会计基础期末总结

1、1.会计的两大职能：反映职能、监督职能。2、会计的六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。3、会计的四大假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。会计假设：是对会计所处的空间和时间环境做出的基本规定，它既是组织会计工作的基本依据，也是制定会计准则和会计制度的指导思想。因此，我国也将其称为会计核算的基本前提。4、记账本位币：是指记录企业全部经济业务所采用的货币。5、会计要素确认、计量方面的要求有四条原则：权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出和资本性支出。权责发生制原则：指企业在确认各期收入和费用时，应当以权利和责任的实际发生为标准。历史成本原则：指企业的各项财产

2、物资应当按取得时的实际成本计价，如有物资变动，除有特殊规定外，不得调整其账面价值。6、会计恒等式：资产=负债+所有者权益7、会计科目：按照经济内容分：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类按照供指标的详细程度分类：总分类科目和明细分类科目总分类科目又称总帐科目或一级科目明细分类科目又称明细科目、细目或三级科目8、借贷记账法：也叫借贷复式记帐法，是以“借贷”二字为记账符号，采取有借必有贷，借贷必相等的借贷规则，在两个以上的账户中，以相等的金额、全面的、相互联系的记录经济业务的复式记账法。9、预提费用：用来核算企业按照规定预提计入成本费用，但尚未实际支付的各项费用11、固定资产折旧费：指固定

3、资产由于使用或自然力的影响发生损耗而转移的价值。贷摊、预提费用的区别：先支付、后受益的费用作待摊费用处理，先受益、后支付得费用作预提费用处理。12、会计凭证：简称凭证，是记录经济业务发生和完成情况，明确经济责任的书面证明，是登记帐簿的重要依据。13、会计凭证按其填制程序和用途可以将其分为原始凭证和记帐凭证原始凭证：又称单据，是在经济业务发生或完成时填制或取得的，用以证明经济业务的执行和完成情况，并作为记帐原始依据的会计凭证，是进行会计核算的原始资料。原始凭证分自制原始凭证和外来原始凭证自制原始凭证是指由本单位内部经办经济业务的部门或人员在办理经济业务时填制的凭证。外来原始凭证是指企业与其他单位

4、发生经济业务时，从外单位取得的凭证记帐凭证：是会计人员根据审核后的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容进行归类和整理，并据以确定会计分录而编制的凭证，是登记帐簿的直接依据。记帐凭证和原始凭证都属于会计凭证，二者的区别：A、原始凭证是由经办人员填制的；记账凭证是由会计人员填制的。B、原始凭证根据已经发生或完成情况；记账凭证要根据会计科目和复式记账的要求，对已经发生或完成的经济业务进行归类和整理。C、原始凭证是填置记账凭证的依据；记账凭证是登记帐簿的依据。D、原始凭证只记录了经济业务的发生和完成情况；记账凭证要根据会计科目和复式记账的要求，对已经发生或完成的经济业务进行归类和整理。14、记账

5、凭证的分类：（收款凭证、付款凭证、转帐凭证）A、收款凭证：是指用来记录现金和银行存款的收款业务的凭证，它是根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的，分为现金收款凭证和银行存款收款凭证两种。B、付款凭证：是指用来记录现金和银行存款的付款业务的凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的，分为现金付款凭证和银行存款付款凭证两种。C、转帐凭证：是指用来记录不涉及现金和银行存款收付的转账业务的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。15、会计账簿的种类：A、按用途划分，可分为序时帐、分类帐和备查簿。序时账按记录内容的不同可分为：普通日记账、特种日记账（我国企事业单位设置的特种日记账主要有

6、现金日记账和银行存款日记账两种）。分类账可分为总分类帐和明细分类帐。B、按外表形式划分，账簿分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。16、按照格式划分，明细账可分为三栏式明细账、数量金额式明细账和多栏式明细账。17、平行登记：在一笔经济业务发生后，应该以相等的金额，一方面登记在总分类帐上，一方面登记在明细分类帐上。平行登记原则包括：A、依据相同：总分类帐和明细分类帐是对同一笔业务不同程度的反映，虽然登帐的依据可以是记账凭证、汇总记账凭证，或者是科目汇总表，但他们所依据的原始凭证应该是一样的。B、期间相同：一般，明细分类帐应该在经济业务发生的时候进行登记，而总分类帐可以在平时进行登记，也可以在期

7、末定期进行登记，但登记总分类帐和明细分类帐应该在同一个会计期间内完成。C、方向一致：一般，对于同一笔业务，如果登记在总分类账的借方，那么也应该登记在明细分类帐的贷方，但在登记多栏式成本、费用明细账的时候除外。D、余额相等：一般，平行登记的结果必然会使总分类帐的贷方余额等于明细分类帐的贷方余额合计，总分类帐的借方余额必然等于明细分类帐的借方余额合计，但在登记多栏式成本、费用明细帐的时候，这一原则除外。18、财产物资的盘存制度：1、实地盘存制：又称为“以存计销”或“盘存计销”，是指在会计期末，通过对财产物资进行现场盘点，以确定其结存数，进而确定资产耗用数的方法。2、永续盘存制：又称“帐面盘存制”是

8、指对财产物资的增加和减少逐日逐笔进行登记，并随时结出财产物资的期末结存数的一种方法。实地盘存制和永续盘存制的比较：实地盘存制的特点是平时只记增加数，不记减少数，期末用倒挤的方法求出本期减少数，因此，实地盘存制的最大优点是计算简便。但实地盘存制下的简便计算也给这一方法带来了不可忽视的缺点，那就是，实地盘存制用倒挤的方法求出本期的耗用数，很可能把不属于正常的耗用挤进正常的耗用中。实地盘存制一般适用于品种繁多、而价值较低的产品，尤其是那些自然损耗大的鲜活商品。永续盘存制的特点是财产物资的增加和减少作及时地登记，随时结出其期末余额。因此，永续盘存制的最大优点是，加强了对财产物资的监督和管理，这一点弥补

9、了实地盘存制的不足。对财产物资的监督和管理不仅表现为及时处理短缺的物资，还表现为及时处理超储积压的物资，以避免更多的浪费。永续盘存制的缺点是，工作量较大，尤其对于那些品种规格繁多的产品来说更是如此。永续盘存制主要适用于价值较大，需要加强管理监督的产品。19、未达帐项：是指一方已经登记入帐，而另一方尚未登记入帐的事项。未达帐项的出现主要是由于凭证的传递在时间上出现了不一致，一方已经收到凭证并据以登记入帐，而另一方尚未收到凭证，因此没有来得及登帐。 基础会计原则：1、银行已经收到款项并登记入帐，而企业、单位尚未收到收款凭证，因此没有入帐。2、银行已经付出款项并登记入帐，而企业、单位尚未收到付款凭证

10、，因此没有入帐。3、企业、单位已经收到款项并登记入帐，而银行尚未收到收款凭证，因此没有入帐。4、企业、单位已经付出款项并登记入帐，而银行尚未收到付款凭证，因此没有入帐。20、财务会计报告：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量的文件。财务会计报告一般应包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。按会计报表的报送对象，会计报表可分为财务会计报表和管理会计报表A财务会计报表又称对外报送报表，是为了满足企业外部与企业利益相关的各方了解企业财务状况和经营成果需要的报表，如资产负债表、利润表、现金流量表等，这三张表是最基本的会计报表按照会计报表所反映的经济内容，会

11、计报表可分为资产负债表、利润表和现金流量表，以及附注、附表等。21费用按其用途和得到补偿的时间不同可分为成本费用、期间费用、营业外支出三大类1、成本费用：与产品生产或提供劳务有关并记入成本而发生的各项费用。2、直接费用：为生产某种产品发生的直接材料费。3、制造（间接）费用：企业生产部门为组织、管理和服务于多种产品生产而发生的费用，不能直接计入某种产品的生产成本，必须经过归集，采用一定的方法在不同产品之间分配以后，计入产品成本。4、期间费用，是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的从当期收入中得到补偿的费用。22、利润的内容：营业利润=主营业务利润+其他业务利润-期间费用主营业务利润

12、=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入-其他业务成本-其他业务税金及附加投资净收益=企业投资收益-企业投资损失营业外收支净额=营业外收入-营业外支出利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额净利润=利润总额-应纳所得税额应纳所得税额=利润总额*所得税税率23、会计六大要素之间的关系资产=负债+所有者收益资产+费用=负债+所有者权益+收入资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产=负债+所有者权益+利润24、材料采购成本=买价+采购费用买价=贷款=数量*单价采购费用=外地运杂费+运输途中合理损耗+入库前挑选费外地运杂费=运输类+装卸费+保险费市内运杂费/采

13、购人员差旅费/专设采购机构经费/不记入材料采购成本，而记入管理费用 会计分录一）实收资本1.收到投资者投入的货币资金 借：现金（或银行存款） 贷：实收资本 2.收到投资人投入的房屋、机器设备等实物，按评估确认价值 借：固定资产 贷：实收（资本 3.收到投资者投入无形资产等，按评估确认价值 借：无形资产等 贷：实收资本 4.将资本公积、盈余公积转增资本 借：资本公积（或盈余公积） 贷：实收资本（二）资本公积1.捐赠公积（1）接受捐赠的货币资金，按实际收到的捐赠款入帐 借：现金（或银行存款） 贷：资本公积（2）接受捐赠的固定资产借：固定资产（根据同类资产的市场价格或有关凭据） 贷：资本公积（固定资

14、产净值） 贷：累计折旧（3）接受捐赠的商品等，根据有关资料确定的商品等的实际进价入帐（库存商品采用售价核算的，还应结转进销差价） 借：库存商品 贷：资本公积等2.资本折算差额企业实际收到外币投资时，由于汇率变动而发生的有关资产帐户与实收资本帐户折合记帐本位币的差额： 借：银行存款借：固定资产 贷：实收资本借或贷：资本公积3.投资者缴付的出资额大于注册资本产生的差额计入资本公积借：银行存款等贷：实收资本贷：资本公积4.法定财产重估增值借：材料物资借：固定资产贷：资本公积二、借入款项（一）短期借款1.借入各种短期借款 借：银行存款 贷：短期借款2.发生的短期借款利息 借：财务费用 贷：预提费用（或

15、银行存款）3.归还短期借款 借：短期借款 贷：银行存款（二）长期借款1.借入各种长期借款 借：银行存款（或在建工程、固定资产等） 贷：长期借款2.发生的长期借款利息支出，在固定资产尚未交付使用或虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产的购建成本 借：在建工程（或固定资产）贷：长期借款3.长期借款的利息支出，在固定资产已办理竣工决算后发生的，计入当期损益 借：财务费用 贷：长期借款4.归还长期借款 借：长期借款贷：银行存款（三）应付债券1.按面值发行的债券，按实际收到的债券款 借：银行存款等 贷：应付债券（债券面值）2.溢价发行的债券，收到债券款时 借：银行存款（实际收到的金额）

16、贷：应付债券（债券面值）贷：应付债券（债券溢价）3.折价发行的债券，收到债券款时 借：银行存款（实际收到的金额） 借：应付债券（债券折价） 贷：应付债券（债券面值）4.企业按期提取应付债券利息 借：财务费用（或在建工程） 贷：应付债券（应计利息）5.溢价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时 借：应付债券（债券溢价） 借：财务费用（或在建工程）（应计利息与溢价摊销额的差额） 贷：应付债券（应计利息）6.折价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时 借：财务费用（或在建工程）（应计利息与折价摊销额的合计数） 贷：应付债券（债券折价）（应摊销的折价金额） 贷：应付债券（应计利息）7.债券到期，支付债券本

17、息 借：应付债券（债券面值、应计利息） 贷：银行存款等三、商品购进、销售、储存、加工及出租（一）商品购进1.采用进价核算的商品购进（1）购进商品验收入库，同时支付货款或开出、承兑商业汇票采用支票等结算方式借：商品采购（商品进价） 借：经营费用（进货费用） 贷：银行存款（全部价款）同时， 借：库存商品 贷：商品采购采用商业汇票结算方式借：商品采购（商品进价） 借：经营费用（进货费用） 贷：银行存款（进货费用）贷：应付票据（商品进价）同时， 借：库存商品 贷：商品采购（2）购进商品，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收入库采用支票等结算方式支付货款时， 借：商品采购（商品进价） 借：经营费用（进

18、货费用） 贷：银行存款（全部价款）商品验收入库时， 借：库存商品（商品进价） 贷：商品采购（商品进价）采用商业汇票结算方式开出、承兑商业汇票时 借：商品采购（商品进价） 借：经营费用（进货费用） 贷：银行存款（进货费用） 贷：应付票据（商品进价）商品验收入库时， 借：库存商品（商品进价） 贷：商品采购（商品进价）（3）购进商品，先验收入库，后支付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐 借：库存商品（暂估进价） 贷：应付帐款（暂估进价）月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回 借：库存商品（红字） 贷：应付帐款（红字）付款时，分录同（1）2.进口商品（1）对外支付货款

19、，按商品进价 借：商品采购 贷：银行存款如支付的外汇是从调剂市场购进的外汇，应同时按进口商品应分摊的购进外汇价差增加进口商品的采购成本。 借：商品采购 贷：外汇价款（2）如以离岸价成交，对外支付运保费等，按实际金额 借：商品采购贷：银行存款（3）支付进口环节应交纳的各种税金借：商品采购贷：应交税金交纳时， 借：应交税金 贷：银行存款（4）进口商品验收入库 借：库存商品 贷：商品采购3.采用售价核算的商品购进（1）购进商品验收入库，同时支付货款或开出承兑商业汇票采用支票等结算方式 借：商品采购（商品进价） 借：经营费用（进货费用） 贷：银行存款（全部价款）同时， 借：库存商品（商品售价）贷：商品

20、采购（商品进价）贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额，如商品进价小于商品售价，应借记“商品进销差价”科目，下同）采用商业汇票结算方式 借：商品采购（商品进价） 借：经营费用（进货费用） 贷：银行存款（进货费用） 贷：应付票据（商品进价）商品验收入库时， 借：库存商品（商品售价） 贷：商品采购（商品进价） 贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额）（2）商品购进，先承付货款或开出、承兑商业汇票，后验收商品入库支付货款时，借：商品采购（商品进价） 借：经营费用（进货费用） 贷：银行存款（全部价款）商品到达验收入库时， 借：库存商品（商品售价） 贷：商品采购（商品进价） 贷：商品进销差价（商品售

21、价大于进价的差额）（3）商品购进，先验收入库后承付货款或开出、承兑商业汇票，月终时记帐商品验收入库时， 借：库存商品（商品售价） 贷：应付帐款（暂估进价） 贷：商品进销差价（商品售价与暂估进价的差额）月终尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的商品，下月初对上述分录用红字冲回 借：库存商品（商品售价）（红字） 贷：应付帐款（暂估进价）（红字） 贷：商品进销差价（商品售价与暂估进价的差额）（红字）付款时，分录同（1）4.农副产品收购（1）自营收购按实际支付的农副产品价款 借：商品采购 贷：银行存款（或现金）计算收购的应税农副产品应交纳的产品税等 借：商品采购贷：应交税金农副产品验收入库，按农副产品收购

22、价款和应交的产品税等 借：库存商品 贷：商品采购（2）预购发放预购定金时，按实际发放金额 借：预付帐款 贷：银行存款（或现金）收到预购农副产品，按农副产品价款 借：商品采购 贷：预付帐款补付不足货款 借：预付帐款 贷：银行存款（或现金）退回多付的货款 借：银行存款（或现金） 贷：预付帐款计算收购应税农副产品应交纳的产品税等 借：商品采购 贷：应交税金农副产品验收入库，按农副产品价款和应交纳的税金等 借：库存商品 贷：商品采购5.购进商品溢余和短缺（1）购进商品的溢余发生商品溢余时，通过“待处理财产损溢”科目核算。采用进价核算的商品 借：库存商品（商品进价） 贷：待处理财产损溢（商品进价）采用售

23、价核算的商品 借：库存商品（商品售价） 贷：待处理财产损溢（商品进价）贷：商品进销差价（商品售价大于进价的差额）查明原因分别不同情况进行处理：属于自然溢余，作营业外收入 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入属于供货单位多发商品，本企业同意补作购进，补付货款时，按补付金额 借：待处理财产损溢 贷：银行存款属于供货单位多发商品，本企业不同意补作购进，应按溢余金额减少库存商品 借：待处理财产损溢贷：库存商品同时，将溢余商品作为代管商品处理。（2）购进商品短缺与损耗尚待查明原因和需要报经批准转销的短缺及损耗，应先通过“待处理财产损溢”科目核算 借：待处理财产损溢（商品短缺金额） 贷：商品采购（商品短缺金

24、额）查明原因后，分别处理：属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失 借：应付帐款（或其他应付款） 贷：待处理财产损溢属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失转作“营业外支出” 借：营业外支出非常损失 贷：待处理财产损溢属于无法收回的其他损失，报经批准后列作“经营费用”。 借：经营费用 贷：待处理财产损溢（二）商品销售1.商品销售的实现（1）国内销售采用支票等结算方式，按商品售价 借：银行存款 贷：商品销售收入采用委托银行收款、异地托收承付结算方式，发出商品时支付的代垫运杂费， 借：应收帐款 贷：银行存款办妥托收手续时，按商品售价 借：应收帐款 贷：

25、商品销售收入收到商品价款及代垫的运杂费时，按实际收到帐款 借：银行存款 贷：应收帐款采用商业汇票结算方式，收到购货方开出并承兑的商业汇票时，作为销售实现 借：应收票据贷：商品销售收入商业汇票到期收回货款 借：银行存款 贷：应收票据如在票据到期前，持汇票向开户银行申请贴现，取得银行贴现款时 借：银行存款（票面金额扣除贴现息后的净额）借：财务费用（贴现息） 贷：应收票据（票面金额）零售商品销售，每日营业终了将销货款送交银行 借：银行存款 贷：商品销售收入（2）出口销售出口商品收到运输部门的有关单据并向银行办理交单借：应收帐款 贷：商品销售收入同时，结转出口商品销售成本 借：商品销售成本 贷：库存商

26、品出口商品应退的税金作为冲减出口商品销售成本处理企业每月计算应退的退税收入 借：应交税金 贷：商品销售成本收到退税款时 借：银行存款贷：应交税金商品出库后到办妥运输手续前发生的费用作为经营费用，按实际发生额 借：经营费用 贷：银行存款收到银行的结汇水单 借：银行存款 贷：应收帐款期末按国家外汇牌价折合人民币而发生的汇兑损益，记入“应收帐款”和“汇兑损益”科目按合同规定应付国外的佣金直接认定到商品的佣金， 借：商品销售收入 贷：应收帐款（或应付帐款）不能直接认定的累计佣金 借：经营费用 贷：银行存款（3）分期收款销售发出商品时，按商品进货原价 借：分期收款发出商品 贷：库存商品每期销售实现时 借

27、：应收帐款等 贷：商品销售收入计算出本期应结转的销售成本（按全部销售成本与全部销售收入的比率计算） 借：商品销售成本 贷：分期收款发出商品2.商品销售退回、折扣与折让（1）商品销售退回本月发生的销售退回，不论是属于本年度还是以前年度销售的，均应冲减本月的销售收入。 借：商品销售收入 贷：银行存款（或应付帐款）如已结转销售成本的销售退回，还应同时结转销售成本 借：库存商品 贷：商品销售成本（2）商品销售折扣与折让发生销售折扣与折让时借：银行存款（应收帐款扣除折扣与折让后的金额） 借：销售折扣与折让（折扣和折让金额） 贷：应收帐款（应收帐款全额）结转销售折扣与折让 借：本年利润 贷：销售折扣与折让

28、3.商品销售成本结转（1）采用进价核算的商品，可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、毛利率法、后进先出法等方法计算商品销售成本，定期结转商品销售成本 借：商品销售成本 贷：库存商品（2）采用售价核算的商品，在商品销售时按商品售价结转销售成本 借：商品销售成本 贷：库存商品月份终了，可以采用综合差价分摊法或分类分柜组分摊法计算分摊商品进销差价 借：商品进销差价 贷：商品销售成本（三）商品储存1.商品调价（1）调整商品进价商品进价的调整，一般不再调整库存商品的价格和进销差价，故可不作会计分录。（2）调整商品售价采用进价核算的商品，调价时可不作会计分录，商品销售时按调价后的价格

29、反映销售收入。采用售价核算的商品，调高售价的差额相应调增库存商品 借：库存商品 贷：商品进销差价调低售价的差额相应调减库存商品 借：商品进销差价 贷：库存商品2.商品削价（1）提取商品削价准备的企业提取商品削价损失准备时，按实际提取的金额调整商品销售成本 借：商品销售成本 贷：商品削价准备用提取的商品削价准备弥补商品削价损失（指已销商品的售价低于进价的差额） 借：商品削价准备 贷：商品销售成本（2）不提取商品削价准备的企业，发生的商品削价损失直接在当期的损益中体现。3.库存商品溢余和短缺（1）商品盘点溢余在发生商品盘点溢余时，先通过“待处理财产损溢”科目核算。采用进价核算的商品 借：库存商品（

30、商品进价） 贷：待处理财产损溢（商品进价）采用售价核算的商品借：库存商品（商品售价） 贷：待处理财产损溢（商品进价） 贷：商品进销差价（商品售价与进价的差额）报经部门批准后，作冲减“经营费用”处理借：待处理财产损溢 贷：经营费用（2）商品盘点短缺发生商品盘点短缺时，先通过“待处理财产损溢”科目核算。采用进价核算的商品 借：待处理财产损溢（商品进价） 贷：库存商品（商品进价）采用售价核算的商品 借：待处理财产损溢（商品进价） 借：商品进销差价（商品售价与进价的差额） 贷：库存商品（商品售价）查明原因后，分别情况进行处理：属于应由保险公司或其他过失人赔偿的损失 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢属

31、于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失 借：营业外支出非常损失 贷：待处理财产损溢属于无法收回的其他损失 借：经营费用 贷：待处理财产损溢（四）代购代销商品1.委托代销商品（1）发交受托单位代销商品采用进价核算的商品 借：库存商品委托代销商品（商品进价） 贷：库存商品有关明细科目（商品进价）采用售价核算的商品 借：库存商品委托代销商品（商品售价） 贷：库存商品有关明细科目（商品售价）（2）收到代销单位报来的代销清单 借：应收帐款代销单位（商品售价扣除代销手续费后的差额） 借：经营费用（代销手续费） 贷：商品销售收入（商品售价）（3）结转商品销售成本采用进价核算的商品 借

32、：商品销售成本（商品进价） 贷：库存商品委托代销商品（商品进价）采用售价核算的商品平时按代销商品售价结转成本 借：商品销售成本（商品售价） 贷：库存商品委托代销商品（商品售价）月终，结转已销委托代销商品的进销差价 借：商品进销差价（商品售价与进价的差额） 贷：商品销售成本（商品售价与进价的差额）（4）收到代销单位交来扣除代销手续费后的货款净额 借：银行存款 贷：应收帐款代销单位2.接受代销商品（1）收到代销商品（指不收手续费的实物代销方式）采用进价核算的商品，按接收价 借：受托代销商品 贷：代销商品款采用售价核算的商品 借：受托代销商品（商品售价） 贷：代销商品款（商品接收价） 贷：商品进销差

33、价（商品售价与接收价的差额）（2）接受代销商品销售后，按实际售价 借：银行存款（或应收帐款） 贷：商品销售收入（3）结转商品销售成本采用进价核算的商品 借：商品销售成本（商品接收价） 贷：受托代销商品（商品接收价）同时， 借：代销商品款（商品接收价） 贷：应付帐款（商品接收价）采用售价核算的商品借：商品销售成本（商品售价） 贷：受托代销商品（商品售价）同时，借：代销商品款（商品接收价） 贷：应付帐款（商品接收价）月份终了，已销代销商品与自营商品一并分摊进销差价， 借：商品进销差价 贷：商品销售成本（4）付还委托单位商品款，按商品接收价 借：应付帐款 贷：银行存款3.采用收取手续费方式代购、代销

34、商品（1）代购商品（包括代理进口）收到受托单位的收购资金 借：银行存款 贷：应付帐款等支付代购商品的货款并计算手续费收入 借：应付帐款等 贷：代购代销收入 贷：银行存款（2）代销商品（包括代理出口）企业办理代销业务销售货款 借：银行存款贷：应付帐款等归还代销商品货款并计算代销手续费收入借：应付帐款等贷：代购代销收入 贷：银行存款（五）商品加工1.自行加工（1）发出用于加工的库存商品采用进价核算的商品，按商品进价 借：加工商品 贷：库存商品采用售价核算的商品 借：加工商品（商品进价） 借：商品进销差价（商品售价与进价的差额） 贷：库存商品（商品售价）（2）发生的加工费用，按实际发生额 借：加工商

35、品 贷：其他业务支出（或银行存款）（3）加工商品应交纳的产品税或增值税、城市维护建设税等借：加工商品 贷：应交税金（4）加工商品应交纳的教育费附加 借：加工商品 贷：其他应交款（5）加工完成，商品验收入库采用进价核算的商品，按加工前商品的进货原价和加工过程中发生的加工费用、运杂费、加工税金和教育费附加等 借：库存商品 贷：加工商品采用售价核算的商品 借：库存商品（加工完成后新商品的售价） 贷：加工商品（加工前商品的进货原价、加工费用、加工税金和教育费附加等） 贷：商品进销差价（商品售价与商品加工成本的差额）2.委托其他单位加工（1）发出委托加工的库存商品，分录同上（1）（2）支付委托加工商品的

36、加工费用、税金等，按实际支付金额 借：加工商品 贷：银行存款（3）收回委托加工商品采用进价核算的商品，按委托加工商品的实际加工成本 借：库存商品 贷：加工商品采用售价核算的商品 借：库存商品（加工完成后新商品的售价） 贷：加工商品（委托加工商品的实际加工成本） 贷：商品进销差价（商品新售价与商品加工成本的差额）（六）出租商品1.购进出租商品 借：商品采购 借：经营费用 贷：银行存款等2.从库存商品中划出转作出租的商品（1）采用进价核算的商品，按商品进价 借：出租商品出租商品原价 贷：库存商品（2）采用售价核算的商品 借：出租商品出租商品原价（商品进价） 借：商品进销差价（商品售价与进价的差额）

37、 贷：库存商品（商品售价）3.收到出租商品的租金收入，按实际收到金额 借：银行存款 贷：其他业务收入4.出租商品摊销，按应摊销金额 借：其他业务支出 贷：出租商品出租商品摊销5.出租商品修理，发生的修理费用借：其他业务支出 贷：银行存款6.出租商品出售或报废 借：出租商品出租商品摊销（已摊销额）借：其他业务支出（帐面原价与已摊销数额的差额） 贷：出租商品出租商品原价（商品帐面原价）四、材料物资、包装物、低值易耗品（一）材料物资、包装物、低值易耗品购进1.购进材料物资、包装物、低值易耗品等，验收入库同时支付货款，按其实际成本（包括进价和运杂费等） 借：材料物资 贷：银行存款2.购进材料物资等，先

38、验收入库后支付货款，按其实际成本（或估计成本） 借：材料物资等贷：应付帐款实际支付货款时 借：应付帐款 贷：银行存款3.购进材料物资等，先支付货款后验收入库支付货款时 借：应付帐款 贷：银行存款材料物资等验收入库时 借：材料物资 贷：应付帐款（二）材料物资、包装物、低值易耗品的领用、摊销及销售1.材料物资的领用、销售（1）用于业务经营、设备维修、劳动保护、办公等方面的材料物资，按其实际成本借：经营费用 贷：材料物资（2）用于在建工程的材料物资，按其实际成本 借：在建工程 贷：材料物资（3）对外销售的材料物资，取得销售收入时，按实际销售收入 借：银行存款 贷：其他业务收入结转材料物资的销售成本时

39、，按其实际成本 借：其他业务支出 贷：材料物资2.包装物的领用、摊销、出租、出借及销售（1）企业经营领用包装物，按规定方法进行摊销 借：经营费用 贷：包装物（2）随同商品出售不单独计价的包装物 借：经营费用 贷：包装物（3）随同商品出售单独计价的包装物 借：其他业务支出 贷：包装物（4）出租、出借包装物（采用一次或分期摊销）出租、出借包装物，在第一次领用新包装物借：其他业务支出（指出租包装物） 借：经营费用（指出借包装物） 贷：包装物出租、出借包装物金额较大的，可分期摊销，在第一次领用新包装物时 借：待摊费用 贷：包装物分期摊销时： 借：其他业务支出（指出租包装物）借：经营费用（指出借包装物）

40、 贷：待摊费用收到出租、出借包装物的押金 借：银行存款（或现金） 贷：其他应付款收到出租包装物的租金 借：银行存款（或现金等） 贷：其他业务收入出租、出借包装物发生的修理费用 借：其他业务支出（指出租包装物）借：经营费用（指出借包装物） 贷：银行存款逾期未退包装物没收的押金 借：其他应付款 贷：营业外收入（5）出租、出借包装物（采用五五摊销法）发出出租、出借包装物 借：包装物（出租包装物、出借包装物） 贷：包装物（库存包装物）月终计提出租、出借包装物的摊销额（按实际成本的50） 借：其他业务支出（指出租包装物）借：经营费用（指出借包装物）贷：包装物（包装物摊销）收回可以继续使用的包装物 借：包

41、装物（库存包装物） 贷：包装物（出租包装物、出借包装物）收回不能继续使用的包装物将收回的残料价值入帐 借：材料物资 贷：包装物（出租包装物、出借包装物）将包装物的摊余价值扣除残料价值后的差额，作为报废包装物的摊销额 借：其他业务支出（指出租包装物） 借：经营费用（指出借包装物） 贷：包装物（出租包装物、出借包装物）同时，将报废包装物的实际成本减去残料价值后的差额与已提摊销对冲 借：包装物（包装物摊销） 贷：包装物（出租包装物、出借包装物）（6）低值易耗品的领用、摊销采用一次摊销在领用时将其全部价值摊入费用 借：管理费用 贷：低值易耗品低值易耗品报废时，将报废的残料价值作为低值易耗品的减少，冲减管理费用 借：材料物资贷：管理费用采用分次摊销领用低值易耗品时，按实际成本 借：待摊费用 贷：低值