 0003 2403 2406 5606 560（元）（元） （2 2）按一次加权平均法计算）按一次加权平均法计算 加权平均单位成本：加权平均单位成本： （2 0002 0004 8004 8003 0003 000）（20020040040

43、0 200200）12.2512.25（元（元/ /件）件） 期末存货成本：期末存货成本：22022012.2512.252 6952 695（元）（元） 本期发出存货成本本期发出存货成本：2 0002 0004 8004 8003 0003 000 2 6952 6957 1057 105（元）（元） 期末成本后入库期末成本后入库M商品的结商品的结 存成本存成本:本月购入批次本月购入批次2（200） 及购入批次及购入批次1 （400380） 2001038012 6 560（元）（元） 58012.25 7 105（元）（元） 在不同计价方法下，一定期间的发出存货、期末结存成本的计算结在不同

44、计价方法下，一定期间的发出存货、期末结存成本的计算结 果大不同。并且直接影响各期的成本、费用及利润水平果大不同。并且直接影响各期的成本、费用及利润水平（经营成果）；（经营成果）； 影响企业期末资产的确定（财务状况）。影响企业期末资产的确定（财务状况）。为使各期信息具有可比性，在为使各期信息具有可比性，在 发出存货计价方法的选择使用上必须遵守一致性要求。发出存货计价方法的选择使用上必须遵守一致性要求。 （3 3）按个别计价法计算）按个别计价法计算 假定期末结存的假定期末结存的220220件件M M商品中，有商品中，有5050件件 为期初存货，为期初存货，7070件为件为5 5日购入；日购入；10

45、0100件为件为1818日日 购入。购入。 期末存货成本：期末存货成本： 505010107070121210010015152 8402 840（元）（元） 本期发出存货成本本期发出存货成本： 2 0002 0004 8004 8003 0003 0002 8402 8406 9606 960（元）（元） 特别提示特别提示 库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：M商品 实物计量单位：件 年 凭证号摘要 借 方贷 方借 或 贷 余 额 月日 数量 单 价 金额数量 单 价 金 额数量 单 价 金 额 61结存借200102 000 5购入400124 8006006 800 9购入20015

46、3 0008009 000 合 计 6005 800220580 （四）实地盘存制的优、缺点、适用范围（四）实地盘存制的优、缺点、适用范围 1.1.优点：核算简单，工作量小。优点：核算简单，工作量小。 2. 2.缺点缺点 （1 1）核算不及时，不利）核算不及时，不利 于及时获取存货的收发存于及时获取存货的收发存 信息信息 （2 2）手续不严密，不利）手续不严密，不利 于对存货进行控制与监督于对存货进行控制与监督 3. 3.适用范围适用范围 企业对价值低、损企业对价值低、损 耗大且难以控制的存货耗大且难以控制的存货 的盘存。的盘存。 第三节第三节 财产清查的内容和方法财产清查的内容和方法 一、货

47、币资金的清查一、货币资金的清查 （一）库存现金的清查（一）库存现金的清查 1.1.基本概念基本概念 将库存现金与库存现金日记账的余将库存现金与库存现金日记账的余 额核对，借以确认账实是否相符的方法。额核对，借以确认账实是否相符的方法。 2. 2.清查方法清查方法实地盘点法。实地盘点法。 核对核对 账账 面面 结存数结存数 实实 际际 结存数结存数 库存现金库存现金 日记账日记账 财会部门财会部门 3. 3.清查手续清查手续填写填写“库存现金盘点库存现金盘点 报告表报告表”。 库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表 单位名称： 年 月 日 实存金额实存金额账存金额账存金额 实存与账存对比实存与账存

48、对比 备备 注注 盘盘 盈盈盘盘 亏亏 盘点人签章 出纳员签章 库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表重要的原重要的原 始凭证始凭证 盘点确定盘点确定 的实存数的实存数 “库存现金日库存现金日 记账记账”余额余额 实存金额多实存金额多 于账存金额于账存金额 实存金额少实存金额少 于账存金额于账存金额 （二）银行存款的清查（二）银行存款的清查 1.1.基本概念基本概念 将银行存款日记账的余额与银行记录核将银行存款日记账的余额与银行记录核 对，借以确认账实是否相符的方法。对，借以确认账实是否相符的方法。 企业企业银行银行 银行存款银行存款 吸收存款吸收存款 款项送存银行并开设存款户款项送存银行并开设

49、存款户 发生收付款业务双方登记发生收付款业务双方登记 在正常情况下，双方登记在正常情况下，双方登记 的内容相同，余额应当相等的内容相同，余额应当相等 负债负债 类账户类账户 银行存款银行存款 日记账日记账 3. 3.清查手续：存在清查手续：存在“未达账项未达账项”时应编时应编 制制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”（格式见下）。（格式见下）。 2. 2.清查方法：将清查方法：将“银行存款日记账银行存款日记账”记记 录与银行转来的录与银行转来的“对账单对账单”进行核对。进行核对。 银行银行 对账单对账单 记记 录录 银行存款银行存款 日记账日记账 日记账日记账 记记 录录 “吸收存款吸收存

50、款” 账户记录账户记录 核对核对 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 200年年8月月31日日 项项 目目 金金 额额项项 目目金金 额额 企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额 加：银行已收企业未收加：银行已收企业未收 减：银行已付企业未付减：银行已付企业未付 112 000 20 000 16 000 银行对账单余额银行对账单余额 加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收 减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付 148 000 4 000 36 000 调整后存款余额调整后存款余额116 000调整后存款余额调整后存款余额116 000 4.“ 4.“未达账项未达账项” （1 1

51、）基本含义）基本含义：企业与银行之间，由于：企业与银行之间，由于 凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不 一致，对于同一项业务，一方已经接到有关一致，对于同一项业务，一方已经接到有关 结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接 到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。 企业企业银行银行 银行存款银行存款 吸收存款吸收存款( (对账单对账单) ) 委托银行向客户收款委托银行向客户收款 客户客户银行银行 销售产品销售产品 【例例】 尚未收到收尚未收到收 款通知，暂未入款通知，暂未入 账账未达账项

52、未达账项 收回款项收回款项 并已入账并已入账 收款通知收款通知 (送企业) 托收托收 承付承付 （2 2）未达账项的四种情况）未达账项的四种情况 见教材见教材 P199-200 P199-200 【例例103103】。 5.“5.“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”及其编制方及其编制方 法（见下图）法（见下图） 银行存款日记账 月初余额 （略） （1） 4 000 （2） 36 000 本月合计 （略） 本月合计（略） 月末余额 112 000 吸收存款（对账单） 月初余额 （略） （4） 16 000 （3） 20 000 本月合计（略） 本月合计 （略） 月末余额 148 000 企业

53、已收企业已收 银行未收银行未收 企业已付企业已付 银行未付银行未付 银行已付银行已付 企业未付企业未付 银行已收银行已收 企业未收企业未收 企业企业银行银行 存在未达账项时，应编制存在未达账项时，应编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”进行调节。进行调节。 银行存款日记账 月初余额 （略） （1） 4 000 （2） 36 000 本月合计 （略） 本月合计（略） 月末余额 112 000 吸收存款（对账单） 月初余额 （略） （4） 16 000 （3） 20 000 本月合计（略） 本月合计 （略） 月末余额 148 000 企业已收企业已收 银行未收银行未收 企业已付企业已付 银行

54、未付银行未付 银行已付银行已付 企业未付企业未付 银行已收银行已收 企业未收企业未收 企业企业银行银行 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 200年年8月月31日日 调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。 “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。 项 目 金 额项 目金 额 企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额 加：银行已收企业未收加：银行已收企业未收 减：银行已付企业未付减：银行已付企业未付 112 000 20 000 16 000 银行对账单

55、余额银行对账单余额 加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收 减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付 148 000 4 000 36 000 调整后存款余额调整后存款余额调整后存款余额调整后存款余额 特别提示特别提示 抄列双方抄列双方 记录余额记录余额 调整双方调整双方 未达账项未达账项 116 000116 000 二、实物财产的清查二、实物财产的清查 （一）基本概念（一）基本概念 将实物财产账面余额与实物财产实际将实物财产账面余额与实物财产实际 数核对，以确认账实是否相符的方法。数核对，以确认账实是否相符的方法。 （二）清查方法（二）清查方法 账面结存数账面结存数 核对核对 实际结存数

56、实际结存数 财务会计财务会计 部部 门门 财产物资财产物资 保管部门保管部门 财产物资财产物资 使用部门使用部门 （三）实物财产清查实存数的确定方法（三）实物财产清查实存数的确定方法 实地盘点法实地盘点法( (设备、材料等设备、材料等) ) 技术推算法技术推算法( (难以清点存货难以清点存货) ) 抽样盘存法抽样盘存法( (特质相同存货特质相同存货) ) 函证核对法函证核对法( (委托加工等委托加工等) ) （四）清查手续（四）清查手续 应填写应填写“盘存单盘存单”和和“实存账存对比实存账存对比 表表”。( (见下图见下图) ) 实际结存数实际结存数 盘盘 存存 单单 单位名称： 盘点时间：

57、编号： 财产类别： 存放地点： 序号 名 称 规格 型号 计量 单位 实存数量单价 金额备 注 清查的财产清查的财产盘点后确认盘点后确认 的实存数量的实存数量 盘存单的参考格式盘存单的参考格式 目的目的：便于与财产的：便于与财产的 账面余额进行核对账面余额进行核对 盘点人签章： 保管人员签章： 在盘点过程中填写在盘点过程中填写 根据所清查根据所清查 的财产填列的财产填列 盘存单只作为盘点结果的记录，不属盘存单只作为盘点结果的记录，不属 于进行账面记录调整的原始凭证。于进行账面记录调整的原始凭证。 账存实存对比表账存实存对比表 单位名称： 年 月 日 盘点人签章： 保管人员签章： 财产名称实存数

58、量账存数量 实存与账存对比 备 注 盘盘 盈盈盘盘 亏亏 清查盘点清查盘点 的财产的财产 盘点后确盘点后确 认的实存认的实存 数量数量 账面结存账面结存 数量数量 实存数量多实存数量多 于账面结存于账面结存 数量数量 实存数量少实存数量少 于账面结存于账面结存 数量数量 账存实存对比表属于调整账面记录的账存实存对比表属于调整账面记录的 原始凭证。原始凭证。 账存实存对比表的参考格式账存实存对比表的参考格式 根据盘存根据盘存 单单 填填 列列 根据有关根据有关 账户填列账户填列确定账存实存对比结果确定账存实存对比结果 盘点结束后填写盘点结束后填写 根据存在问题根据存在问题 的财产填列的财产填列

59、提出处提出处 理意见理意见 三、应收账款的清查三、应收账款的清查 （一）基本含义（一）基本含义 将应收款（债权、资产）与债务人核将应收款（债权、资产）与债务人核 对，借以确认账实是否相符的方法。对，借以确认账实是否相符的方法。 企业企业 账面结存数账面结存数 核对核对 债务人债务人 对方账面数对方账面数 客户等客户等 （二）清查方法：询证核对法。（二）清查方法：询证核对法。 （三）清查手续：应填写（三）清查手续：应填写“往来款项对往来款项对 账单账单”（格式参见教材（格式参见教材P202P202）。）。 企业企业 账面结存数账面结存数 核对核对 债务人债务人 对方账面数对方账面数 客户等客户等

60、 往来款项往来款项 对账单对账单 第四节第四节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 一、财产清查结果的处理步骤一、财产清查结果的处理步骤 （一）财产清查结果的基本含义（一）财产清查结果的基本含义 财产物资的财产物资的 账面结存数账面结存数 财产物资的财产物资的 实际结存数实际结存数 实实 际际 账账 面面 结存数结存数 结存数结存数 盘盘 盈盈 实实 际际 账账 面面 结存数结存数 结存数结存数 盘盘 亏亏 财财 产产 清清 查查 结结 果果 （二）财产清查结果的处理步骤（二）财产清查结果的处理步骤 账存实存对比表 清查结果清查结果 盘盈盘盈盘亏盘亏 核准金额，查明差异核准金额，查明差异 原