商业银行往来业务核算

1、金融企业会计 李冬姝 第十一章 金融企业往来核算与管理 第一节 金融机构往来概述 第二节 金融机构与中央银行往来会计管理和会计控制 第三节 同城票据交换的会计核算与管理 第四节 同业往来的会计核算与管理 第一节金融机构往来概述 n金融机构往来的主要内容 n金融业各商业银行、非银行金融机构之间由于资金 划拨、融通或相互代理货币结算而发生的各类往来 业务； n金融机构与央行（人民银行）之间发生的各种资金 划拨、清算业务。 第二节 金融机构与中央银行往来会计管理和会计控制 n商业银行是经营性银行，直接对社会办理各项金融业 务。 n人民银行是中央银行，是发行银行、银行的银行。主 要运用货币政策工具实现

2、对货币供应量和信贷规模的 控制，同时对商业银行进行监管。 n人民银行有责任为商业银行之间的资金存欠提供清算 服务；并且会引起商业银行与中央银行之间的资金往 来。 一、商业银行与中央银行往来业务的内容 n1、向人民银行发行库提取、缴存现金 n2、按规定缴存存款缴存财政性和一般性存款 n3、向人民银行办理再贷款、再贴现业务 n4、与其他商业银行的资金清算 n5、系统内上、下级行之间资金头寸的调拨、借入、 借出 n6、跨系统汇划款项和系统内50万元以上的大额汇划 款项 二、商业银行准备金存款账户的开立 n商业银行必须在当地中央银行开立准备金存款账户，该账户所 存放的资金主要包括两类： n法定准备金：

3、是根据商业银行吸收存款的多少，按法定比例 必须保留在中央银行的存款准备金。 n支付准备金：也称备付金，是保证日常资金支付的备用金。 n设置的帐户： n存放中央银行款项存中央银行存款 缴存中央银行财政性存款 缴存中央银行一般性存款 三、商业银行与中央银行往来的账务处理 （一）缴存存款的处理 n1.缴存财政性存款的核算 n商业银行的各级机构吸收的财政存款（包括代收的中央预算收 入、地方金库款和代理发行国债款），应全额就地缴存人民银 行。财政性存款由各分、支行按财政性存款余额全额直接向其 开户的人民银行缴存，不在人民银行开户的分支机构应委托其 管辖行或代理行代为缴存。 n一般按旬调整划缴，总分行在旬

4、后8日内办理，其余行处旬后5 日内办理，不在人民银行开户的行处由其管辖行或代理行每月 调整一次：财政性存款增加即调增补缴，财政性存款减少即调 减退回。 n（1）商业银行的核算 n调增补缴： 借：存放中央银行款项缴存中央银行财政性存款 贷：存放中央银行款项存中央银行存款 n调减退回： 借：存放中央银行款项存中央银行存款 贷：存放中央银行款项缴存中央银行财政性存款 n（2）人民银行的核算： n调增补缴： 借：*银行存款准备金存款 贷：*银行划来财政性存款 n调减退回：（与调增补缴分录相反） 欠缴存款的核算 n欠缴存款：商业银行在调整缴存存款时，其在人民银行的准备金存款不足 支付部分，如果在规定期限

5、内未能调入资金，即形成欠缴存款。 n对欠缴存款的处理规定： n1对欠缴存款待商业银行调入资金时一次全额收回；人民银行不分次扣 收； n2对欠缴存款，每日按规定比例扣收罚款，人民银行随同扣缴存款时一 并扣收。 n发生欠缴存款的核算： n商业银行的核算： 商业银行对其欠缴存款与实缴存款应分别账务处理； 对欠缴存款应另填写财政性存款欠缴凭证（分联送交人行并单 式记账）（记入待清算凭证登记簿）； 表外科目分录为： 收入：待清算凭证人民银行户 人民银行的核算 n人民银行收到商业银行财政性存款欠缴凭证的3、 4联，记入待清算凭证登记簿（单式记账），账 务分录为： n收入：待清算凭证xx银行户 n例：某市工

6、商支行根据4月10日存款余额在12日调整缴存存 款时，财政性存款应调增补缴547 000元，但因其准备金存 款不足，只能缴存财政性存款47 000元，其余为欠数。 n工商行账务： 借：存放中央银行款项缴存中央银行财政性存款47 000 贷：存放中央银行款项存中央银行存款47 000 n收入：待清算凭证人民银行500 000 n人民银行帐务： 借：工商银行准备金存款47 000 贷：工商银行划来财政性存款47 000 n收入：待清算凭证工商银行500 000 扣收欠缴缴存款的核算 n商业银行调入资金时，与调增补缴存款比较，对扣收欠缴款要增加罚息的 处理。按旬调整的旬后第5天至收回之日，月后第8天

7、至收回之日的罚息 n人民银行的核算 借：*银行准备金存款 贷：*银行划来财政性存款 借：*银行存款准备金存款 贷：业务收入罚款净收入户 n同时销记：付出：待清算凭证xx银行户 n商业银行的核算 借：存放中央银行款项缴存中央银行财政性存款 营业外支出违约金罚款支出 贷：存放中央银行款项存中央银行存款 n同时销记：付出：待清算凭证人民银行户 n某商业银行2007年1月末，各项财政性存款16500万 元，缴存中央银行财政性存款明细科目余额为10500 万元，该行在中央银行存放款项余额为4500万元， 欠缴部分于2月10日缴存。（该行财政性存款系按月 调整，罚息每日为欠缴额的万分之五） n要求：编制商

8、业银行缴存财政性存款及支付罚息的会 计分录 n缴存财政性存款: 借：存放中央银行款项缴存中央银行财政性存款4500 贷：存放中央银行款项存中央银行存款4500 补缴欠缴部分及罚息： 借：存放中央银行款项缴存中央银行财政性存款1500 营业外支出违约金罚款支出2.25 贷：存放中央银行款项存中央银行存款1502.25 1500*0.0005*3天=2.25万元 付出：待清算凭证人民银行户 2、缴存法定存款准备金的核算 n法定存款准备金是各金融企业法人在人民银行开立的 准备金存款账户，用于核算全系统的法定存款准备金 以及系统内资金调拨、资金清算和日常支付的款项。 法定存款准备金率由人民银行根据银根

9、松紧情况调整 n法定存款准备金由各商业银行总行统一向人民银行缴 存。 n具体做法为：各分支行将一般性存款余额表上报总行， 总行汇总后计算： n法定存款准备金=一般性存款余额合计*缴存比例 n调增： 借：存放中央银行款项缴存一般性存款 贷：存放中央银行款项存中央银行存款 n调减做相反分录 （二）商业银行向人民银行存取现金的核算 n人民银行是我国唯一管理货币发行的机关，组织货币的发行与 回笼；货币发行库设在人民银行的各级机构。 n商业银行只设业务库，对业务库存现金有库存限额（人民银行 用发行货币和回笼货币来调节）。 n商业银行向人民银行缴存现金，人民银行直接交入发行库作为 货币回笼，发行库的发行基

10、金增加，商业银行库存现金减少， 存款准备金增加。 n商业银行库存现金不足，向人民银行支取，人民银行从发行库 出库，发行基金减少，商业银行库存现金增加，准备金存款减 少。 n1、商业银行向人民银行支取现金的核算 n商业银行账务： 借：现金 贷：存放中央银行款项存中央银行存款 n人民银行账务： 借：XX银行准备金存款 贷：现金 n同时，发行库单式记账登记“发行基金库存簿” n付出：发行基金本身库户 n例如：工商银行xx支行在其开户的人民银行提取现金9 000万元。 n该工商支行： 借：现金90 000 000 贷：存放中央银行款项存中央银行存款90 000 000 n其开户人民银行： 借：工商银行

11、准备金存款90 000 000 贷：现金90 000 000 付出：发行基金本身库户 n2、商业银行向人民银行存入现金的核算 n（账务与支取相反） n商业银行账务： 借：存放中央银行款项存中央银行存款 贷：现金 n人民银行帐务： 借：库存现金 贷：XX银行准备金存款 n同时，发行库单式记账登记“发行基金库存簿” n收入：发行基金本身库户 例4-1某农业银行支行将其超过库存限额的现金600万元交存其开户的人民银行。 n该农业支行： 借：存放中央银行款项存中央银行存款6 000 000 贷：库存现金6 000 000 n其开户人民银行： 借：库存现金6 000 000 贷：农业银行准备金存款6 0

12、00 000 l收入：发行基金本身库户 （三）商业银行向中央银行借款 n是指商业银行因资金不足，根据计划和需要向中央银行申请的 贷款。目前人民银行向商业银行发放的贷款主要有： n1、年度性贷款：用于解决商业银行因经济合理增长而引起 的年度资金不足，贷给商业银行年度性使用的贷款。期限一 般为1年，最多不超过2年，贷款对象一般主要是省级分行 或二级分行； n2、季节性贷款：用于解决商业银行因信贷资金先支后收或 季节性下降、上升等情况引起的临时性资金不足的贷款。期 限一般为2个月，最长不超过3个月。 n3、日拆性贷款：用于解决商业银行因汇划款未达等因素而 引起的临时性资金短缺而发放的贷款。一般期限为

13、10天， 最长不超过20天。 n4月3日某工商支行向人民银行申请季节性贷款250 000元，期限2个月，经审查同意办理；6月3日到期 时办理还款手续，月利率4.8，本利一并归还。 （1）贷款发放： 人民银行： 借：工商银行贷款季节性贷款250 000 贷：工商银行准备金存款250 000 该工商支行： 借：存放中央银行款项存中央银行存款250 000 贷：向中央银行借款季节性贷款250 000 （2）归还贷款本息： 利息=250 00024.8=2 400元 人民银行： 借：工商银行准备金存款252 400 贷：工商银行贷款季节性贷款250 000 利息收入金融机构利息收入户2 400 该工商

14、银行： 借：向中央银行借款季节性贷款250 000 利息支出再贷款利息支出2 400 贷：存放中央银行款项存中央银行存款252 400 （四）再贴现 n再贴现：用于解决商业银行因贴现票据而引起的资金 不足发放的一种贷款。商业银行以未到期的已贴现票 据，向中央银行办理的贴现，是商业银行对票据债权 的再转让。贴现期一般不超过6个月。 n市工商银行2005年3月20日持已贴现未到期商业汇 票向中央银行办理再贴现，该汇票面额100万元（不 带息），到期日为7月6日，年贴现率2.4%。汇票到 期，付款人甲企业未付票款，中央银行从工商行存款 户中划转再贴现票款，并退回票据。 n再贴现时： n贴现息=100

15、万元*108天*2.4%/360=0.72万 元 借：存放中央银行款项存中央银行存款 992800 贴现负债交易费用 7200 贷：贴现负债*汇票再贴现户 1000000 借：利息支出再贴现利息支出 7200 贷：贴现负债交易费用 7200 借：贴现负债*汇票再贴现户 1000000 贷：存放中央银行款项存中央银行存款 1000000 同时： 借：逾期贷款 1000000 贷：贴现资产*贴现户 1000000 （五）通过中央银行异地汇划款项的处理 n商业银行系统异地划转款项，可以采用：由中央银行 转汇和商业银行间相互转汇两种方法。跨系统10万元 以上，系统内50万元以上的划转款项必须通过中央银

16、 行转汇。 n1.先横后直 借：吸收存款 贷：存放中央银行款项 借：存放中央银行款项 贷：吸收存款 先直后横 借：吸收存款借：吸收存款汇款人汇款人 贷：同业存放贷：同业存放 借：借：*银行准备金存款银行准备金存款转汇行转汇行 贷：贷：*银行准备金存款银行准备金存款汇入行汇入行 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户 借：存放同业借：存放同业 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 3.先直后横再直 借：吸收存款 贷：同业存放 借：存放中央银行款项 贷：同业存放 借：存放同业 贷：存放中央银行款项 借：存放同业 贷：吸收存款 第三节 同城票据交换的会

17、计核算与管理 n同城票据交换：是指同一城市各商业银行相互代收、代付的票 据，定时定点集中相互交换并清算资金存欠的方法。 n票据交换是由人民银行作中间人，集中监督并清算资金，以便 于简化手续、加速资金周转。集中交换的地点称票据交换所。 n提出行和提入行 n提出行：是向他行提交票据的行处； n提入行：是接受他行票据的行处。 n每个参加票据交换的商业银行既可以是提出行，又可以是提 入行。 一、通过中央银行票据交换所集中交换 （一）参加交换基本要求 n1、向人民银行申请核定交换号码 n2、配备专职交换员 n3、确定交换场次和时间 n4、清算账户的开立 中央 银行 票据交 换所 各商业银 行 接受客户票

18、据， 填制汇总表 账务处理 带回有关 票据、凭证 提交票据 与汇总表 提出行与提 入行交换票据 填制清单及 凭证交交换所 账务处理 央行设置 票据交换示意图 n交换凭证 n借方凭证：支票、银行汇票、本票。提出行为收款行，提入行 为付款行，这类凭证为代付凭证。 n贷方凭证：各类送款单（如单位提交的缴税凭证、水电费交费 凭证等）。提出行为付款行，提入行为收款行，这类凭证为代 收凭证。 会计科目设置 n清算资金往来共同类账户 （二）提出行的处理 1、提出贷方凭证时（提出代收凭证） 借：吸收存款 贷：清算资金往来同城票据清算 2、提出借方凭证时（提出代付凭证） 即时抵用的凭证 借：清算资金往来 贷：吸

19、收存款 收妥抵用的票据 借：清算资金往来 贷：其他应付款 n过了规定退票时间 借：其他应付款提出交换专户 贷：吸收存款 n对方银行来电有退票： 借：其他应付款提出交换专户 贷：清算资金往来同城票据清算 （三）提入行的处理 1、提入的贷方凭证（提入代收票据） 借：清算资金往来同城票据清算 贷：吸收存款 对提入的贷方凭证办理退票 借：清算资金往来 贷：其他应付款 2、提入的借方凭证（提入代付票据） 借：吸收存款 贷：清算资金往来同城票据清算 对提入的借方凭证办理退票 借：其他应收款退票专户 贷：清算资金往来同城票据清算 发生退票时，下次交换提出退票，会计分录相反 （四）票据交换差额的轧计与清算 1

20、、应付差额行： 借：清算资金往来 贷：存放中央银行款项（应付差） 2、应收差额行： 借：存放中央银行款项（应收差） 贷：清算资金往来 3、人民银行： 借：xx银行准备金存款应付差额行 贷：xx银行准备金存款应收差额行 n6月5日，某市工商银行某支行票据交换清算总数表如下 借：清算资金往来 1778000 贷：吸收存款 1778000 借：吸收存款 1986000 贷：清算资金往来 1986000 借：清算资金往来 208000 贷：存放中央银行款项 208000 第四节 同业往来的会计核算与管理 n金融业各商业银行、非银行金融机构之间由于资金划 拨、融通或相互代理货币结算而发生的各类往来业务，

21、 成为同业往来。 n包括： n跨系统资金往来转汇 n同业拆借 n跨系统转贴现 一、跨系统资金往来转汇 n在前面的商业银行与中央银行往来中已涉及 二、同业拆借 n同业拆借：是商业银行之间临时融通资金余缺的一种 短期借贷行为，是解决短期资金不足的一种有效方法。 但必须在缴足法定存款准备金和归还央行到期贷款之 后的闲置资金。 n会计科目： n拆出资金 n拆入资金 （一）同城同业拆借的核算 n1拆借时，由拆出行签发准备金存款账户的支票，交拆入行提 交人民银行转账；2到期归还时，由拆入行连同本息签发支款 凭证，提交人民银行转账。 1、拆借的账务： 拆出行： 借：拆出资金 贷：存放中央银行款项 拆入行：

22、借：存放中央银行款项 贷：拆入资金 2、到期归还的处理 拆入行： 借：拆入资金 利息支出 贷：存放中央银行款项 拆出行： 借：存放中央银行款项 贷：拆出资金 利息收入 （二）异地同业拆借的核算 n异地商业银行间的拆借有两项业务： n1、异地拆借时，拆出行通过开户的人民银行将款项 汇往拆入行开户的人民银行转入拆入行账户； n2归还借款时，由拆入行将款项经人民银行转汇给拆 出行。 n拆出与拆入行的账务和同城拆借相同； 三、转贴现业务的处理 n转贴现是指贴现银行将已办理贴现的尚未到期的银行 承兑汇票或经总行批准办理贴现的商业承兑汇票，转 让给其上一级行的票据行为以及总行与其他商业银行 总行之间、分行与其他商业银行之间相互转让票