房产税法相关资料全.doc

1、第九章房产税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法本章考情分析本章涉及到的税种均属于 CPA考试的小税种，属于非重点章。本章考试易出单选、多选题型。也可以将本章税种相互结合，或与其它税种结合，例如与所得税等税种混合出计算 题或综合题型。最近3年题型题量分析年度题型2008 年2009 年2010 年题量分值题量分值题量分值单项选择题1 + 11+13333多项选择题1 + 11+134.533判断题1+01+0一一一一计算题2+12+1一一一一综合题一一一一11合计5+35+367.5772011年教材的主要变化1. 删除房产税、城镇土地使用税的作用的内容2修改融资租赁期间房产税纳税人的规定3.

2、增加房产原值包括地价的规定4. 删除高校后勤实体、学生公寓等等优惠政策5. 对向个人出租住房在免租期间房产税计算的规定6. 删除地下建筑用地计算城镇土地使用税的规定7. 删除营利性医疗机构免征城镇土地使用税等过时的税收优惠第一节房产税2011年教材的主要变化：1.删除房产税、城镇土地使用税的作用的内容；2修改融资租赁期间房产税纳税人的规定； 3.删除高校后勤实体、学生公寓等等优惠政策；4.向个人出租住房在免租期间房产税计算的规定一、房产税基本原理（了解，能力等级1）（一）概念房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。（二）房产税的特点：1. 属于财产

3、税中的个别财产税；2. 征税范围仅限于城镇的经营性房屋；3. 区别房屋的经营使用方式规定征税办法。二、房产税的纳税义务人与征税范围（熟悉，能力等级2）（一）纳税义务人房产税的纳税义务人是指房屋的产权所有人。1. 产权属于国家所有的， 由经营管理单位缴纳； 产权属于集体和个人所有的，由集体单 位和个人纳税；2. 产权出典的由承典人缴纳；3. 产权所有人、承典人不在房产所在地的，由房产代管人或者使用人纳税；4. 产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或使用人缴纳；5. 无租使用其它单位房产的单位和个人，按照房产余值代为缴纳房产税的规定。（P199 ）2009年，我国的房产税和城市房地产税实现了

4、两税合并，涉外企业、单位和个人也纳入了房产税的征收管理范围 。【例题多选题】下列各项中 ，符合房产税暂行条例规定的有 （）。A. 将房屋产权出典的，承典人为纳税人B. 将房屋产权出典的，产权所有人为纳税人C. 房屋产权未确定的，房产代管人或使用人为纳税人D. 产权所有人不在房产所在地的，房产代管人或使用人为纳税人【答案】ACD（二）征税范围1. 房产税的征税对象是房产，即有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨， 可提供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。【提示】要注意房产不等于建筑物。【例题判断题】房产税的征税对象是房屋，由于房屋属于不动产，所以与房屋不可分 割的

5、各种附属设备也应作为房屋一并征税。上述的“各种附属设备”包括独立于房屋之外的建筑物，如水塔、烟囱等。（）（1998年）【答案】X2. 征税范围（熟悉，能力等级2）城市、县城、建制镇、工矿区。与城镇土地使用税一样的征税范围。【例题判断题】农民王某，将他在本村价值20万元的楼房出租，取得租金收入3000元，应按照房产税从租计征规定计算缴纳房产税。（）（1999年考题变形）【答案】X三、 税率、计税依据与应纳税额的计算（掌握，能力等级2和3）【解释】对比记忆计税依据和税率、税额计算公式：计税方 法计税依据税率计税公式从价按照房产原值一次减除10%-30%损耗后的余值扣除比例由省、自治区、直辖市人民政

6、 府确定年税率1.2%应纳税额=应税房产原 值X（ 1 扣除比例）X 1.2%（这样计算出的是年原值明显不合理的应予评估；没有原值 的由所在地税务机关参考同类房屋的价 值核定税额）从租租金收入（包括实物收入和货币收入） 以劳务或其他形式抵付房租收入的，按 当地同类房产租金水平确定12%应纳税额=租金收入X12% 或 4%个人按市场价格出租的居民用房（出租 后用于居住的居民住房）4%在确定房产税的计税依据时，还需要注意以下几个特殊规定：1.对投资联营的房产的规定对以房产投资联营， 投资者参与投资利润分红，共担风险的，按房产余值作为计税依据计征房产税；对只收取固定收入，不承担联营风险的，应按租金收

7、入计征房产税。甲房产联营企业资金其他投资人假定甲与其他投资人共担风险，共负盈亏，则联营企业为房产税纳税人，从价计税。假定甲只收取固定收入，不承担联营风险的，则甲为房产税纳税人，从租计税。【例题单选题】某公司 2008年购进一处房产，2009年5月1日用于投资联营 做取 固定收入，不承担联营风险）,投资期3年，当年取得固定收入160万元。该房产原值3000 万元，当地政府规定的减除幅度为 30 %，该公司2009年应缴纳的房产税为（）。（2010 年）A. 21.2万元 万元 万元 万元【答案】B【解析】用房产投资联营取得固定收入的，按租金收入计交房产税，则该企业应纳房产 税为未联营期间按计税余

8、值计算房产税与参与对外联营取得固定收入比照租金收入计交房产税的两项之和：3000 X （1-30% ） X 1.2% X 4/12+160 X 12%=8.4+19.2=27.6（ 万元）。2. 对融资租赁房屋的规定对租赁房屋计征房产税时，应以房产余值计算征收。至于租赁期内房产税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。3. 关于附属设备和配套设施的计税规定：一是为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。二是对于更换

9、房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、 需要经常更换的零配件，更新后不 再计入房产原值。4. 对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营（包括自营和出租） 的代管人或使用人缴纳房产税。其中自营的，依照房产原值减除10%至30%后的余值计征，没有房产由房产所在地地方税务机关参房产原值均应包含地价，包括为宗地容积率低于0.5的，按房产原值或不能将业主共有房产与其他房产的原值准确划分开的， 照同类房产核定房产原值；出租的，依照租金收入计征。5. 对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算， 取得土地使用权支付的价款、开

10、发土地发生的成本费用等。建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。（新增内容）例题 4】某企业购置一幢办公楼 , 会计固定资产账面记录房产金额 3000 万元 ,在无形资产账面记载了购买该幢楼支付的土地使用权金额 1000 万元 ,当地的房产税原值减除比例 30%,则该企业每年应纳房产税 ：（3000+1000） X （1-30%） X 1.2%=33.6 （万元）6. 对出租房产， 租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的， 免收租金期间由产权 所有人按照房产原值缴纳房产税。 （新增内容）【例题单选题】甲与乙签订房屋租赁合同，将一幢原值2500万元的写字楼租给乙商户使用。合同

11、规定因乙租期为 2 年，可在入住时有 1 个月的免收租金期限。按照合同，该 写字楼月租金 20 万元， 房屋于 2010 年 12 月 30 日交付承租方， 并规定了甲自 2011 年2 月 1 日起向乙收取租金。则甲在 2011 年应交纳的房产税为（）。（当地的房产税原值减除比例 20% ）A. 26.4 万元万元万元万元【答案】 C【解析】对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间 由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。则甲对于该写字楼应在1 月从价计税， 2 月至 12月从租计税。 应纳房产税 =2500 X （1-20%） X 1.2%/12+20 X 12%

12、X 11=2+26.4=28.4 （万 元）7. 减按 4% 税率从租计税的房产是居民住房。四、税收优惠（熟悉，能力等级 1 ）房产税的税收优惠政策主要有：（一）国家机关、人民团体、军队自用的房产。但对出租房产以及非自身业务使用的生 产、营业用房，不属于免税范围。（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位（全额或差额预算管理的事业单位），本身业务范围内使用的房产免征房产税。对于其所属的附属工厂、商店、招待所等不属单位公务、 业务的用房，应照章纳税。（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。但宗教寺庙、公园、名胜古 迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房

13、产，不 属于免税范围，应照章纳税。（四）个人所有非营业用的房产免征房产税。对个人拥有的营业用房或者出租的房产， 不属于免税房产，应照章纳税。（五）央行（含外管局）所属分支机构自用的房产。（六）经财政部批准免税的其他房产。【例题单选题】下列各项中，应当征收房产税的是（）。（2002年）A. 行政机关所属招待所使用的房产B. 自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房C. 施工期间施工企业在基建工地搭建的临时办公用房D. 邮政部门坐落在城市、县城、建制镇、工矿区以外的房产【答案】 A【例题多选题】下列各项中，符合房产税法有关规定的有（）。（2009年）A. 对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，

14、暂免征收房产税B. 损坏不堪使用的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定，在停止使用后免征房产税C. 在基建工地为基建工地服务的各种工棚等临时性房屋，在施工期间免征房产税D. 因房屋大修导致连续停用半年以上的，经向税务部门申报，在房屋大修期间免征房 产税答案】 ABCD【例题单选题】某供热企业2007年拥有的生产用房原值 5000万元，全年取得供热总收入 2500 万元，其中直接向居民供热的收入 800 万元。企业所在省规定计算房产余值 的扣除比例为 30% ，该企业 2007 年应缴纳房产税 （）。（2008 年）万元 万元 C.42 万元 D.60 万元【答案】 B【解析】该企业应纳房产税=500

15、0 X （1-30% ） X 1.2% X （2500-800） - 2500 =28.56（万元）【例题单选题】某企业拥有A、B两栋房产，A栋自用，B栋出租。A、B两栋房产在2005年1月1日时的原值分别为 1200万元和1000万元，2005年4月底B栋房产租赁到期。自 2005 年 5 月 1 日起，该企业由 A 栋搬至 B 栋办公，同时对 A 栋房产开始进行大修至年底完工。 企业出租 B 栋房产的月租金为10万元，地方政府确定按房产原值减除20 的余值计税。该企业当年应缴纳房产税（）。（2006 年）A.15.04万元B.16.32 万元C.18.24万元D.22.72 万元【答案】A

16、【解析】10 万X 4个月X 12%+1200万X（ 1-20% ）X 1.2% X 4/12+1000万X（1-20% ）X 1.2% X 8/12=4.8+3.84+6.4=15.04（万元）【例题单选题】某企业 2008年房产原值共计 9000万元，其中该企业所属的幼儿园 和子弟学校用房原值分别为 300 万元、 800 万元，当地政府确定计算房产税余值的扣税比 例为 25% ，该企业 2008 年应缴纳的房产税（）。（ 2009 年原制度）万元万元万元D.81 万元【答案】 A【解析】该企业 2008 年应缴纳的房产税 =（9000-300-800）X（1-25% ）X 1.2%=71

17、.1（万元）。五、征收管理（熟悉，能力等级 1 ）（一）纳税义务发生时间1. 纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。2. 纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之日的次月起，缴纳房产税。3. 纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续的次月起，缴纳房产税。4. 纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税。5. 纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发 房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。6. 纳税人出租、出借房产，自交付出租出借房产之次月起，缴纳房产税。7. 房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房， 自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。自 2009 年起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税的纳税义务 的，其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利发生变化的当月末。【例题多选题】下列各项中，符合房产税纳税义务发生时间规定的有（）。（2008年）A. 纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税B. 纳税人委托施工企业建设