《会计学原理》第06章-资产计价

1、第第6章章 资产计价资产计价 精品课程立体化教材系列精品课程立体化教材系列教学基本课件教学基本课件 会计学原理会计学原理（许家林主编，（许家林主编，20102010年版）年版） 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 2 2021-7-26 学习目的与要求学习目的与要求 z通过本章学习通过本章学习 了解了解 F资产计价的内涵及内容资产计价的内涵及内容 掌握掌握 F永续盘存法和定期盘存法两种存货盘存制度永续盘存法和定期盘存法两种存货盘存制度 F发出存货与期末存货计价的常用办法发出存货与期末存货计价的常用办法 F固定资产折旧及其折旧额的常用办法固定资产折旧及其折旧额的常用办法

2、 F应收款项减值准备计提的常用方法应收款项减值准备计提的常用方法 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 3 2021-7-26 内容提要内容提要 教学内容教学内容 F第第 一一 节节存货计价存货计价 F第第 二二 节节固定资产计价固定资产计价 F第第 三三 节节应收款项计价应收款项计价 辅助内容辅助内容 F要点回顾要点回顾 F专业词汇专业词汇 F复习与思考复习与思考 F练习题练习题 F研讨与交流研讨与交流 F知识链接知识链接 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 4 2021-7-26 第第1节节 存货计价存货计价 1.1 存货及其计价概述存货及

3、其计价概述 1.2 存货盘存制度存货盘存制度 1.3 存货发出与期末结存的计价存货发出与期末结存的计价 1.4 存货减值的计量存货减值的计量 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 5 2021-7-26 1.1 存货及其计价概述存货及其计价概述 存货存货 F企业在生产经营过程中企业在生产经营过程中 F为销售或耗用而储存的各种有形资产为销售或耗用而储存的各种有形资产 q各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品 q委托加工材料、在产品、产成品和商品等 F视为企业的存货视为企业的存货 q凡在企业盘点日法定所有权属于企业的所有一切物品 q不论其存放地点或处于何种状态 F不同行业的企

4、业不同行业的企业 q其存货的内容和分类有所不同 F被视为流动资产被视为流动资产 q一般在一年内或一个营业周期内可以出售或被生产耗用 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 6 2021-7-26 1.1 存货及其计价概述存货及其计价概述 存货数量变动四要素存货数量变动四要素 F期初结存数期初结存数 期内增加数期内增加数 F期内减少数期内减少数 期末结存数期末结存数 四者基本关系（四柱）四者基本关系（四柱） F期初结存数期初结存数+期内增加数期内减少数期内增加数期内减少数=期末结存数期末结存数 F期初结存数期初结存数+期内增加数期内减少数期末结存数期内增加数期内减少数期末结

5、存数 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 7 2021-7-26 1.2 存货盘存制度存货盘存制度 （一）永续盘存制（一）永续盘存制 亦称亦称“账面盘存法账面盘存法”或或“永续盘存法永续盘存法” F指通过详细设置存货明细账户逐日或逐地记录存货收入和发出数，指通过详细设置存货明细账户逐日或逐地记录存货收入和发出数， 随时结出存货结存数量和金额的一种盘存方法随时结出存货结存数量和金额的一种盘存方法 存货的结存数量确定存货的结存数量确定 期末结存数期末结存数=期初结存数期初结存数+本期收入数本期发出数本期收入数本期发出数 优点优点 F存货收入、发出及结存情况在账面上得到全面

6、、完整和连续反映存货收入、发出及结存情况在账面上得到全面、完整和连续反映 F及时组织存货购入或处理及时组织存货购入或处理 q随时将明细账户中存货结存数与既定的最高和最低库存限额进行比较 缺点缺点 F核算工作量比较大核算工作量比较大 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 8 2021-7-26 1.2 存货盘存制度存货盘存制度 （二）定期盘存制（二）定期盘存制 又称又称“实地盘存法实地盘存法”或或“定期盘存法定期盘存法” F定期或在期末通过现场实地盘点实物确定存货结存数定期或在期末通过现场实地盘点实物确定存货结存数 量，据以计算存货耗用（或销售）数量的一种方法量，据以计算

7、存货耗用（或销售）数量的一种方法 F平时只在明细账中记录存货的购入或收进数平时只在明细账中记录存货的购入或收进数 F不记录其发出数不记录其发出数 F期末通过实地盘点实物确定其实际结存数量期末通过实地盘点实物确定其实际结存数量 F然后再据以计算本期存货的耗用（或销售）数量然后再据以计算本期存货的耗用（或销售）数量 q本期发出数=期初结存数+本期收入数期末结存数 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 9 2021-7-26 1.3 存货发出与期末结存的计价存货发出与期末结存的计价 （一）先进先出法（一）先进先出法 先购入的存货先发出（销售或耗用）对发出存货进行计先购入的存货

8、先发出（销售或耗用）对发出存货进行计 价价 F【例例6-1】 光华公司光华公司209年年10月初库存月初库存A材料材料300千克，单位成本千克，单位成本 8元；元；10月月8日，购入日，购入A材料材料1 000千克，单位成本千克，单位成本10元；元；10月月11日，日， 发出发出A材料材料900千克；千克；10月月20日，购入日，购入A材料材料400千克，单位成本千克，单位成本 12元；元；10月月25日，发出日，发出A材料材料500千克千克 q依据先进先出法的原理，光华公司209年10月发出A材料及期末库 存A材料的成本额可计算如下： q本期发出A材料成本3008+60010+40010+1

9、001213 600 （元） q期末库存A材料成本300123 600（元） 2 400+14 80013 6003 600（元） F实际工作中，通过登记库存商品明细账的方式来完成这一工作实际工作中，通过登记库存商品明细账的方式来完成这一工作 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 10 2021-7-26 1.3 存货发出与期末结存的计价存货发出与期末结存的计价 （二）后进先出法（二）后进先出法 假定后取得的存货先行耗用或销售对存货价值进假定后取得的存货先行耗用或销售对存货价值进 行计量行计量 F【例例6-2】 沿用沿用【例例6-1】的资料，依据先进先出法的的资料，依据

10、先进先出法的 原理，光华公司原理，光华公司209年年10月发出月发出A材料及期末库存材料及期末库存A 材料的成本额可计算如下材料的成本额可计算如下 q本期发出A材料成本90010+40012+1001014 800 （元） q期末库存A材料成本300122 400（元） 2 400+14 80014 8002 400（元） F实际工作中，通过登记库存商品明细账的方式来完成实际工作中，通过登记库存商品明细账的方式来完成 这一工作这一工作 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 11 2021-7-26 1.3 存货发出与期末结存的计价存货发出与期末结存的计价 （三）加权平均

11、法（三）加权平均法 1. 移动加权平均法移动加权平均法 F以每次进货的成本加上原有库存存货的成本以每次进货的成本加上原有库存存货的成本 F除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和 F据以计算加权平均单位成本据以计算加权平均单位成本 F作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 12 2021-7-26 1.3 存货发出与期末结存的计价存货发出与期末结存的计价 （三）加权平均法（三）加权平均法 移动加权平均法的计算公式移动加权平均法的计算公式 F移动加权平均

12、单位成本（以前结存存货成本移动加权平均单位成本（以前结存存货成本+本次本次 收入存货成本）（以前结存存货数量收入存货成本）（以前结存存货数量+本次收入存本次收入存 货数量）货数量） F本次发出存货成本本次发出存货成本=本次发出存货数量本次发出存货数量移动加权平移动加权平 均单位成本均单位成本 F本次结存存货成本本次结存存货成本=本次结存数量本次结存数量加权平均单位成加权平均单位成 本本 F或或=以前结存存货成本以前结存存货成本+本次收入存货成本本次发出本次收入存货成本本次发出 存货成本存货成本 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 13 2021-7-26 1.3 存货

13、发出与期末结存的计价存货发出与期末结存的计价 （三）加权平均法（三）加权平均法 【例例6-3】 沿用沿用【例例6-1】的资料，采用移动加权平均法的的资料，采用移动加权平均法的 原理，计算出光华公司原理，计算出光华公司209年年10月各批次发出月各批次发出A材料的材料的 成本及期末库存成本及期末库存A材料的成本额如下（单位成本计算时四材料的成本额如下（单位成本计算时四 舍五入保留两位小数，总成本计算整数到元）舍五入保留两位小数，总成本计算整数到元） F10月月8日，日，A材料平均单位成本材料平均单位成本=（3008+1 00010）（300+1 000）=9.54（元（元/千克）千克） F10月

14、月11日，当日发出日，当日发出A材料成本材料成本=9009.54=8 586（元）（元） F10月月20日，日，A材料平均单位成本材料平均单位成本=（4009.54+40012） （400+400）=10.77（元（元/千克）千克） F10月月25日，当日发出日，当日发出A材料成本材料成本=50010.77=5 385（元）（元） F10月月31日，期末库存日，期末库存A材料成本材料成本2 400+14 800-13 9713 229 （元）（元） 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 14 2021-7-26 1.3 存货发出与期末结存的计价存货发出与期末结存的计价

15、（三）加权平均法（三）加权平均法 2. 月末一次加权平均法月末一次加权平均法 F以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数 F去除当月全部进货成本与月初存货成本之和去除当月全部进货成本与月初存货成本之和 F计算出存货的加权平均单位成本计算出存货的加权平均单位成本 F以此为基础计算当月发出存货的成本以此为基础计算当月发出存货的成本 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 15 2021-7-26 1.3 存货发出与期末结存的计价存货发出与期末结存的计价 （三）加权平均法（三）加权平均法 月末一次加权平均法的计算公式月末一次加权平均法

16、的计算公式 F加权平均单位成本（期初结存存货成本加权平均单位成本（期初结存存货成本+本期收入本期收入 存货成本）（期初结存存货数量存货成本）（期初结存存货数量+本期收入存货数本期收入存货数 量）量） F本期发出存货成本本期发出存货成本=本期发出存货数量本期发出存货数量加权平均单加权平均单 位成本位成本 F期末结存存货成本期末结存存货成本=期末结存数量期末结存数量加权平均单位成加权平均单位成 本本 F或或=期初结存存货成本期初结存存货成本+本期收入存货成本本期发出本期收入存货成本本期发出 存货成本存货成本 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 16 2021-7-26 1

17、.3 存货发出与期末结存的计价存货发出与期末结存的计价 （三）加权平均法（三）加权平均法 【例例6-4】 沿用沿用【例例6-1】的资料，采用月末一次的资料，采用月末一次 加权平均法的原理，计算出光华公司加权平均法的原理，计算出光华公司209年年10 月发出月发出A材料的成本及期末库存材料的成本及期末库存A材料的成本额材料的成本额 如下如下 F本期本期A材料加权平均单位成本材料加权平均单位成本=（3008+1 00010+40012） （300+1 000+400）=10.12（元（元/kg） F本期发出本期发出A材料成本（材料成本（900+500） 10.12 = 14 168（元）（元） F

18、期末结存期末结存A材料成本材料成本2 400+14 80014 1683 032（元）（元） 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 17 2021-7-26 1.3 存货发出与期末结存的计价存货发出与期末结存的计价 （四）个别计价法（四）个别计价法 F亦称个别认定法、具体辨认法和分批实际法亦称个别认定法、具体辨认法和分批实际法 特征特征 F注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系 具体要求具体要求 F需要逐一记录每一特定存货单位的取得价格需要逐一记录每一特定存货单位的取得价格 F需要了解耗用或出售的存货属于

19、哪一特定单位（或批次）需要了解耗用或出售的存货属于哪一特定单位（或批次） F期末持有存货属于哪一特定单位期末持有存货属于哪一特定单位 优点优点 F确定的存货成本最为准确确定的存货成本最为准确 缺点缺点 F收、发、存核算工作相当繁杂收、发、存核算工作相当繁杂 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 18 2021-7-26 1.4 存货减值的计量存货减值的计量 在确定存货的发出成本后，需要确定存货的期末在确定存货的发出成本后，需要确定存货的期末 结存成本。结存成本。 我国现行会计准则规定，在一定会计期末，存货我国现行会计准则规定，在一定会计期末，存货 应当按照应当按照成本与

20、可变现净值孰低成本与可变现净值孰低计量。且要求当计量。且要求当 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌 价准备，计入当期损益。价准备，计入当期损益。 可变现净值（可变现净值（Net Present Value，NPV）是指在日常活动）是指在日常活动 中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、 估计的销售费用以及相关税费后的金额。估计的销售费用以及相关税费后的金额。 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 19 2021-7-26 1.4 存货减值的计量存货减值的计量 存

21、货跌价准备的会计处理：存货跌价准备的会计处理： 当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的 差额计提存货跌价准备差额计提存货跌价准备 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额转回转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额转回 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备 企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，冲减主营业务

22、成本企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，冲减主营业务成本 、其他业务成本等、其他业务成本等 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：主营业务成本、其他业务成本贷：主营业务成本、其他业务成本 练习题练习题 春风公司春风公司2009年年1月月1日拥有的甲材料账面实际成本日拥有的甲材料账面实际成本80 000元元 ，结存数量，结存数量400吨；吨；1月月5日购进甲材料日购进甲材料300吨，每吨实际单价吨，每吨实际单价 180元；元；1月月15日购进甲材料日购进甲材料800吨，每吨实际单价吨，每吨实际单价190元；元；1 月月8日和日和30日各发出甲材料日各发出甲材料600吨。吨。 要求：

23、按先进先出法、后进先出法分别计算该企业发出甲材要求：按先进先出法、后进先出法分别计算该企业发出甲材 料的实际成本。料的实际成本。 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 20 2021-7-26 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 21 2021-7-26 第第2节节 固定资产计价固定资产计价 2.1 固定资产及其计价概述固定资产及其计价概述 2.2 固定资产折旧固定资产折旧 2.3 固定资产减值的计量固定资产减值的计量 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 22 2021-7-26 2.1 固定资产及其计价概述固定资产及

24、其计价概述 固定资产固定资产 F要点要点 q使用期限较长，单位价值较高，在使用过程中保持原有实物形态 F特点特点 q使用时间较长、单项价值较高、实物形态永存和价值逐渐减少 F目的目的 q用于生产、提供商品或服务、出租或用于企业行政管理等 F要求要求 q成本及其为企业提供的未来经济利益能够可靠地计量 q且预计使用年限在一年以上 F分类分类 q生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产 q不需用固定资产、未使用固定资产、土地和融资租入固定资产等 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 23 2021-7-26 2.1 固定资产及其计价概述固定资产及其计价概述 固定

25、资产计价的内容固定资产计价的内容 F取得时的计价取得时的计价 q即要计算确定固定资产的原始价值（即历史成本） F耗用时的损耗计价耗用时的损耗计价 q即要计算确定固定资产的折旧价值 F期末持有计价期末持有计价 q即计算确定固定资产净值 折旧折旧 F固定资产的损耗固定资产的损耗 实际工作中固定资产的损耗来自两个方面实际工作中固定资产的损耗来自两个方面 F有形损耗（又称物理损耗）有形损耗（又称物理损耗） F无形损耗（又称精神损耗）无形损耗（又称精神损耗） 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 24 2021-7-26 2.2 固定资产折旧固定资产折旧 （一）固定资产应提折旧额

26、的计量（一）固定资产应提折旧额的计量 固定资产的原始价值固定资产的原始价值 F又称又称“固定资产原价固定资产原价” F指取得各项固定资产时发生的全部支出指取得各项固定资产时发生的全部支出 固定资产的预计残值固定资产的预计残值 F指固定资产达到预计使用年限按照规定报废时可能收回的价款指固定资产达到预计使用年限按照规定报废时可能收回的价款 固定资产的预计清理费固定资产的预计清理费 F指固定资产达到其预计使用年限指固定资产达到其预计使用年限 F按照规定报废时其可能追加的清除与拆卸费用按照规定报废时其可能追加的清除与拆卸费用 固定资产应提折旧额的计算固定资产应提折旧额的计算 应提折旧额应提折旧额=固定

27、资产原价预计残值固定资产原价预计残值+预计清理费预计清理费 应提折旧额应提折旧额=固定资产原价预计净残值固定资产原价预计净残值 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 25 2021-7-26 2.2 固定资产折旧固定资产折旧 （二）固定资产折旧额的计算方法（二）固定资产折旧额的计算方法 1.年限平均法年限平均法 方法要点方法要点 F又称直线法将固定资产应计提折旧总额均衡分摊到固定资产预计又称直线法将固定资产应计提折旧总额均衡分摊到固定资产预计 使用寿命内使用寿命内 计算公式计算公式 F固定资产年折旧额固定资产应提折旧额固定资产预计使用寿固定资产年折旧额固定资产应提折旧额

28、固定资产预计使用寿 命（年）命（年） F固定资产年折旧率固定资产年折旧额固定资产年折旧率固定资产年折旧额100%固定资产原值固定资产原值 F固定资产月折旧率固定资产月折旧率=年折旧率年折旧率12 F固定资产月折旧额固定资产月折旧额=固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 26 2021-7-26 2.2 固定资产折旧固定资产折旧 （二）固定资产折旧额的计算方法（二）固定资产折旧额的计算方法 【例例6-5】 春风公司拥有某项固定资产的原值为春风公司拥有某项固定资产的原值为 100万元，预计可使用万元，预计可使用10年，净残值率为年，

29、净残值率为4。利。利 用年限平均法计算公司各年的折旧额。解析用年限平均法计算公司各年的折旧额。解析 F年折旧率年折旧率=（14）10100=9.6 F年折旧额年折旧额=1009.6=9.6（万元）（万元） F月折旧率月折旧率=9.612=0.8 F月折旧额月折旧额=1000.8=0.8（万元）（万元） 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 27 2021-7-26 2.2 固定资产折旧固定资产折旧 （二）固定资产折旧额的计算方法（二）固定资产折旧额的计算方法 2. 工作量法工作量法 方法要点方法要点 F指企业根据实际工作量计算每期应计提折旧额指企业根据实际工作量计算每期

30、应计提折旧额 F将固定资产的应计提折旧总额按照固定资产的预计总将固定资产的应计提折旧总额按照固定资产的预计总 工作量进行平均分摊工作量进行平均分摊 计算公式计算公式 q单位工作量折旧额固定资产原价（1预计净残值率） 固定资产预计总工作量 q某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作 量折旧额 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 28 2021-7-26 2.2 固定资产折旧固定资产折旧 （二）固定资产折旧额的计算方法（二）固定资产折旧额的计算方法 固定资产工作量固定资产工作量 F行驶里程：运输工具类，如汽车、飞机和船舶行驶里程：运输工具类，如汽车、飞机和船舶

31、 F工作时数：专用机器设备工作时数：专用机器设备 【例例6-6】 光华公司有载货卡车一辆，原值光华公司有载货卡车一辆，原值160 000元，规元，规 定的预计净残值率为定的预计净残值率为5，预计总行驶里程为，预计总行驶里程为100万千米，万千米， 某月行驶某月行驶8 000千米。运用工作量法计算该辆载货卡车的千米。运用工作量法计算该辆载货卡车的 单位折旧额和该月的折旧额单位折旧额和该月的折旧额 F 单位里程折旧额单位里程折旧额=160 000（15）1000000 =0.152（元（元 千米）千米） F该月折旧额该月折旧额=8 0000.152=1 216（元）（元） 许家林主编会计学原理（科

32、学出版社2010年版）第6章资产计价 29 2021-7-26 2.2 固定资产折旧固定资产折旧 （二）固定资产折旧额的计算方法（二）固定资产折旧额的计算方法 3.双倍余额递减法双倍余额递减法 方法要点方法要点 F根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线 法折旧率计算固定资产折旧法折旧率计算固定资产折旧 q不考虑固定资产预计净残值的情况下 F在其折旧年限到期前两年内采用直线法在其折旧年限到期前两年内采用直线法 F将固定资产净值扣除预计净残值后余额平均摊销将固定资产净值扣除预计净残值后余额平均摊销 计算公式计算公式 F年折旧

33、率年折旧率=2预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100 F月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12 F月折旧额月折旧额=每月月初固定资产账面净值每月月初固定资产账面净值月折旧率月折旧率 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 30 2021-7-26 2.2 固定资产折旧固定资产折旧 （二）固定资产折旧额的计算方法（二）固定资产折旧额的计算方法 【例例6-7】 光华公司拥有某项固定资产的原始价值光华公司拥有某项固定资产的原始价值 为为100 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年，预计残值为年，预计残值为4 000元。采用双倍余额递减法计算该项固定资产各元。采用双

34、倍余额递减法计算该项固定资产各 年的折旧额年的折旧额 解析解析 F年折旧率年折旧率=25100=40 F第第1年应提折旧额年应提折旧额=100 00040=40 000（元）（元） F第第2年应提折旧额年应提折旧额=（100 00040 000）40=24 000（元）（元） F第第3年应提折旧额年应提折旧额=（100 00040 00024000）40=14 400（元）（元） F第第4年应提折旧额年应提折旧额=（100 00040 00024 00014 4004000）2 =8 800（元）（元） F第第5年应提折旧额年应提折旧额=第第4年应提折旧额年应提折旧额=8 800（元）（元）

35、许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 31 2021-7-26 2.2 固定资产折旧固定资产折旧 （二）固定资产折旧额的计算方法（二）固定资产折旧额的计算方法 4.年数总和法年数总和法 方法要点方法要点 F亦称折旧年限积数法、级数递减法或年限合计法亦称折旧年限积数法、级数递减法或年限合计法 F指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额 F乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子 F以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数 F来计算固定资产每年折旧

36、额的一种折旧计提方法来计算固定资产每年折旧额的一种折旧计提方法 计算公式计算公式 F年折旧率年折旧率=尚可使用年限尚可使用年限预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和100 F月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12 F月折旧额月折旧额=（固定资产原价（固定资产原价-预计净残值）预计净残值）月折旧率月折旧率 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 32 2021-7-26 2.2 固定资产折旧固定资产折旧 （二）固定资产折旧额的计算方法（二）固定资产折旧额的计算方法 【例例6-8】 光华公司拥有的某项固定资产原始价值光华公司拥有的某项固定资产原始价值100 000元，预

37、计使用年限为元，预计使用年限为5年，预计残值为年，预计残值为4 000元。采用元。采用 年数总和法计算该项固定资产各年的折旧额年数总和法计算该项固定资产各年的折旧额 F解析：采用年数总和法计算该项固定资产各年的折旧额，计算解析：采用年数总和法计算该项固定资产各年的折旧额，计算 结果见教材结果见教材P181页中表页中表6-5所示所示 年份年份应计提折旧的总额应计提折旧的总额尚可使用年限尚可使用年限折旧率折旧率折旧额折旧额累计折旧累计折旧 196 00055/1532 00032 000 296 00044/1525 60057 600 396 00033/1519 20076 800 496 0

38、0022/1512 80089 600 596 00011/156 40096 000 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 33 2021-7-26 2.2 固定资产折旧固定资产折旧 （三）固定资产折旧方法的选用（三）固定资产折旧方法的选用 固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法 F不得随意变更不得随意变更 改变固定资产折旧方法改变固定资产折旧方法 F会使固定资产给企业带来经济利益方式发生重大变化会使固定资产给企业带来经济利益方式发生重大变化 会计估计变更会计估计变更 F固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变 许家林主编

39、会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 34 2021-7-26 2.2 固定资产折旧固定资产折旧 （四）固定资产计提折旧的范围规定（四）固定资产计提折旧的范围规定 企业应对所有的固定资产计提折旧企业应对所有的固定资产计提折旧 F提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外 注意要点注意要点 F固定资产应当按月计提折旧固定资产应当按月计提折旧 q当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧 q当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧 F固定资产提足折旧后固定资产提足折旧后 q不论能否继续使用均不再计提

40、折旧 q提前报废的固定资产也不再补提折旧 F已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 q应当按照估计价值确定其成本并计提折旧 q待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值 q但不需要调整原已计提的折旧额 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 35 2021-7-26 2.3 固定资产减值的计量固定资产减值的计量 固定资产减值固定资产减值 F指由于固定资产市价持续下跌指由于固定资产市价持续下跌 F或技术陈旧、损坏及长期闲置等原因或技术陈旧、损坏及长期闲置等原因 F导致其可收回金额低于账面价值的差额导致其可收回金额

41、低于账面价值的差额 F计入当期经营性损益的数额计入当期经营性损益的数额 固定资产减值判断条件（同时满足）固定资产减值判断条件（同时满足） F固定资产的存在不能为企业带来盈利固定资产的存在不能为企业带来盈利 F固定资产的销售净价低于其账面价值固定资产的销售净价低于其账面价值 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 36 2021-7-26 2.3 固定资产减值的计量固定资产减值的计量 固定资产减值准备与固定资产折旧的联系固定资产减值准备与固定资产折旧的联系 F都核算固定资产价值的降低都核算固定资产价值的降低 F计提的原因有相同之处计提的原因有相同之处 F相互关联相互关联 q

42、减值准备是累计折旧的补充 q固定资产的折旧要以减值后的固定资产净值为基础进行调整 固定资产减值准备与固定资产折旧的区别固定资产减值准备与固定资产折旧的区别 F针对的对象不同针对的对象不同 F处理问题的及时性不同处理问题的及时性不同 F发生的频率和规律性不同发生的频率和规律性不同 F所处的时点不同所处的时点不同 F有部分核算内容相互独立有部分核算内容相互独立 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 37 2021-7-26 2.3 固定资产减值的计量固定资产减值的计量 固定资产减值准备的会计处理：固定资产减值准备的会计处理： 当固定资产可收回金额低于账面价值时，企业应当按照

43、二者差额计提固定当固定资产可收回金额低于账面价值时，企业应当按照二者差额计提固定 资产减值准备资产减值准备 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 即使以后期间因为某些因素导致固定资产减值的消失，也不能转回已计提即使以后期间因为某些因素导致固定资产减值的消失，也不能转回已计提 的固定资产减值准备。的固定资产减值准备。（为什么？）（为什么？） 固定资产处置时冲销这个科目：固定资产处置时冲销这个科目： 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 练习题

44、练习题 春来公司春来公司2008年年12月自行建成了一条生产线并投入月自行建成了一条生产线并投入 使用，建造成本为使用，建造成本为500 000元。预计净残值率为其原元。预计净残值率为其原 价的价的5%，该生产线预计使用年限为，该生产线预计使用年限为5年。年。 要求：分别运用年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法要求：分别运用年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法 计算公司以后各年应计提的折旧额。计算公司以后各年应计提的折旧额。 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 38 2021-7-26 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 39 2021-

45、7-26 第第3节节 应收款项计价应收款项计价 3.1 应收款项减值概述应收款项减值概述 3.2 应收款项减值准备的计提方法应收款项减值准备的计提方法 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 40 2021-7-26 3.1 应收款项减值概述应收款项减值概述 应收款项减值损失提取的范围应收款项减值损失提取的范围 F应收账款应收账款 F其他应收款其他应收款 F预付账款预付账款 F应收票据应收票据 F长期应收款等长期应收款等 应收款项减值损失比例应收款项减值损失比例 F要有充分的依据和理由要有充分的依据和理由 F其计算方法一经确定，不能随意变更其计算方法一经确定，不能随意变更

46、 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 41 2021-7-26 3.2 应收款项减值准备的计提方法应收款项减值准备的计提方法 （一）应收账款余额百分比法（一）应收账款余额百分比法 方法要点方法要点 F企业以会计期末应收账款的账面余额为基础企业以会计期末应收账款的账面余额为基础 F估计可能的坏账损失占应收账款余额的百分比估计可能的坏账损失占应收账款余额的百分比 F并据以计算坏账损失的数额并据以计算坏账损失的数额 坏账率坏账率 F一般根据近几年的平均水平估计确定一般根据近几年的平均水平估计确定 坏账损失额计算公式坏账损失额计算公式 F = 应收账款期末账面余额应收账款期末

47、账面余额坏账损失准备计提率（坏账损失准备计提率（%） 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 42 2021-7-26 3.2 应收款项减值准备的计提方法应收款项减值准备的计提方法 （一）应收账款余额百分比法（一）应收账款余额百分比法 【例例6-9】 春风公司春风公司209年期末应收账款的账面年期末应收账款的账面 余额为余额为1 000000元，根据近元，根据近3年的经验确定坏账损年的经验确定坏账损 失的比例为失的比例为1。按照应收账款余额百分比法确定。按照应收账款余额百分比法确定 其应收账款的坏账损失额其应收账款的坏账损失额 F期末应累计计提的坏账损失准备额期末应累计计

48、提的坏账损失准备额 =1 000 0001=10 000（元）（元） 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 43 2021-7-26 3.2 应收款项减值准备的计提方法应收款项减值准备的计提方法 （二）赊销净额百分比法（二）赊销净额百分比法 现销和赊销的划分标准现销和赊销的划分标准 F以是否收到现金为标准以是否收到现金为标准 方法要点方法要点 F企业以各个会计期间的赊销额为基础企业以各个会计期间的赊销额为基础 F根据其过去经验估计每期坏账占赊销额的百分比根据其过去经验估计每期坏账占赊销额的百分比 F并以此来计算确定各会计期间可能的坏账损失数并以此来计算确定各会计期间可能

49、的坏账损失数 估计坏账损失额计算公式估计坏账损失额计算公式 F= 当期赊销净额当期赊销净额坏账损失准备率（）坏账损失准备率（） 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 44 2021-7-26 3.2 应收款项减值准备的计提方法应收款项减值准备的计提方法 （二）赊销净额百分比法（二）赊销净额百分比法 【例例6-10】光华公司光华公司209年的赊销净额为年的赊销净额为1 600 000元，前元，前3年坏账率约为年坏账率约为0.2。按照赊销净额百。按照赊销净额百 分比法确定其应收账款的坏账损失分比法确定其应收账款的坏账损失 F期末应计提的坏账损失准备额期末应计提的坏账损失准备

50、额 =1 600 0000.2=3 200（元）（元） 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 45 2021-7-26 3.2 应收款项减值准备的计提方法应收款项减值准备的计提方法 （三）账龄分析法（三）账龄分析法 方法要点方法要点 F根据应收账款明细账查明每项欠款的已欠时间（天数）根据应收账款明细账查明每项欠款的已欠时间（天数） F根据不同赊欠期确定各组应收账款的坏账损失率根据不同赊欠期确定各组应收账款的坏账损失率 F以各组赊欠应收账款的金额乘以各组的坏账损失率，以各组赊欠应收账款的金额乘以各组的坏账损失率， 计算出各组的坏账金额计算出各组的坏账金额 F将各组坏账损失

51、金额加总将各组坏账损失金额加总 估计坏账损失的计算公式估计坏账损失的计算公式 F（不同期限应收账款额（不同期限应收账款额计提百分比）计提百分比） 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 46 2021-7-26 3.2 应收款项减值准备的计提方法应收款项减值准备的计提方法 （三）账龄分析法（三）账龄分析法 【例例6-11】光华公司光华公司209年期末应收账款的账面金年期末应收账款的账面金 额为额为1 800 000元，采用应收账款账龄分析法计算其坏元，采用应收账款账龄分析法计算其坏 账损失估计数额。账损失估计数额。 解析：按照应收账款账龄分析法，其应计提的坏账损失解析：按

52、照应收账款账龄分析法，其应计提的坏账损失 的计算如表的计算如表6-6所示。所示。 组序组序赊欠时间赊欠时间账面金额账面金额坏账率坏账率坏账损失金额坏账损失金额 1130天天1 000 00000 23190天天 600 0000.016 000 391360天天150 0000.034 500 413年年 45 0000.052 250 53年以上年以上 5 0000.63 000 合计合计1 8000 00015 750 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 47 2021-7-26 3.2 应收款项减值准备的计提方法应收款项减值准备的计提方法 应收款项减值准备的会计处理：应收款项减值准备的会计处理： 计提坏账准备计提坏账准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 实际发生坏账损失时，转销已计提的坏账准备实际发生坏账损失时，转销已计提的坏账准备 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 实际发生的坏账损失，以后又收回来实际发生的坏账损失，以后又收回来 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 同时，借：银行存款同时，借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 许家林主编会计学原理（科学出版社2010年版）第6章资产计价 48 2021-7-26 要点回顾要点回顾 资