第5章支付结算

1、第五章支付结算业务第五章支付结算业务 的核算的核算 5.1概述概述 n 结算业务是银行的中间业务，是指企事业结算业务是银行的中间业务，是指企事业 单位及集体和个人之间，由于商品交易、单位及集体和个人之间，由于商品交易、 劳务供应和资金调拨等经济活动而发生的劳务供应和资金调拨等经济活动而发生的 货币收付行为。货币收付行为。 n结算按支付方式分为现金结算和支付结算。结算按支付方式分为现金结算和支付结算。 现金结算指直接使用现金的货币收付行为现金结算指直接使用现金的货币收付行为 支付结算就是借助银行间的联系而实现收付双支付结算就是借助银行间的联系而实现收付双 方帐户上的资金转移方帐户上的资金转移 5

2、.1概述概述 n5.1.1意义和任务意义和任务 在我国，除在我国，除 现金管理暂行条例现金管理暂行条例规定可以使用现金规定可以使用现金 结算外，大量的结算外，大量的货币收付和清算债权债务货币收付和清算债权债务都要通过银都要通过银 行支付结算完成。支付结算的作用主要体现在三个方行支付结算完成。支付结算的作用主要体现在三个方 面。面。 1.简化结算手续，加速物资和资金周转，保证资金的简化结算手续，加速物资和资金周转，保证资金的 安全。安全。 2.节约现金的使用，调节货币流通，节约流通费用。节约现金的使用，调节货币流通，节约流通费用。 3.集中闲散资金，稳定和扩大信贷资金来源。集中闲散资金，稳定和扩

3、大信贷资金来源。 5.1概述概述 n5.1.2结算方式结算方式 支票支票 银行本票银行本票 银行汇票银行汇票 商业汇票商业汇票 （包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票） 汇兑汇兑 委托收款委托收款 托收承付托收承付 信用卡信用卡 5.1概述概述 n5.1.3结算业务的核算要求结算业务的核算要求 执行国家经济政策，认真贯彻结算原则执行国家经济政策，认真贯彻结算原则 n恪守信用，履约付款。恪守信用，履约付款。 n谁的钱进谁的账、由谁支配。谁的钱进谁的账、由谁支配。 n银行不垫款。银行不垫款。 强化结算纪律，加强结算监督，抵制违法行为。强化结算纪律，加强结算监督，抵制违法

4、行为。 科学组织凭证传递，准确、及时地办理结算业科学组织凭证传递，准确、及时地办理结算业 务，加速资金周转。务，加速资金周转。 5.1概述概述 n5.1.4结算业务的基本核算程序结算业务的基本核算程序 接受和审查凭证接受和审查凭证 办理收付款单位帐户的资金转移办理收付款单位帐户的资金转移 通知收付款单位通知收付款单位 n分类分类 同城：银行本票同城：银行本票 异地：汇兑、银行汇票、异地托收承付异地：汇兑、银行汇票、异地托收承付 异地同城通用：支票、商业汇票、委托收款、异地同城通用：支票、商业汇票、委托收款、 电子银行支付结算电子银行支付结算 5.2票据业务的核算票据业务的核算 n5.2.1支票

5、支票 支票是指出票人签发的、委托办理支票存款业务的银支票是指出票人签发的、委托办理支票存款业务的银 行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额 给收款人或持票人的票据。给收款人或持票人的票据。 支票可分为：支票可分为： n现金支票现金支票-现金支票可以支取现金现金支票可以支取现金 n转帐支票转帐支票-转帐支票只能转帐，不能支取现金转帐支票只能转帐，不能支取现金 n普通支票普通支票-可转帐可支取现金（划线支票只能转账）可转帐可支取现金（划线支票只能转账） 5.2.1支票支票 n规定：规定： 1.支票适用于单位和个人各种款项的结算。支票适用于单位和

6、个人各种款项的结算。 2.支票一律记名，无金额起点限制。支票一律记名，无金额起点限制。 3.支票有一定的付款期，提示付款期支票有一定的付款期，提示付款期10天。异地使用天。异地使用 由中国人民银行另行规定。由中国人民银行另行规定。 超过提示付款期的，付款超过提示付款期的，付款 人可以不予付款。人可以不予付款。付款人不予付款的，出票人仍应当付款人不予付款的，出票人仍应当 对持票人承担票据责任。对持票人承担票据责任。 4.签发人必须在存款余额内签发支票，对于签发的空头签发人必须在存款余额内签发支票，对于签发的空头 支票或印鉴不符的支票，银行除退票外，还可处以票支票或印鉴不符的支票，银行除退票外，还

7、可处以票 面金额面金额5但不低于但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出元的罚款。持票人有权要求出 票人赔偿票人赔偿2%的赔偿金。的赔偿金。 ？ 5.2.1支票支票 n核算核算 出售支票的核算出售支票的核算 n 银行出售未使用的支票时，由存款人填写重银行出售未使用的支票时，由存款人填写重 要空白凭证领用单，加盖预留银行印鉴。银行要空白凭证领用单，加盖预留银行印鉴。银行 经审核，收取手续费，会计分录为：经审核，收取手续费，会计分录为： n借：吸收存款借：吸收存款领购人户（或现金）领购人户（或现金） n 贷：手续费收入贷：手续费收入 5.2.1支票支票 n核算核算 出售支票的核算出售支票的核算

8、n同时，银行必须登记重要空白凭证登记簿，注同时，银行必须登记重要空白凭证登记簿，注 明领用日期、存款人名称、支票起讫号码，以明领用日期、存款人名称、支票起讫号码，以 备核查。备核查。 n银行出售支票，原则上每次每个帐户只能购买银行出售支票，原则上每次每个帐户只能购买 一本，业务量大的可适当放宽。出售的支票应一本，业务量大的可适当放宽。出售的支票应 加盖本行行名和存款人账号，单位销户时应将加盖本行行名和存款人账号，单位销户时应将 未用完的空白支票交回银行。未用完的空白支票交回银行。 5.2.1支票支票 n核算核算 转帐支票的核算转帐支票的核算 n转帐支票一般由付款人签发，交收款人办理进转帐支票一

9、般由付款人签发，交收款人办理进 账，进账时应填写两联进账单连同支票一并交账，进账时应填写两联进账单连同支票一并交 给银行。我们分两种情况来讨论给银行。我们分两种情况来讨论 收付款人在同一行处开户收付款人在同一行处开户 不在同一行处开户不在同一行处开户 5.2.1支票支票 n核算核算 转帐支票的核算转帐支票的核算 n1.收付款人在同一银行开户收付款人在同一银行开户 受理持票人送交支票的处理受理持票人送交支票的处理-银行经审核支票银行经审核支票 和进账单无误后，办理转帐，会计分录为：和进账单无误后，办理转帐，会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款付款人户付款人户 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收

10、款人户 受理出票人送交支票的处理受理出票人送交支票的处理-银行经审核支票银行经审核支票 和进账单无误后，办理转帐，会计分录为：和进账单无误后，办理转帐，会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款出票人户出票人户 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户 5.2.1支票支票 n核算核算 转帐支票的核算转帐支票的核算 n2.收付款人不在同一银行开户收付款人不在同一银行开户 （1）收款人开户行受理支票的情形。收款人将）收款人开户行受理支票的情形。收款人将 转帐支票、进帐单送存自己的开户行：转帐支票、进帐单送存自己的开户行： 收款人收款人 收款人收款人 开户行开户行 中央银行中央银行 票据交换所票据交换所

11、 付款人付款人 开户行开户行 如未退票如未退票 5.2.1支票支票 转帐支票的核算转帐支票的核算 n2.收付款人不在同一银行开户（未退票的）收付款人不在同一银行开户（未退票的） 收款人开户行收到收款人送交的他行支票，在进账单上加盖收款人开户行收到收款人送交的他行支票，在进账单上加盖 “收妥抵用收妥抵用”的戳记，转入的戳记，转入“其他应付款其他应付款”科目。会计分录为：科目。会计分录为： 借：存放央行款项借：存放央行款项/清算资金往来清算资金往来/辖内往来辖内往来 贷：其他应付款贷：其他应付款待提出票据交换及转汇款户待提出票据交换及转汇款户 收款人开户行在退票时间过后，未收到通知退票，说明已收款

12、人开户行在退票时间过后，未收到通知退票，说明已 经付款经付款 借：其他应付款借：其他应付款待提出票据交换及转汇款户待提出票据交换及转汇款户 贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户持票人户 付款人开户行通过同城票据交换提回本行转帐支票后，经审核，付款人开户行通过同城票据交换提回本行转帐支票后，经审核， 如可以付款，则办理转帐，会计分录为：如可以付款，则办理转帐，会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款付款人户付款人户 贷：存放央行款项贷：存放央行款项/清算资金往来清算资金往来/辖内往来辖内往来 5.2.1支票支票 转帐支票的核算转帐支票的核算 n2.收付款人不在同一银行开户（退票的）收付款人不在同一银行

13、开户（退票的） 付款人开户行如发现付款人无款支付或支票存在其付款人开户行如发现付款人无款支付或支票存在其 他退票理由，则填制他退票理由，则填制“退票通知退票通知”连同原支票在次连同原支票在次 场交换时提交收款人开户行，当时作会计分录如下：场交换时提交收款人开户行，当时作会计分录如下： 借：其他应收款借：其他应收款交换退票待转户交换退票待转户 贷：存放央行款项贷：存放央行款项/清算资金往来清算资金往来/辖内往来辖内往来 付款人开户行在下一场交换时将付款人开户行在下一场交换时将“退票通知退票通知”连同连同 原支票提交收款人开户行，会计分录如下：原支票提交收款人开户行，会计分录如下： 借：存放央行款

14、项借：存放央行款项/清算资金往来清算资金往来/辖内往来辖内往来 贷：其他应收款贷：其他应收款交换退票待转户交换退票待转户 如所退支票属空头支票等，还要按规定罚款如所退支票属空头支票等，还要按规定罚款 借：吸收存款借：吸收存款出票人户出票人户 贷：营业外收入贷：营业外收入结算罚息收入户结算罚息收入户 5.3银行汇票银行汇票 n 5.3.1概念及规定概念及规定 银行汇票是由出票银行签发的，由其在见票时按照实银行汇票是由出票银行签发的，由其在见票时按照实 际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。 汇票具有票随人到，使用灵活、兑现性强等特点，故汇票具

15、有票随人到，使用灵活、兑现性强等特点，故 适用范围广泛。适用范围广泛。 银行汇票的基本规定银行汇票的基本规定 n银行汇票一律记名。银行汇票一律记名。 n银行汇票实际结算金额不得更改。银行汇票实际结算金额不得更改。 n付款期为付款期为1个月个月，逾期后兑付行不予受理。，逾期后兑付行不予受理。 n银行汇票的签发和解付，限于参加银行汇票的签发和解付，限于参加“全国联行往来全国联行往来”的的 银行机构办理。银行机构办理。 5.3银行汇票银行汇票 n5.3.2银行汇票的核算银行汇票的核算-分银行汇票的分银行汇票的出票出票、付款付款 和和结清结清三个阶段。三个阶段。 1.银行汇票的出票。出票行接到付款人的

16、银行汇票的出票。出票行接到付款人的银行汇票申请银行汇票申请 书书后，经审核，办理现金或转帐付款手续。后，经审核，办理现金或转帐付款手续。 n会计分录为：会计分录为： n借：现金或吸收存款借：现金或吸收存款汇款人户汇款人户 n 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 n另外，按规定收取手续费：另外，按规定收取手续费： n借：现金或吸收存款借：现金或吸收存款汇款人户汇款人户 n 贷：手续费收入贷：手续费收入 5.3银行汇票银行汇票 汇出汇款汇出汇款-核算银行受单位或个人的委托汇往外地的核算银行受单位或个人的委托汇往外地的 款项。银行受理委托人的汇出汇款，贷记本科目；如款项。银行受理委托人的汇出汇款，贷记本科目；

17、如 汇入行将款项已经解付，将汇款划回时借记本科目汇入行将款项已经解付，将汇款划回时借记本科目 汇出汇款汇出汇款联行来账联行来账/辖内辖内 往来等科目往来等科目 吸收存款吸收存款 受理委托人的受理委托人的 汇出汇款时汇出汇款时 解付款项时解付款项时 多余款项退回多余款项退回 申请人申请人 5.3银行汇票银行汇票 n 5.3.2银行汇票的核算银行汇票的核算 1.银行汇票的出票（续）银行汇票的出票（续） n银行办妥转帐或收妥现金后，签发银行汇票。银行汇票银行办妥转帐或收妥现金后，签发银行汇票。银行汇票 凭证一式四联：凭证一式四联： 第一联（汇票卡片），第一联（汇票卡片）， 第二联（汇票）加盖联行专用

18、章或其他规定印章，并用压第二联（汇票）加盖联行专用章或其他规定印章，并用压 数机压印汇款金额，数机压印汇款金额， 第三联（解讫通知），第三联（解讫通知）， 第四联（多余款收账通知）第四联（多余款收账通知） n第二第三两联交申请人持往异地，第一联（卡片）和第第二第三两联交申请人持往异地，第一联（卡片）和第 四联由银行留存。另外，银行应登记汇出汇款登记簿。四联由银行留存。另外，银行应登记汇出汇款登记簿。 5.3银行汇票银行汇票 n5.3.2银行汇票的核算银行汇票的核算 2.付款行付款的处理。分情况处理：付款行付款的处理。分情况处理： n系统内的系统内的 收款人或持票人在代理付款行（兑付行）开户的收

19、款人或持票人在代理付款行（兑付行）开户的 收款人或持票人在代理付款行（兑付行）开户的收款人或持票人在代理付款行（兑付行）开户的 n跨系统跨系统 5.3银行汇票银行汇票 n5.3.2银行汇票的核算银行汇票的核算 2.付款行付款的处理。付款行付款的处理。 （1）系统内持票人在兑付行开户的，兑付行接到收款）系统内持票人在兑付行开户的，兑付行接到收款 人交来汇票和解讫通知及两联进账单后，经审核无误人交来汇票和解讫通知及两联进账单后，经审核无误 后，办理转帐，会计分录为：后，办理转帐，会计分录为： n 借：联行往账借：联行往账/辖内往来辖内往来 n 贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户持票人户 n 转帐后，

20、在解讫通知加盖转讫章，编联行借方报单一转帐后，在解讫通知加盖转讫章，编联行借方报单一 并寄给签发行。并寄给签发行。 5.3银行汇票银行汇票 n5.3.2银行汇票的核算银行汇票的核算 2.付款行付款的处理。付款行付款的处理。 （2）系统内收款人未在兑付行开户的，兑付行接到收款人交来）系统内收款人未在兑付行开户的，兑付行接到收款人交来 汇票和解讫通知及两联进账单后，经审核无误后，办理转帐，会汇票和解讫通知及两联进账单后，经审核无误后，办理转帐，会 计分录为：计分录为： n借：联行往账借：联行往账/辖内往来辖内往来 n 贷：应解汇款贷：应解汇款持票人持票人 n转帐后，在解讫通知加盖转讫章，编联行借方

21、报单一并寄给签转帐后，在解讫通知加盖转讫章，编联行借方报单一并寄给签 发行。如收款人需支取现金，兑付行经审查，可办理转帐和支发行。如收款人需支取现金，兑付行经审查，可办理转帐和支 付现金，会计分录为：付现金，会计分录为： n借：应解汇款借：应解汇款持票人持票人 n 贷：现金贷：现金 n如收款人需转汇，则视转汇方式作相应的会计处理：如收款人需转汇，则视转汇方式作相应的会计处理： n借：应解汇款借：应解汇款持票人持票人 n 贷：清算资金往来（或汇出汇款等）贷：清算资金往来（或汇出汇款等） 5.3银行汇票银行汇票 n5.3.2银行汇票的核算银行汇票的核算 2.付款行付款的处理。付款行付款的处理。 （

22、3）跨系统）跨系统 n银行收到本行开户行的持票人交来的跨系统银行汇票和解讫银行收到本行开户行的持票人交来的跨系统银行汇票和解讫 通知及通知及2联进帐单，认真审核，通过同城票据交换提交给代联进帐单，认真审核，通过同城票据交换提交给代 理付款行审核支付理付款行审核支付 借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：其他应付款贷：其他应付款-待提出票据交换及转汇款户待提出票据交换及转汇款户 n退票时间过后没有收到退票通知的，向持票人付款退票时间过后没有收到退票通知的，向持票人付款 借：其他应付款借：其他应付款-待提出票据交换及转汇款户待提出票据交换及转汇款户 贷：吸收存款贷：吸收存款-持票人户持票人户 5.

23、3银行汇票银行汇票 n5.3.2银行汇票的核算银行汇票的核算 3.签发行结清汇票的处理。签发行收到兑付行签发行结清汇票的处理。签发行收到兑付行 寄来的借方报单及汇款解讫通知后，与原来保寄来的借方报单及汇款解讫通知后，与原来保 管的卡片核对无误后，视不同情况办理转帐。管的卡片核对无误后，视不同情况办理转帐。 n（1）汇票金额全部解付。）汇票金额全部解付。 n 会计分录为：会计分录为： n 借：汇出汇款借：汇出汇款 n 贷：联行来账贷：联行来账/辖内往来辖内往来 n 同时，销记同时，销记“汇出汇款登记簿汇出汇款登记簿”。 5.3银行汇票银行汇票 n5.3.2银行汇票的核算银行汇票的核算 3.签发行

24、结清汇票的处理。签发行结清汇票的处理。 n（2）汇票有多余款项。）汇票有多余款项。 如汇票金额未全额解付，签发行应在汇出汇款卡片和如汇票金额未全额解付，签发行应在汇出汇款卡片和 多余款收账通知上填写实际结算金额，并办理转帐，会计多余款收账通知上填写实际结算金额，并办理转帐，会计 分录为：分录为： 借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：联行来账贷：联行来账/辖内往来辖内往来 吸收存款吸收存款汇款人户汇款人户 同时，销记同时，销记“汇出汇款登记簿汇出汇款登记簿”。 5.3银行汇票银行汇票 n5.3.2银行汇票的核算银行汇票的核算 3.签发行结清汇票的处理。签发行结清汇票的处理。 n（2）汇票有多余款项。如

25、汇款人未在出票行开立存款户，）汇票有多余款项。如汇款人未在出票行开立存款户， 则出票行将多余款先转入则出票行将多余款先转入“其他应付款其他应付款”科目，待汇款科目，待汇款 人来领取时，再予以支付。会计分录为：人来领取时，再予以支付。会计分录为： 借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：联行来账贷：联行来账/辖内往来辖内往来 其他应付款其他应付款-申请人申请人 借：其他应付款借：其他应付款-申请人申请人 贷：现金贷：现金 5.3银行汇票银行汇票 n5.3.2银行汇票的核算银行汇票的核算 4.汇票退款的处理。汇票退款的处理。 n 汇款人因汇票超过有效期或其他原因申请退汇款人因汇票超过有效期或其他原因申请退

26、款时，可凭银行汇票和解讫通知到出票行办理。款时，可凭银行汇票和解讫通知到出票行办理。 出票行经审核，办理退款手续。会计分录为：出票行经审核，办理退款手续。会计分录为： n 借：汇出汇款借：汇出汇款 n 贷：吸收存款贷：吸收存款汇款人户汇款人户 n 或现金或现金 5.4 银行本票银行本票 n5.4.1概念及特点概念及特点 银行本票，是由银行签发承诺自己在见票时无银行本票，是由银行签发承诺自己在见票时无 条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 单位、个人在单位、个人在同一票据交换区同一票据交换区的结算，可用本的结算，可用本 票办理票办理 其特点其特点-

27、款随人到，当时抵用，特别适用于款随人到，当时抵用，特别适用于对对 付款人信用不了解不宜使用支票付款人信用不了解不宜使用支票的商品交易。的商品交易。 分为定额本票和不定额本票两种。分为定额本票和不定额本票两种。 n 5.4 银行本票银行本票 n5.4.银行本票的有关规定银行本票的有关规定 银行本票一律记名，转帐本票允许背书转让。银行本票一律记名，转帐本票允许背书转让。 不定额本票金额起点为不定额本票金额起点为100元，定额本票面额元，定额本票面额 为为1 000元、元、5 000元和元和10 000元、元、 50000元元 。 本票付款期为本票付款期为2个月个月，逾期兑付行不予受理。，逾期兑付行

28、不予受理。 本票见票即付，不予挂失，注明现金字样的本本票见票即付，不予挂失，注明现金字样的本 票只能到出票行支取现金。票只能到出票行支取现金。 5.4 银行本票银行本票 n5.4.银行本票的核算银行本票的核算 出票行出票的处理。申请人需要使用本票应向出票行出票的处理。申请人需要使用本票应向 银行填写银行填写“银行本票申请书银行本票申请书”，如需签发用于，如需签发用于 支取现金的本票，需在申请书中填写支取现金的本票，需在申请书中填写“现金现金” 字样。银行金审核无误后，收妥款项，并办理字样。银行金审核无误后，收妥款项，并办理 转帐和签发本票。转帐和签发本票。 会计分录为：会计分录为： n 借：吸

29、收存款（或现金）借：吸收存款（或现金）申请人户申请人户 n 贷：本票贷：本票 5.4 银行本票银行本票 银行本票付款的处理。银行本票付款的处理。 n兑付行和出票行兑付行和出票行不在同一行处不在同一行处的情形的情形-兑付行（即代理兑付行（即代理 付款行）接到持票人交来的本票和进账单后，经审核无误付款行）接到持票人交来的本票和进账单后，经审核无误 后，办理转帐，会计分录为：后，办理转帐，会计分录为： 借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户（或现金）持票人户（或现金） 转帐后，本票通过票据交换向出票行提出交换转帐后，本票通过票据交换向出票行提出交换 n兑付行和出票行为兑付

30、行和出票行为同一行处同一行处的情形的情形-出票行接到持票人出票行接到持票人 交来的本票和进账单后，经审核确属本行签发，各有关事交来的本票和进账单后，经审核确属本行签发，各有关事 项无误后，办理转帐，会计分录为：项无误后，办理转帐，会计分录为： 借：本票借：本票 贷：吸收存款贷：吸收存款持票人户（或现金）持票人户（或现金） 5.4 银行本票银行本票 银行本票结清的处理银行本票结清的处理-（兑付行和出票行（兑付行和出票行不在不在 同一行处同一行处的情形）出票行收到票据交换提回的的情形）出票行收到票据交换提回的 本票，经核对无误后，办理转帐，会计分录为：本票，经核对无误后，办理转帐，会计分录为： n

31、借：本票借：本票 n 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 （或辖内往来）（或辖内往来） 5.4 银行本票银行本票 n银行本票退票的处理。银行本票退票的处理。 本票申请人请求退票的处理。申请人因本票超本票申请人请求退票的处理。申请人因本票超 过提示付款期限或其他原因要求出票行退款时，过提示付款期限或其他原因要求出票行退款时， 出票行应经审核无误后办理。会计分录为：出票行应经审核无误后办理。会计分录为： n 借：本票借：本票 n 贷：吸收存款贷：吸收存款申请人户（或现金）申请人户（或现金） 5.5商业汇票业务核算商业汇票业务核算 n5.5.1概念概念 商业汇票是由出票人签发，经承兑人承兑，委托付款商

32、业汇票是由出票人签发，经承兑人承兑，委托付款 人支付确定金额给收款人或者持票人的票据。人支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 商业汇票按承兑人的不同商业汇票按承兑人的不同 n商业承兑汇票商业承兑汇票 n银行承兑汇票。银行承兑汇票。 注意：商业汇票不管由哪一方签发，都必须经过注意：商业汇票不管由哪一方签发，都必须经过付款付款 人承兑人承兑才能正式确定双方的债权债务关系。所以才能正式确定双方的债权债务关系。所以承兑承兑 是商业汇票的一个重要环节。是商业汇票的一个重要环节。 5.5商业汇票业务核算商业汇票业务核算 n5.5.2基本规定基本规定 1.签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础。签发商业汇

33、票必须以合法的商品交易为基础。 2.商业汇票经承兑后，承兑人负有到期无条件付款的责任。商业汇票经承兑后，承兑人负有到期无条件付款的责任。 3.商业汇票一律记名，允许背书转让，多次背书的商业汇票，背商业汇票一律记名，允许背书转让，多次背书的商业汇票，背 书必须连续。书必须连续。 4.商业汇票承兑期限由双方商定，最长不能超过商业汇票承兑期限由双方商定，最长不能超过6各月。各月。 5.商业承兑汇票到期付款人帐户资金不足支付，应将汇票退收款商业承兑汇票到期付款人帐户资金不足支付，应将汇票退收款 人开户行转交收款人，同时，银行对付款人处以一定的罚款人开户行转交收款人，同时，银行对付款人处以一定的罚款 6

34、.银行承兑汇票到期，付款人帐户资金不足支付，承兑行可根据银行承兑汇票到期，付款人帐户资金不足支付，承兑行可根据 承兑合同规定，对付款人强行扣款，对尚未扣回的承兑金额，按承兑合同规定，对付款人强行扣款，对尚未扣回的承兑金额，按5 计收罚金计收罚金 5.5商业汇票业务核算商业汇票业务核算 n5.5.3商业承兑汇票的核算商业承兑汇票的核算 n 商业承兑汇票是由收款人签发经承兑人承兑商业承兑汇票是由收款人签发经承兑人承兑 或由付款人签发并承兑的商业汇票。或由付款人签发并承兑的商业汇票。 签发并承兑。签发并承兑。 n由交易双方签订合同后，由收款人或付款人签发由交易双方签订合同后，由收款人或付款人签发“商

35、业承商业承 兑汇票兑汇票”，承兑时，付款人必须在汇票正面签署，承兑时，付款人必须在汇票正面签署“承兑承兑” 字样，并加盖印鉴。然后，将商业承兑汇票交收款人。字样，并加盖印鉴。然后，将商业承兑汇票交收款人。 收款人开户行受理汇票。收款人开户行受理汇票。 n 收款人即持票人在汇票到期前，填制收款人即持票人在汇票到期前，填制“委托收款凭证委托收款凭证”连连 同汇票一并交开户行。银行经审核无误后，在同汇票一并交开户行。银行经审核无误后，在“委托收款委托收款 凭证凭证”上加盖上加盖“商业承兑汇票商业承兑汇票”戳记，登记戳记，登记“发出委托收发出委托收 款凭证登记簿款凭证登记簿”，将凭证有关联次和汇票交付

36、款人开户行。，将凭证有关联次和汇票交付款人开户行。 5.5商业汇票业务核算商业汇票业务核算 付款人开户行收到汇票。付款人开户行收到汇票。 n付款人开户行收到汇票及委托收款凭证，经审核无误后，付款人开户行收到汇票及委托收款凭证，经审核无误后， 于汇票到期日填制联行贷方报单办理划款。会计分录为：于汇票到期日填制联行贷方报单办理划款。会计分录为： n借：吸收存款借：吸收存款付款人户付款人户 n 贷：联行往账贷：联行往账/辖内往来辖内往来 n如付款人账户资金不足，则将汇票退回收款人开户行，如付款人账户资金不足，则将汇票退回收款人开户行， 并对付款人处以罚款。并对付款人处以罚款。 n借：吸收存款借：吸收

37、存款付款人户付款人户 n 贷：营业外收入贷：营业外收入结算罚款收入户结算罚款收入户 5.5商业汇票业务核算商业汇票业务核算 收款人开户行收到联行报单或退回凭证。收款人开户行收到联行报单或退回凭证。 n 收款人开户行收到贷方报单，为收款人办理收款人开户行收到贷方报单，为收款人办理 入账手续，会计分录为：入账手续，会计分录为： n借：联行来账借：联行来账/辖内往来辖内往来 n 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户 n如收到退回凭证，则将汇票交收款人。如收到退回凭证，则将汇票交收款人。 n转帐后，销记转帐后，销记“发出委托收款登记簿发出委托收款登记簿”。 5.5商业汇票业务核算商业汇票业务核算

38、n5.5.4银行承兑汇票的核算银行承兑汇票的核算 银行承兑汇票，是指收款人或付款人开出并由付款人银行承兑汇票，是指收款人或付款人开出并由付款人 向其开户行申请，经银行审查同意承兑的汇票。向其开户行申请，经银行审查同意承兑的汇票。 承兑行办理汇票承兑承兑行办理汇票承兑 n 承兑申请人签发一式四联的银行承兑汇票后，在前两承兑申请人签发一式四联的银行承兑汇票后，在前两 联注明承兑银行名称及申请日期，加盖印章，同时填制联注明承兑银行名称及申请日期，加盖印章，同时填制 一式三联银行承兑协议，随同前三联汇票及购销合同一一式三联银行承兑协议，随同前三联汇票及购销合同一 并送交承兑行。并送交承兑行。 n 承兑

39、行同意承兑后，即与申请人订立银行承兑协议，承兑行同意承兑后，即与申请人订立银行承兑协议， 并将二并将二.三联汇票和一份承兑协议交申请人。三联汇票和一份承兑协议交申请人。 5.5商业汇票业务核算商业汇票业务核算 承兑行办理汇票承兑（续）承兑行办理汇票承兑（续） n申请人向银行交存保证金申请人向银行交存保证金 n借：吸收存款借：吸收存款出票人户出票人户 n 贷：保证金贷：保证金出票人专户出票人专户 n另外，承兑银行还必须向申请人收取万分之五的承兑手另外，承兑银行还必须向申请人收取万分之五的承兑手 续费。会计分录为：续费。会计分录为： n借：吸收存款借：吸收存款承兑申请人户承兑申请人户 n 贷：手续

40、费收入贷：手续费收入 n并登记表外科目：并登记表外科目： n 收入：银行承兑汇票收入：银行承兑汇票 5.5商业汇票业务核算商业汇票业务核算 承兑银行的处理承兑银行的处理 n承兑银行在汇票到期日应向承兑申请人收取票款，承兑银行在汇票到期日应向承兑申请人收取票款， 填制特种转帐传票进行转帐。会计分录为：填制特种转帐传票进行转帐。会计分录为： n借：吸收存款借：吸收存款承兑申请人承兑申请人 n 保证金保证金 n 贷：应解汇款贷：应解汇款承兑申请人承兑申请人 n如承兑申请人账户无款或不足支付时，应该转入如承兑申请人账户无款或不足支付时，应该转入 承兑申请人的逾期贷款户，以按逾期贷款计收利承兑申请人的逾

41、期贷款户，以按逾期贷款计收利 息。息。 5.5商业汇票业务核算商业汇票业务核算 承兑银行的处理承兑银行的处理(续续) n当帐户当帐户无款支付时无款支付时，会计分录为：，会计分录为： n借：贷款借：贷款逾期贷款逾期贷款-承兑申请人逾期贷款户承兑申请人逾期贷款户 n 保证金保证金 n 贷：应解汇款贷：应解汇款承兑申请人承兑申请人 n当帐户当帐户存款不足支付时存款不足支付时，因为是银行信用，承兑银行必，因为是银行信用，承兑银行必 须支付，要建立临时存款用于偿还会计分录为：须支付，要建立临时存款用于偿还会计分录为： n借：吸收存款借：吸收存款承兑申请人户承兑申请人户 n 保证金保证金 n 贷款贷款逾期

42、贷款逾期贷款-承兑申请人逾期贷款户（不足承兑申请人逾期贷款户（不足 部分）部分） n 贷：应解汇款贷：应解汇款 5.5商业汇票业务核算商业汇票业务核算 收款人开户银行处理。收款人开户银行处理。 n收款人委托开户银行收款，银行承兑汇票到期前几日，收款人委托开户银行收款，银行承兑汇票到期前几日， 收款人应填制收款人应填制委托收款凭证委托收款凭证，连同，连同汇票汇票送交银行，委托送交银行，委托 其收款。收款人开户行经审核无误后，办理收款。其收款。收款人开户行经审核无误后，办理收款。 承兑银行支付票款。承兑银行支付票款。 n承兑银行收到收款人开户行寄来承兑银行收到收款人开户行寄来委托收款凭证委托收款凭

43、证和和汇票汇票， 应取出专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本，经核对无应取出专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本，经核对无 误后，办理转帐，会计分录为：误后，办理转帐，会计分录为： n 借：应解汇款借：应解汇款出票人户出票人户 n 贷：联行往账贷：联行往账/辖内往来辖内往来 n同时，销记表外科目登记簿。同时，销记表外科目登记簿。 n 付出：银行承兑汇票付出：银行承兑汇票 5.5商业汇票业务核算商业汇票业务核算 持票人开户行收到汇票款持票人开户行收到汇票款 n持票人开户行收到承兑银行划回的汇票款项后持票人开户行收到承兑银行划回的汇票款项后 n借：联行来账借：联行来账/辖内往来辖内往来 n 贷：吸收存款贷

44、：吸收存款-持票人户持票人户 5.5商业汇票业务核算商业汇票业务核算 n5.5.5商业汇票贴现的核算商业汇票贴现的核算 概念：票据贴现是指商业汇票的持票人在票据到期以前为概念：票据贴现是指商业汇票的持票人在票据到期以前为 获得资金而向银行贴付一定利息后所做的票据转让。获得资金而向银行贴付一定利息后所做的票据转让。 贴现条件：贴现条件： n持票人必须是在银行开立存款帐户的企业法人及其他组织；持票人必须是在银行开立存款帐户的企业法人及其他组织； n持票人与出票人或直接前手之间有真实的商品交易关系；持票人与出票人或直接前手之间有真实的商品交易关系； n提供增值税专用发票和商品发运单据复印件。提供增值

45、税专用发票和商品发运单据复印件。 5.5商业汇票业务核算商业汇票业务核算 贴现利息汇票金额贴现利息汇票金额贴现天数贴现天数（月贴现率（月贴现率 30） n 实付贴现金额实付贴现金额=汇票金额贴现利息汇票金额贴现利息 n然后，进行转帐。会计分录为：然后，进行转帐。会计分录为： n借：贴现资产借：贴现资产-贴现贴现-面值面值 n 贷：贴现资产贷：贴现资产-贴现贴现-交易费用交易费用 n 吸收存款吸收存款-贴现申请人户贴现申请人户 5.5商业汇票业务核算商业汇票业务核算 汇票到期收回贴现票款汇票到期收回贴现票款 n已贴现的商业承兑汇票。贴现银行作为收款人，向付款人已贴现的商业承兑汇票。贴现银行作为收

46、款人，向付款人 开户行寄送委托收款凭证及汇票，收取票款。开户行寄送委托收款凭证及汇票，收取票款。 n付款人开户行收到委托收款凭证及汇票后，于汇票到期日付款人开户行收到委托收款凭证及汇票后，于汇票到期日 将票款从付款人账户付出，划收贴现银行。会计分录为：将票款从付款人账户付出，划收贴现银行。会计分录为： n 借：吸收存款借：吸收存款承兑人户承兑人户 n 贷：联行往账贷：联行往账/辖内往来辖内往来 n如付款人存款账户不足支付，付款人开户行则退回凭证，如付款人存款账户不足支付，付款人开户行则退回凭证， 并收取罚金。并收取罚金。 n贴现银行收到票款后，应冲销贴现科目，会计分录为：贴现银行收到票款后，应

47、冲销贴现科目，会计分录为： n 借：联行来账借：联行来账/辖内往来辖内往来 n 贴现资产贴现资产-贴现贴现交易费用交易费用 n 贷：贴现资产贷：贴现资产-贴现贴现面值面值 n 利息收入利息收入 5.5商业汇票业务核算商业汇票业务核算 n汇票到期收回贴现票款（续）汇票到期收回贴现票款（续） 如付款人开户行退回凭证，则贴现银行从贴现申请人账户扣收贴如付款人开户行退回凭证，则贴现银行从贴现申请人账户扣收贴 现款。会计分录为：现款。会计分录为： n 借：吸收存款借：吸收存款贴现申请人户贴现申请人户 n 贴现资产贴现资产-贴现贴现交易费用交易费用 n 贷：贴现资产贷：贴现资产-贴现贴现面值面值 n 利息

48、收入利息收入 如其帐户不足支付，则将不足部分转为贴现人逾期贷款，会计分如其帐户不足支付，则将不足部分转为贴现人逾期贷款，会计分 录为：录为： n 借：吸收存款借：吸收存款贴现申请人户贴现申请人户 n 贴现资产贴现资产- 贴现贴现交易费用交易费用 n 贷款贷款逾期贷款逾期贷款-贴现申请人户贴现申请人户 n 贷：贴现资产贷：贴现资产-贴现贴现面值面值 5.5商业汇票业务核算商业汇票业务核算 n例题：例题：6月月2日，东胜机电厂持未到期的商业承兑日，东胜机电厂持未到期的商业承兑 汇票一张，金额汇票一张，金额10 000元，到期日为元，到期日为6月月17日，日， 向工行北京海淀区办事处申请贴现，月贴现

49、率向工行北京海淀区办事处申请贴现，月贴现率6， 做出办理贴现的会计分录。做出办理贴现的会计分录。 n解答：解答： n 贴现日期为贴现日期为15天，贴现息为：天，贴现息为： n 10 0001563030元元 n分录：分录： 借：贴现资产借：贴现资产-贴现贴现面值面值 10 000 贷：吸收存款贷：吸收存款 9 970 贴现资产贴现资产-贴现资产贴现资产 交易费用交易费用 30 5.5商业汇票业务核算商业汇票业务核算 n例题（续）：如海淀区办事处到期未能收回票款，例题（续）：如海淀区办事处到期未能收回票款， 则向贴现申请人收取，但东胜机电厂帐户只有则向贴现申请人收取，但东胜机电厂帐户只有 400

50、0元，将不足部分转为逾期贷款，编制会计分元，将不足部分转为逾期贷款，编制会计分 录。录。 n 解答：解答： 借：吸收存款借：吸收存款贴现申请人户贴现申请人户 4 000 贴现资产贴现资产-贴现贴现交易费用交易费用 30 贷款贷款逾期贷款逾期贷款-贴现申请人户贴现申请人户 5 970 贷：贴现资产贷：贴现资产-贴现贴现面值面值 10 000 5.5商业汇票业务核算商业汇票业务核算 n5.5.5.5如果贴现的是银行承兑汇票。如果贴现的是银行承兑汇票。 承兑银行到期从承兑申请人存款户收取票款的会计分录为：承兑银行到期从承兑申请人存款户收取票款的会计分录为： n借：吸收存款借：吸收存款承兑申请人户承兑

51、申请人户 n 保证金保证金 n 贷：应解汇款贷：应解汇款 如承兑银行收取票款不足，将不足部分转入如承兑银行收取票款不足，将不足部分转入“逾期贷款逾期贷款”。 n借：吸收存款借：吸收存款-承兑申请人户承兑申请人户 n 保证金保证金 n 贷款贷款-逾期贷款（承兑申请人户）逾期贷款（承兑申请人户） n 贷：应解汇款贷：应解汇款 贴现银行在汇票到期前，填写委托收款凭证，向承兑银行收取票贴现银行在汇票到期前，填写委托收款凭证，向承兑银行收取票 款。款。 5.5商业汇票业务核算商业汇票业务核算 n5.5.5.5如果贴现的是银行承兑汇票（续）如果贴现的是银行承兑汇票（续） 承兑银行支付票款的会计分录为：承兑

52、银行支付票款的会计分录为： n借：应解汇款借：应解汇款 n 贷：联行往账贷：联行往账/辖内往来辖内往来 贴现银行收到承兑银行划回款项，贴现银行收到承兑银行划回款项， n借：联行来账借：联行来账/辖内往来辖内往来 n 贴现贴现-交易费用交易费用 n 贷：贴现贷：贴现-面值（银行承兑汇票）面值（银行承兑汇票） n 利息收入利息收入 5.5商业汇票业务核算商业汇票业务核算 n例题：工商银行河北分行收到开户单位朝例题：工商银行河北分行收到开户单位朝 阳公司的一张银行承兑汇票，要求贴现，阳公司的一张银行承兑汇票，要求贴现， 贴现日期为贴现日期为15天，金额为天，金额为30000元，月贴元，月贴 现率为现

53、率为6，承兑银行为北京宣武区办事处，承兑银行为北京宣武区办事处， 河北分行经审核办理贴现，并于到期日向河北分行经审核办理贴现，并于到期日向 承兑行收款。请编办理贴现及到期收款时承兑行收款。请编办理贴现及到期收款时 贴现行的会计分录及承兑银行支付票款的贴现行的会计分录及承兑银行支付票款的 会计分录。会计分录。 5.5商业汇票业务核算商业汇票业务核算 n解答：贴现息为：解答：贴现息为： 30 00015 63090元元 n贴现行办理贴现的会计分录为：贴现行办理贴现的会计分录为： 借：贴现借：贴现贴现资产贴现资产-面值（银行承兑汇票）面值（银行承兑汇票） 30 000 贷：贴现贷：贴现贴现资产贴现资

54、产-交易费用交易费用 90 吸收存款吸收存款朝阳公司户朝阳公司户 29 910 n北京宣武区办事处支付票款的会计分录为：北京宣武区办事处支付票款的会计分录为： 借：应解汇款借：应解汇款 30 000 贷：联行往账贷：联行往账/辖内往来辖内往来 30 000 n贴现行到期收取票款的会计分录为：贴现行到期收取票款的会计分录为： 借：联行来账借：联行来账/辖内往来辖内往来 30 000 贴现贴现-贴现资产贴现资产-交易费用交易费用 90 贷：贴现贷：贴现-贴现资产贴现资产-面值（银行承兑汇票）面值（银行承兑汇票） 30 000 利息收入利息收入 90 5.6汇兑结算的核算汇兑结算的核算 n5.6.1

55、概念及有关规定概念及有关规定 汇兑结算，是指汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的一种结算方汇兑结算，是指汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的一种结算方 式。适用于异地各单位之间的由于商品交易、劳务供应等需要的资金式。适用于异地各单位之间的由于商品交易、劳务供应等需要的资金 调拨和个人之间的款项的划拨。调拨和个人之间的款项的划拨。 汇兑结算的有关规定汇兑结算的有关规定 n各经济单位和个人的各种款项均可使用汇兑。各经济单位和个人的各种款项均可使用汇兑。 n汇款人办理汇兑，应按要求详细填写汇兑凭证。派人到汇入行领取汇汇款人办理汇兑，应按要求详细填写汇兑凭证。派人到汇入行领取汇 款，应在汇兑凭证上注明

56、款，应在汇兑凭证上注明“留行待取留行待取”字样，凭印鉴支取的，取款人字样，凭印鉴支取的，取款人 应加盖预留印鉴。应加盖预留印鉴。 n个人需支取现金，应在个人需支取现金，应在“汇款金额汇款金额”栏先填写栏先填写“现金现金”字样，再填写字样，再填写 汇款金额。汇款金额。 n4.汇款人确定不能转汇的，应在备注栏注明汇款人确定不能转汇的，应在备注栏注明“不能转汇不能转汇”的字样。的字样。 n5.未在银行开立帐户的收款人，需凭有关证件，经汇入行审核后，方未在银行开立帐户的收款人，需凭有关证件，经汇入行审核后，方 可取款。可取款。 n6.汇款人要求退汇，应备有关证件、原汇兑凭证向汇出行申请退汇，汇款人要求

57、退汇，应备有关证件、原汇兑凭证向汇出行申请退汇， 由汇出行通知汇入行，经汇入行证实汇款确未支付，方可退汇。由汇出行通知汇入行，经汇入行证实汇款确未支付，方可退汇。 n7.汇入行对收款人拒绝接收的汇款，应立即办理退汇，汇入行对于发汇入行对收款人拒绝接收的汇款，应立即办理退汇，汇入行对于发 出取款通知，经两个月仍无法交付的汇款，可主动办理退汇。出取款通知，经两个月仍无法交付的汇款，可主动办理退汇。 5.6汇兑结算的核算汇兑结算的核算 n5.6.2汇出行的核算汇出行的核算 汇款人委托银行办理汇款时，使用信汇的，应向银行汇款人委托银行办理汇款时，使用信汇的，应向银行 填写一式四联的信汇凭证，填写一式四

58、联的信汇凭证， n第一联为回单，第一联为回单， n第二联为汇款单位开户行的借方传票，第二联为汇款单位开户行的借方传票， n第三联为收款单位开户行的贷方传票，第三联为收款单位开户行的贷方传票， n第四联为收款通知。第四联为收款通知。 n使用电汇的，应向银行填写一式三联的电汇凭证，第一使用电汇的，应向银行填写一式三联的电汇凭证，第一 联为回单，第二联为借方传票，第三联为汇出行凭以拍联为回单，第二联为借方传票，第三联为汇出行凭以拍 发电报的底稿。发电报的底稿。 5.6汇兑结算的核算汇兑结算的核算 n5.6.2汇出行的核算（续）汇出行的核算（续） 汇出行受理汇兑凭证后，经审查，办理转帐，会计分汇出行受

59、理汇兑凭证后，经审查，办理转帐，会计分 录为录为: n 借：吸收存款借：吸收存款汇款人户汇款人户 n 贷：联行往账贷：联行往账/辖内往来辖内往来 如汇款人交付现金，会计分录为：如汇款人交付现金，会计分录为： n 借：现金借：现金 n 贷：应解汇款贷：应解汇款 n 借：应解汇款借：应解汇款 n 贷：联行往账贷：联行往账/辖内往来辖内往来 汇出行转帐或收妥现金后，在第一联凭证上加盖业务汇出行转帐或收妥现金后，在第一联凭证上加盖业务 公章，退回汇款单位，第三联电汇凭证编制贷方报单，公章，退回汇款单位，第三联电汇凭证编制贷方报单， 通过内部电子汇兑系统划款。通过内部电子汇兑系统划款。 5.6汇兑结算的

60、核算汇兑结算的核算 n5.6.3汇入行的核算汇入行的核算 汇入行接到内部电子汇兑系统划拨的款项，应编制电汇入行接到内部电子汇兑系统划拨的款项，应编制电 划补充报单，办理转帐。划补充报单，办理转帐。 1.如收款单位在本行开户，会计分录为：如收款单位在本行开户，会计分录为： n 借：联行来账借：联行来账/辖内往来辖内往来 n 贷：吸收存款贷：吸收存款收款人户收款人户 2.收款单位不在本行开户。收款单位不在本行开户。 n 应将款项先转入应将款项先转入“应解汇款应解汇款”科目内，同时记载联行科目内，同时记载联行 往来帐务。会计分录为：往来帐务。会计分录为： n 借：联行来账借：联行来账/辖内往来辖内往